制造企業內部控制存在的問題與應對措施

馬興杰

（北京航空材料研究院有限公司，北京 100000）

一、引言

當前，在國內國際形勢發生重大變化的背景下，我國制造企業的管理模式不斷轉變，內部控制成為企業管理體系的重要部分。內部控制是否有效實施，關系著企業的未來發展好壞。制造企業在實施內部控制的過程中，存在著內部控制制度不健全、職責不清、不相容職務沒有分離等問題，這些問題嚴重危害了企業的發展。制造企業如果想要提高競爭力，提升經營管理水平，就必須采取有效的應對措施，如強化董事會的監控職能、完善內部控制制度、健全風險防范機制、發揮內部審計的監督職能等。只有采取種種有效的措施，企業在發展的過程中才能平穩前行，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、內部控制概述

（一）內部控制基本理論

2008年5月22日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會印發《企業內部控制基本規范》（財會［2008］7號），該規范旨在提升企業經營管理與風險防范能力，使企業穩定發展。

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，目的在于實現控制目標［1］。內部控制是保證企業經營合法合規的重要前提，能夠為企業資產的安全提供制度保障，為企業決策提供及時、可靠的信息，提高企業的經營能力，促進企業實現發展戰略。

（二）內部控制對制造企業的重要意義

內部控制是制造企業更好實現經營管理的重要工作，能夠幫助企業降低經營風險，實現發展戰略。內部控制對制造企業具有三個重要意義。

第一，制造企業可以通過構建完善的內部控制體系，搜集、整理歷年經營數據，然后分析這些數據確定企業未來的發展方向，制定企業發展戰略。第二，制造企業構建、完善內部控制體系可以進一步規范企業中各層級員工的行為，使企業員工養成良好的工作習慣，激活員工的創造力，研發出高質量的產品，最大限度地提高企業效益［2］。高效的內部控制可以幫助企業吸引人才、留住人才，更好地實現戰略目標。第三，制造企業實施內部控制，對企業內生產中心與職能部門之間的協同合作具有重要的連線作用和橋梁作用，能夠進一步促進企業一體化建設。

三、當前制造企業內部控制存在的問題

（一）對內部控制的重要性認識不足

目前，部分制造企業在發展過程中，管理層對內部控制重要性的認識不足，他們通常認為內部控制的管理要求會束縛企業的發展，影響企業生產經營的效率；雖然有些管理層對內部控制的重要性有一定認識，但是在內部控制的執行方面不到位。制造企業中，內部控制制度未得到很好的執行或制度執行敷衍了事的情況十分常見，此類問題需要得到盡快解決。

（二）內部控制制度缺失或不完善

《企業內部控制基本規范》居于戰略的高度對內部控制進行了定義，對內部控制整體框架的作用做了詳細闡述。但仍有部分制造企業的管理層不重視內部控制制度的建設，企業內沒有建立完善的內部控制制度，有的企業有內部控制制度，但制度僅涉及管理和業務層面，制度不完善，涉及層面較少，也缺少相應的監督與制約機制。

（三）會計人員職責不清，不相容職務沒有分離

國內制造企業經營規模相差較大，會計機構設置規模也相差較大。一般來說，大型、中型制造企業的會計機構設置較為全面、職能劃分細致；小型制造企業的會計機構設置則顯得較為簡單，經常出現一人多崗的現象。企業中普遍存在會計人員崗位職責不明確，責任沒有明確到人，制度規定流于形式等問題。

某些企業內部控制制度落實不到位，不相容職務沒有分離。執行工作與監督工作沒有分離，會計工作出現紕漏的現象較為常見。

（四）資產清查制度執行不到位

制造企業大多制定了資產管理制度，在財產清查方面有相關的制度規定。但部分企業制度中沒有明確清查期限，清查程序設置不夠規范，企業長期采用抽盤形式進行資產盤點，資產盤點不到位，資產清查流于形式，既可能造成會計信息失真，又可能給企業資產帶來損失，使企業經濟利益遭受損害。

