國有企業如何進行全面預算管理

張丹

（樂山蘇稽新區投資建設〔集團〕有限公司，四川 樂山 614000）

一、引言

國有企業在我國有舉足輕重的地位，是國民經濟中的中流砥柱。雖然民營企業有了極大的發展，但國有企業在某些領域仍占有極其重要的位置，同時承擔著民營企業無法承擔的任務。近年來，地方政府融資平臺公司承擔著公益性項目的投資、融資、建設、運營，在國民經濟中發揮著重要作用。因此，加強企業內部管理、強化企業內部監控勢在必行。全面預算管理在企業管理中占有重要地位，推行全面預算管理將大大提升企業效能。

二、全面預算管理的概念及意義

全面預算是指企業以發展戰略為目標，運用科學合理的方法對未來一定期間的經營活動進行預測，并加強對過程的監督，對執行結果進行分析、總結，從而推動企業朝戰略目標推進的活動。全面預算管理是一個預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統，可以使企業的長短期目標、戰略和年度計劃得到很好的協調。通過全面預算管理，可以合理控制成本、防范風險、提高企業核心競爭力；通過將最終實施結果與預算進行對比，可以分析企業存在的問題并進行相應的控制與改進；通過預算的編制、執行和修正，可以不斷完善管理體系，更有力地推動企業戰略發展，為企業目標的實現提供保障。

三、國有企業全面預算管理存在的問題

（一）預算的受重視程度不夠且與考核相脫離

一是企業管理者的重視程度不夠，導致預算編制不全面、不合理；二是平臺公司同時承擔政府部分職能，在業務上受上級主管部門影響，下達臨時性任務過多，如預算調整不及時，會導致預算執行結果與實際情況相差甚遠；三是參與部門不能正確理解全面預算的意義及作用，在提供部門數據時覆蓋面不全、數據不準，使得預算不能反映企業的實際情況。部分國有企業雖然實行了全面預算管理，但未將預算的最終執行結果納入考核范疇，也沒有相對應的考核制度與激勵辦法，使預算編制流于形式。

（二）預算內容不全面

全面預算按內容分類，包括與日常業務相關的涉及生產、銷售、費用、人力資源等的經營預算，對企業不經常發生的專門決策預算，以及與資金收支、財務狀況或經營成果相關的財務預算。通常，企業對與日常業務直接相關的銷售、成本、人力資源、財務指標等進行預算編制，但對不經常發生的或重大事項并未進行預算編制，在突發事件發生時無法及時拿出應對解決方案，如果導致企業現金流斷裂，將使企業面臨嚴峻的形勢，甚至面臨破產的窘境。

另外一種情況是只針對本部門的情況進行預算編制，未進行全局考慮與統籌，這樣匯總出來的結果必然無法實現企業的發展目標。預算編制的細度、精度不夠，只對大類別進行了預算編制，沒有量化到具體的科目；或只對年度進行了預算編制，沒有細化到季度、月份。

（三）預算編制弄虛作假

鑒于國有企業都實行考核制度，目標任務層層考核，在考核壓力面前，各部門存在畏難情緒，怕擔責、怕考核，體現在預算編制上，會盡量通過貌似合理的方式來達到免責或減輕目標任務完成壓力的目的。如在“費用成本”的預算編制過程中，為確保完成成本控制任務，預先將“費用成本”目標預算編制虛高，以達成年終考核時成本費用控制任務完成良好的假象；又如為順利完成收入目標任務，在制定預算目標時，預先將“各項收入”預算故意不按實際情況而降低指標要求，導致最終呈現超額完成收入任務的假象，甚至由此騙取獎勵等。這種預算主體怕擔責或為使下年度考核任務更易于完成，而人為扭曲當前預算數據的弄虛作假行為，存在于不少國有企業之中，危害極大，需要引起高度重視。

（四）預算執行力差

預算方案編制結束并經股東會批準后，應劃分職責，將任務層層分解，細分至每個部門，各部門將任務安排至每個崗位。但在執行過程中，具體崗位人員往往不能清晰明確自己的任務以及達到的目標，有的員工甚至對執行全面預算有抵觸情緒，內心不情愿、行動不配合。全面預算的完成靠的不是一個人的力量，而是企業全體員工團結一致、通力合作的結果。

（五）預算編制缺乏專業性

全面預算需要各部門共同協作完成，公司的總目標與各部門的子目標之間要實現協調統一，需要良好的總體規劃與各部門的科學分解來共同完成。既要注重全面預算總體目標的可行性，也要重視各部門子目標的科學合理性。特別是各部門的子目標預算，在編制時不能脫離工作實際情況而落入形式主義。

