企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施及管控

劉春曉

（博耐爾汽車電氣系統(tǒng)有限公司，安徽 蕪湖 241009）

一、引言

多數(shù)企業(yè)經(jīng)營層對全面預(yù)算管理工作的開展不夠重視，認(rèn)為預(yù)算編制工作應(yīng)該由具備相關(guān)財(cái)務(wù)知識的財(cái)務(wù)人員承擔(dān)，預(yù)算表格內(nèi)容的填寫是財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)項(xiàng)，其他部門沒有參與的必要，財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算的各項(xiàng)事宜，甚至所有預(yù)算相關(guān)的編制事宜都由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成。另外，企業(yè)管理層認(rèn)為編制預(yù)算沒有什么意義，對經(jīng)營工作的開展沒有幫助，是工作中的障礙，預(yù)算是對將來一段時間企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的一種預(yù)測，但將來存在不確定性，無法有效進(jìn)行預(yù)測，認(rèn)為預(yù)算就是大家在一起“拍腦袋”整理出來的數(shù)據(jù)。最終出現(xiàn)的結(jié)果就是預(yù)算流于形式，不能引導(dǎo)企業(yè)管理者對企業(yè)未來發(fā)展制定正確的決策。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是一種以量化指標(biāo)形式表現(xiàn)的計(jì)劃，用于規(guī)劃、安排預(yù)算期內(nèi)相關(guān)資源的獲取、配置和分配。全面預(yù)算包括營業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算，理解全面預(yù)算需要具備全局觀，營業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算之間具有相關(guān)性，營業(yè)預(yù)算應(yīng)與業(yè)務(wù)活動相輔相成，財(cái)務(wù)預(yù)算要以營業(yè)預(yù)算為基礎(chǔ)，同時結(jié)合企業(yè)籌資、投資的戰(zhàn)略布局所形成的投資預(yù)算，完成企業(yè)全面預(yù)算的編制匯總工作。

合理依據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)，對企業(yè)各部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行組織、考核、過程控制，從而有效管理和協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動，完成企業(yè)的核心經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容。全面預(yù)算管理是目前我國企業(yè)管理中采用的較為先進(jìn)的現(xiàn)代化管理方法，具有鮮明的特點(diǎn)，通常表現(xiàn)為市場的可變性、全方位性、主動性、合作性等方面。全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了達(dá)成股東制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，圍繞此戰(zhàn)略目標(biāo)對未來一定時期的經(jīng)營結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比分析，從而及時有效地提供適合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各項(xiàng)建議及方針，幫助企業(yè)管理層更加切實(shí)有效地管理企業(yè)和最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理能幫助企業(yè)避免缺乏預(yù)見而產(chǎn)生的一系列問題。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制缺乏部門之間的合作

在從預(yù)算編制的啟動到結(jié)束的整個過程中，財(cái)務(wù)部門是整個預(yù)算編制的牽頭部門，將其他部門緊密聯(lián)系在一起。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，所有工作的開展和完成最終將以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)出來，這時候再根據(jù)數(shù)據(jù)的屬性進(jìn)行分析將會導(dǎo)致各類重要信息的滯后，經(jīng)常是業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展了一段時間后，財(cái)務(wù)人員才獲取相關(guān)信息，這樣會使預(yù)算編制工作的相關(guān)數(shù)據(jù)采集和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)不能及時關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不能正確體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展的方向，從而使經(jīng)營者、投資者制定出錯誤的決策。同時，預(yù)算編制小組成員的構(gòu)成不合理，由財(cái)務(wù)人員占據(jù)絕大多數(shù)，其他部門只是臨時性調(diào)配一些員工，可能是部門的助理人員，通常負(fù)責(zé)部門內(nèi)部的日常行政工作，這些人員的加入會使預(yù)算編制工作更加隨意，且在填制一些表格數(shù)據(jù)時還要由財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性、可靠性不足，預(yù)算編制工作流于形式。

（二）全面預(yù)算的編制方法不恰當(dāng)