制造企業對內部控制重視不足，使得資產管理問題頻出。第一，資金管理不到位。企業年初制定的資金預算缺乏科學性和客觀性，資金計劃得不到嚴格執行，容易導致過度采購或應收賬款過高的現象出現，使得生產經營中資金短缺。第二，應收賬款清理不及時，應收賬款周轉速度過慢，資金回收易出現問題。有些企業尚未制定賒銷制度，或者賒銷制度執行不到位，會導致賬款催收不利，應收賬款不能及時收回，形成呆壞賬。第三，存貨管理環節薄弱，缺乏控制力。企業在生產經營過程中，采購預算缺乏合理性，采購部門未按生產計劃合理安排采購，將導致過度采購、原材料積壓現象出現。生產部門未按照訂單合理進行排產，導致庫存商品積壓，存貨周轉速度緩慢，就會使得營運資金被大量占用，資金使用效率低下。

（五）風險防范管理機制尚待健全

2020年，國內外經濟形勢受新冠肺炎疫情的影響，發生了巨大變化，制造企業經營風險增加。制造企業必須將風險防范管理提到新的高度，健全風險防范管理機制，在風險管理基礎上，加強企業內員工的危機意識，增強企業抗風險能力。

（六）內部監督機構獨立性不夠強

會計人員對企業的經濟活動有監督職能，企業應當健全內部監督機制。在實際情況中，有部分制造企業的管理者干預會計工作，導致會計人員的職能發揮缺乏獨立性。要保證內部控制實施的有效性，有效的內部監督必不可少。

內部監督通常通過企業的內部審計工作實現。有些制造企業雖然設置了內部審計部門，但其中仍存在一些問題，主要表現為內部審計部門受公司管理層影響，獨立性不夠強。甚至有部分制造企業沒有設立內部審計部門。

四、企業實施內部控制的措施

（一）強化董事會對企業內部控制的監控職能

董事會負責建立健全和有效實施內部控制制度。董事會獨立于經理層，對企業內部控制的設計與運行有監控職能。董事會對企業內部控制的設計與運行的監控職能得到強化，有助于提高企業全體員工對內部控制重要性的認識。

（二）加強建設與完善內部控制制度

制造企業應當建立并完善內部控制制度體系，細化內部控制制度，及時提出企業內部控制制度中不明確的條例，并結合工作中的實踐經驗，有針對性的改進條例內容。此外，制造企業還要加強對內部控制的監督管控，定期或不定期地監督檢查內部控制的落實情況，通過監督內部控制制度的執行情況，確定內部控制制度是否存在缺陷，評估其執行效果，并及時報告，同時，內部控制監督部門要督促相關部門予以改進，確保內部控制制度的有效實施。

（三）分離企業不相容職務

對于一些不相容職務，要堅持相互分離的原則，否則就容易滋生舞弊行為。

企業應當在內部控制制度中明確不相容崗位與職務，并在ERP（企業資源計劃）系統或者業務流程中進行界定，使不相容崗位與職務形成相互監督、制約、制衡的關系。

（四）建立健全風險防范管理機制

制造企業首先做好風險評估工作，制定全面的風險管理工作規定，定期開展針對企業風險的評估工作，并采取相應的風險應對措施。在風險管理基礎上，根據企業實際情況逐步推進業務連續性計劃，增強企業的危機應對能力，以及在危機中恢復生產的能力。通過上述舉措，制造企業可以逐步建立健全風險防范管理機制。

（五）有效發揮內部監督職能

制造企業要監督檢查內部控制實施情況，通過內部監督評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，督促缺陷整改［3］。企業可以通過內部審計實現內部監督，通過開展內部審計工作，持續監督內部控制有效性。同時，企業要保障內部審計的獨立性，充分發揮內部審計的監督職能。

內部審計在內部監督的過程中，對于發現的內部控制缺陷，需要企業各個生產單元及相關職能部門認真整改，做到“有問題、及時改、不拖延，不推諉”，只有這樣，企業內部控制才能有效運行。

五、結語

在構建與完善內部控制的過程中，制造企業不可盲目樂觀，需要時刻關注市場的變化和發展趨勢，認真評估企業面臨的風險，綜合考慮各方面的影響因素，加強企業的內部控制，最終實現可持續發展。