新收入準則對國有企業貿易收入的影響

錢琴燕

（嘉興市實業資產投資集團有限公司，浙江 嘉興 314033）

一、引言

2021年是我國社會經濟發展邁入“十四五”的開局之年，經濟體制日趨完善。在實際經營過程中，企業營業收入能直接體現其經營狀況，是銀行給予企業流動資金貸款額度的重要參考標準。

2022年1月1日起，執行會計準則的非上市企業將全面施行財政部于2017年財會（〔2017〕22號）公布的最新修訂的《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新準則”）。新準則對企業的收入等相關條件作出了新的規定。

原制定的收入會計準則規定過于寬泛，容易影響具體執行的效果，典型表現為自由裁量的空間較大，不利于確保準則執行的精準度。以原則為導向的會計準則體系在執行中有賴于專業判斷。從現行準則來看，原則化規定較多，實踐操作層面缺乏約束力，且難以適應市場終端新型的業務模式、交易事項。除此之外，相關規范要求不夠明確具體，導致實務中利用會計政策、會計估計的選擇判斷空間進行盈余管理和計量金額確定時，存在隨意性過強等問題。

二、新收入準則對國有企業貿易收入的影響

A公司為某市國有企業，主要從事國內煤炭貿易代理業務。煤炭貿易代理業務收入已成為企業營業收入的重要來源，并呈現快速增長趨勢。對客戶所支付的款項（主要為采購價款、相關稅費），A公司在核算代理貿易業務時通常全額確認為收入及成本。對A公司本身所代理的商品價值，A公司財會人員通常計入存貨項目。

從事代理業務時，基于事前簽訂的委托代理協議，委托方會結合自身的需求在國內確定一些供應商。確認供應商后，A公司需要結合委托方的要求擬定合同條款，并與指定供應商簽訂相應的供應鏈服務合同。

例如，A公司受B公司委托進口某商品，并簽訂了委托代理協議，那么此時A公司的基本操作流程如下：第一，B公司需要在開設信用證業務的銀行開立信用證并支付保證金，A公司得到B公司的書面確認且確認保證金到賬后，開出相應的國內信用證；第二，B公司在商品承辦托運事項完成后，購買相應的保險，并將A公司指定為受益人；第三，國外供應商發出付款通知且A公司收到后，A公司在征得B公司書面同意的基礎上，向該供應商支付貨款，此貨款的性質為墊付；第四，國外供應商發出提貨單，由A公司按照提貨單、報關單等資料內容前往相應地點提貨，這個環節產生的費用同樣需要B公司承擔；第五，A公司向海關報關，并向B公司發出付款通知單、購銷匯憑證以及其他相關資料；第六，B公司收到上述資料后，將代理傭金、貨款、稅費等費用支付給A公司，由于之前已經支付保證金，所以保證金所占費用需要予以扣除；第七，A公司收到上述款項后，直接將所代理進口的商品發至B公司。

三、新收入準則影響國有企業貿易收入的案例分析

現行新準則對收入進行了界定，同時，該準則也基于收入產生渠道，明確了讓渡資產使用權、勞務服務、商品銷售等情況下所產生收入的確認原則。雖然該準則未進一步細化，也沒有通過專章對代理業務收入的確認予以規定，但代理業務的收入歸根到底也是一種收入。因此，該類性質的收入應契合收入的基本概念。也就是說，代第三方收取的款項應當計入負債。

從新準則和國際財務報告準則來看，其對判斷主體在一項交易中是作為委托人還是代理人均提供了指引，這些指引實際上仍是對現行收入確認原則的具體應用。因此，應按照新準則或國際財務報告準則的上述原則處理涉及委托代理事項的收入確認問題。

本案例中，代理協議是A公司賺取代理傭金的載體，即A公司并非通過賺取差價的形式盈利，而是基于代理行為本身進行盈利。因此，在確認收入的過程中，應當以凈額確認收入，即以代理傭金確認收入。

本案例中，對代理進口協議條款進行綜合分析，進一步考量協議中權利義務條款、責任條款后，對照新準則和《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》應用指南中的相關內容，筆者作出如下解釋：第一，在此次代理進出口業務的過程中，A公司是代理方，其負責事項為代理事項；第二，為提升收入確認工作的精準性，應當選擇凈額法，也就是說，A公司需要以收取的傭金為基數進行計量；第三，協議履行完畢是收入確認的時點，這是因為從A、B兩個公司的基本操作流程與新收入準則的內容來看，只有協議履行完畢，才代表代理業務風險發生轉移，才代表貨款已經支付。

四、國有企業應對新收入準則下貿易收入相關問題的措施

（一）逐步加大員工培訓力度，提高財務人員實操能力

因為新收入準則對既有財會工作產生了新影響，所以企業必須重點關注人才結構優化、人才隊伍建設等工作。一要立足于新收入準則的基本要求，做好人才引進工作，不斷引進具有工作經驗、財會專業背景的復合型人才。二要結合新收入準則的變化，組織專題培訓，具體培訓方式可以是研討會、交流會、實踐演練模擬、案例教育、線上理論教育等。除此之外，企業可以聘請專家，由該專家舉辦專題講座，對新收入準則的內容予以講解，不斷提升財會人員的應變能力。

（二）合理設計合同條款，有效防范財務風險

根據新收入準則的內容，可以發現該準則對契約精神較為關注，并明確了合同這一載體在收入確認中的作用。基于此，要不斷增強財會人員及其他業務人員的依法治企意識，確保合同簽訂及時、有效、完整，實現合同管理的規范化、科學化及高效化。第一，在簽訂合同環節，相關人員需要做好事前調研工作，全面了解交易方式，重點關注合同中的關鍵性支付條款以及違約條款，確保能夠有效控制業務與財務風險。第二，需要強化法務部門在合規性審查中的作用。企業法務部門必須重點關注合同中與收入相關的內容，明確各個履約節點的收入風險及法律風險，細化履約職責，便于財務部門更好地作出財務決策或實施財務行為。這也便于企業及時履約，實現對各項資源的合理利用與配置。第三，要重點關注合同中“承諾內容”的相關條款，確保企業承諾符合商業慣例，進一步契合客戶預期需求。此種方式也能夠進一步提升合同履約的效率和質量，保障企業權利。第四，要結合企業性質及企業所處的行業環境，對合同的商業屬性進行研判，從事前角度預測付款過程中可能出現的現金流風險，在確保合同交易順利完成的情況下，有效防范付款風險。

（三）加強對財務核算流程的規范性管理

新收入準則出臺后，財會人員在開展具體計量工作及收入確認工作時，需要對相應的方式予以變更。從推動企業會計工作高質量發展的角度來看，財會人員必須密切關注新收入準則，并深化與業務部門之間的溝通，做到業財融合。具體而言，就是要結合新收入準則的要求，系統、全面、完整地收集相應的業務信息，進一步確保收入確認工作的精準化、及時化。除此之外，財會人員也要著眼于自身知識結構、技能結構短板，加強學習，提升業務素養、執業技能、職業判斷能力，更為精準地評估企業財會活動。要加強對財務核算流程構成情況的研究，并保證銷售收入的確認具備更強的規范性，使企業在應用新收入準則的過程中，實現對一線業務開展方案的創新，并保證業務流程與操作規程得到改進，為貿易收入的合理調控提供有力支持。

五、結語

新收入準則的實施在很大程度上影響著國有企業的貿易收入，在企業貿易工作轉型升級增壓的情況下，重視貿易收入影響因素，分析新收入準則存在的問題，制定提升國有企業貿易收入水平的策略，對提高國有企業貿易工作的綜合質量具有十分重要的意義。