全面預(yù)算的編制方法種類較多，企業(yè)在編制預(yù)算時應(yīng)選用適合自身發(fā)展、符合戰(zhàn)略要求的編制方法，不能簡單粗暴地采用單一的預(yù)算編制方法完成預(yù)算編制。預(yù)算編制方法包括增量預(yù)算法和零基預(yù)算法、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法等。增量預(yù)算法是指企業(yè)以往年的實(shí)際經(jīng)營活動數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期間的相關(guān)經(jīng)營活動和影響因素的變動情況，綜合匯總編制預(yù)算的一種預(yù)算編制方法；零基預(yù)算法是指企業(yè)不用往年的歷史數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)編制預(yù)算的一種方法；固定預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，只考慮預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一個固定的業(yè)務(wù)量作為唯一的變量基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法；彈性預(yù)算法是指依據(jù)變動成本法的觀點(diǎn)，利用不同變量之間的依存關(guān)系進(jìn)行預(yù)算編制的一種方法；定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法的區(qū)別在于一個是以固定不變的會計(jì)期間為基礎(chǔ)，一個是預(yù)算與會計(jì)期間脫離、隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充修改預(yù)算。

企業(yè)在編制預(yù)算時沒有根據(jù)自身的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、市場特點(diǎn)等因素，采用單一的預(yù)算編制方法，沒有結(jié)合市場變化等因素，造成預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際，不利于調(diào)動企業(yè)各部門的積極性。

（三）對全面預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，柔性控制強(qiáng)于剛性控制

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中，沒有針對預(yù)算管理目標(biāo)的達(dá)成開展工作。例如，在一些重大項(xiàng)目支出時，需要嚴(yán)格細(xì)致合理地采取剛性控制，但為了便于實(shí)施，常常會采用柔性控制的手段進(jìn)行變通處理，包括項(xiàng)目投資、人工成本控制、辦公費(fèi)用等等方面，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不能達(dá)成目標(biāo)；而對于一些柔性控制的指標(biāo)，例如企業(yè)的招待費(fèi)用、差旅費(fèi)用，通常會出現(xiàn)年底前突擊支出，使實(shí)際費(fèi)用支出更加接近預(yù)算指標(biāo)，造成次年在編制企業(yè)預(yù)算時，一些費(fèi)用數(shù)據(jù)只增不減，虛增支出。

（四）預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)分解不夠細(xì)致

預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)逐級負(fù)責(zé)，部門負(fù)責(zé)公司、員工負(fù)責(zé)部門。因此，在預(yù)算的分解和指標(biāo)的設(shè)置過程中，細(xì)化分解指標(biāo)非常有必要。一方面，企業(yè)預(yù)算管理最終要落地，轉(zhuǎn)化為實(shí)際可操作的行動，如果對指標(biāo)的認(rèn)識不正確，目標(biāo)將難以轉(zhuǎn)化為行動，從而無法形成成果；另一方面，企業(yè)要進(jìn)行考核，一定要找準(zhǔn)業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)，在關(guān)鍵指標(biāo)上設(shè)置業(yè)績指標(biāo)才是對目標(biāo)的有效承接，也就是切入點(diǎn)要準(zhǔn)確。

（五）對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果缺乏及時反饋和深度分析

由于人員結(jié)構(gòu)不合理、業(yè)務(wù)能力參差不齊等因素，企業(yè)普遍存在預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果偏離設(shè)立的預(yù)算目標(biāo)的情況，而企業(yè)最高管理機(jī)構(gòu)尚未發(fā)現(xiàn)，信息嚴(yán)重滯后，不能及時有效地督促修正，便于年初所設(shè)立的預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。

（六）預(yù)算考核指標(biāo)與管理層考核體系不匹配

董事會或股東會在對企業(yè)經(jīng)營層進(jìn)行業(yè)績考核時，通常會要求經(jīng)營層簽署與預(yù)算數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)責(zé)任狀，但是指標(biāo)中可能只關(guān)注收入和利潤指標(biāo)，而忽略其他重要的輔助指標(biāo)，如社會責(zé)任貢獻(xiàn)指標(biāo)、研發(fā)能力提升指標(biāo)、安全責(zé)任零事故指標(biāo)、設(shè)備更新?lián)Q代故障率指標(biāo)等，不能體現(xiàn)企業(yè)成立之初的戰(zhàn)略考量，不能完成股東設(shè)立企業(yè)的初衷，即有機(jī)結(jié)合預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略以尋求更高的利益。