目前，大多數國有企業均設置了許多專業部門，如項目發展部、工程管理部、投融資部等。按全面預算的要求，各部門需要根據各自目標編制各自的部門預算。編制部門預算時，只有借鑒并運用好專業人員的專業知識和意見，才能科學合理地編制出具備可行性的各部門預算。但實際情況往往是忽略專業意見，不做實際調查，不做科學分析，不顧忌實施的專業性、可行性、有效性，將上級下達的目標任務直接簡單粗暴地分解到各部門并作為各自的預算目標，導致預算的實施效果與目標嚴重背離。

當前，部分企業簡單地將預算編制歸于財務部門，但財務部門不可能對企業的所有業務都有深入的了解。預算管理是專業性極強的工作，預算的編制需要對應企業的發展戰略、經營方針與方向，需要系統的預判與全局統籌，否則很難保證預算編制的準確性、系統性。

（六）不重視預算目標的過程管理、結果分析

預算編制一般于年初進行，但現實情況變化莫測，當經營情況或市場等內外部環境發生變化，沒有對預算進行調整、修正或修正不及時，就會使企業不能及時發現經營中存在的問題，也會使成本控制失效、增加企業風險，預算無法發揮其功效。在預算執行過程中缺乏預警機制，導致很難發現企業在經營中面臨的危機與風險。部分企業沒有對預算結果進行分析、總結，無法發現經營中的問題，也無法提出解決方案及改進措施。

四、解決對策

（一）建立健全預算管理職能體系

健全的預算管理體系是保證預算執行的基礎，是保證預算發揮作用的關鍵。不同的企業、不同的規模，預算管理體系的設置也略有不同。通常情況下，可由股東會、董事會及預算管理委員會構成。股東會負責審批預算方案，董事會負責制定預算方案，預算管理委員會主要負責監控、考核預算執行情況并向董事會報告，協調預算編制、調整和執行等，各機構各司其職。除預算職能體系外，預算管理制度也相當關鍵，只有完善的制度體系才能使預算有規可依、有章可循。

（二）注重預算調整

已批準的預算在原則上不再調整，但當內外部環境發生重大變化，如企業發生改制、合并、重組或國家政策調整等情況，以及不利于預算的重大因素出現時，都會導致原預算與執行結果產生偏差。國有企業難免會接到上級主管單位臨時增派的工作任務，這些都會使預算偏離事實。在預算執行過程中，應及時發現問題、梳理問題，根據實際情況不斷改進和完善預算方案，使預算發揮應有的作用。

（三）加強全過程監督

全面預算應體現在企業經濟活動的各方面，包括事前預測、事中執行和事后分析。全面預算不僅僅在于編制預算，編制只是這項工作的開始，更重要的是執行預算。應定期或不定期將預算執行情況與預算目標進行對比、分析，找出存在的差異，進而采取相應的改進措施。每月召開專項會議，針對預算執行情況進行匯總、通報、總結。通過實時監控，及時分析年度目標或發展戰略完成情況、偏離程度，不斷發揮預算的功效。

（四）加大預算的執行力度，與考核掛鉤

確定考核主體，制定考核管理辦法，對各預算部門甚至個人進行考核。首先，領導要高度重視，認識到全面預算的重要性、可操作性，并調動全員的積極性，使預算管理覆蓋各個環節。可進行動態考核或靜態考核，督促各環節嚴格執行預算，將預算執行的考核結果與績效掛鉤。明確經濟責任，實行獎懲制度，對預算執行結果不理想的給予一定的懲罰，要求分析原因，挖掘問題，提出整改措施或改進建議；對預算執行結果優異的給予獎勵，分享經驗，激發員工整體的積極性和主動性。

（五）使用科學合理的編制方法

全面預算的編制方法多種多樣，應根據企業的特點及需求選擇或綜合運用預算編制方法。對業務相對固定的部門，比如行政部、人事部，可采用固定預算法編制預算，以上期實際數為基數，對本期預算進行調整，進而對辦公成本、人力成本進行分析與評價；對生產和銷售部門，可采用增量預算法編制預算，在上期實際數的基礎上進行增量，編制簡單；對新項目，可采用項目預算法編制預算，與其他項目互不影響。只有選擇適合的編制方法，才能確保預算編制與企業的發展戰略相符。

五、結語

成功的預算編制應采用科學合理的方法，與企業發展戰略相匹配，有相應的制度作為支撐，注重中間環節，并通過考核與獎懲的手段，嚴格執行；成功的預算可以幫助企業合理利用資源，有效控制成本，提高風險應對能力，指導企業優化和調整經營方向，對推動企業長期發展具有深遠意義。