四、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）全面預(yù)算的關(guān)鍵在于“全面”

預(yù)算編制要自上而下、自下而上、上下結(jié)合，對人財(cái)物、產(chǎn)供銷進(jìn)行統(tǒng)籌安排。第一步，管理層應(yīng)在本年度第四季度啟動下年度全面預(yù)算計(jì)劃，通常依據(jù)企業(yè)近3年的戰(zhàn)略發(fā)展需要來確定下個年度市場、投資、利潤等框架目標(biāo)，并結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境、市場環(huán)境等因素，同時考慮在當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的增量；第二步，召開預(yù)算編制啟動大會，由企業(yè)總經(jīng)理組織，各部門負(fù)責(zé)人參加，在會議中確定編制方法、預(yù)算目標(biāo)等，同時規(guī)定報送財(cái)務(wù)部門的時間，便于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算匯總編制；第三步，由預(yù)算管理委員會召集各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行指標(biāo)訪談評審，及時、務(wù)實(shí)、系統(tǒng)地制定預(yù)算指標(biāo)，編制宗旨全面圍繞“開源節(jié)流”，指導(dǎo)各部門以當(dāng)年實(shí)際指標(biāo)結(jié)合當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)確定相對增量指標(biāo)，最終確定下年度預(yù)算指標(biāo)；第四步，根據(jù)預(yù)算管理委員會與各業(yè)務(wù)部門的訪談結(jié)果，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算匯總編制，形成下年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及各業(yè)務(wù)報表，并分解為逐月指標(biāo)，便于預(yù)算管理委員會跟蹤預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況通報，使預(yù)算指標(biāo)按年初設(shè)定的計(jì)劃穩(wěn)步執(zhí)行。

（二）預(yù)算編制方法的確定

首先，預(yù)算編制的方法要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展路徑。通常由預(yù)算管理委員會根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃實(shí)際執(zhí)行的需要，對一些常規(guī)項(xiàng)目采用增量預(yù)算編制方法，對于一些項(xiàng)目設(shè)備投資則可以采用零基預(yù)算或固定預(yù)算編制方法；同時為了更好地跟蹤業(yè)務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行過程，一般企業(yè)會通過滾動預(yù)算編制法，實(shí)時引導(dǎo)年初預(yù)算指標(biāo)的達(dá)成甚至超越。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行，建立健全與預(yù)算結(jié)構(gòu)相匹配的預(yù)算考核體系

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)穩(wěn)步增加，抓住新的行業(yè)機(jī)遇，需要考慮體量、收益和能力，按照股東資產(chǎn)的保值增值、資產(chǎn)的安全性、可持續(xù)發(fā)展等原則設(shè)定目標(biāo)；同時，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃確認(rèn)下年度的業(yè)務(wù)目標(biāo)。具體要求為保持主營業(yè)務(wù)利潤率的穩(wěn)定提高，合理劃分各項(xiàng)費(fèi)用的歸屬，考核機(jī)制、超目標(biāo)獎勵機(jī)制需要有所創(chuàng)新，以上年的業(yè)績?yōu)閷?biāo)考核基礎(chǔ)，人員工資與業(yè)績相關(guān)聯(lián)。

（四）完善預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)的分解，深度分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

定稿預(yù)算經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)生效后，應(yīng)立即由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)數(shù)據(jù)的分解，必要時可以細(xì)分至每半年、每季度、每月、每旬、每周相對應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)，力求使各業(yè)務(wù)部門能及時、有效、充分地了解、熟悉、關(guān)注自身的預(yù)算目標(biāo)，在開展業(yè)務(wù)工作時，時刻牢記如何達(dá)成預(yù)算指標(biāo)；財(cái)務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注每月甚至每旬業(yè)務(wù)指標(biāo)的活動開展的進(jìn)度以及必要的分析，實(shí)時提出預(yù)警及建議，為達(dá)成預(yù)算目標(biāo)和業(yè)務(wù)部門團(tuán)結(jié)一致、努力工作。

五、結(jié)語

應(yīng)鼓勵和促進(jìn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，提升盈利能力，超額完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)投資價值的最大化，建立完善經(jīng)營團(tuán)隊(duì)業(yè)績貢獻(xiàn)與企業(yè)效益增長雙贏機(jī)制，同時確保公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。