民營企業的財務內控管理制度問題研究

夏金祥

（江蘇正能量新材料科技有限公司，江蘇 常州 213135）

一、引言

據統計，2020年度民營企業稅收收入占據我國稅收總收入的59.7%，民營企業在我國經濟中的地位日益上升。然而，相對于國有企業、涉外企業，民營企業內部管理規范程度相對稍弱，其中衡量規范程度的尺度即內控管理水平，財務內控管理則是整個內部控制環境中最為關鍵的節點。

財務內部控制是指貫穿于會計核算、財務管理和財務監督的相關控制職能，其中，會計核算是反映或計量各項經濟業務事前、事中、事后的全過程；財務管理是指組織企業財務活動，協調及處理財務關系等經濟管理工作的總稱；財務監督則是指運用單一或系統的財務指標對企業的生產經營或業務活動進行觀察、判斷、建議和督促。對于企業而言，判斷其財務會計系統是否完善、有效，最重要的標志就在于上述三大會計活動是否同時發揮了相關控制職能。

二、加強民營企業財務內控制度的必要性

（一）會計核算的需要

民營企業會計核算基礎均相對薄弱，會計人員素質不高，在這種環境下，會計核算具備一套良好、有效的財務內控制度，既有利于規范會計核算，又能防范和減少會計差錯，甚至可以在一定程度上彌補專業素質上的不足。比如，實際工作中，切實履行制單與審核記賬的崗位不相容機制，可以減少出現重大會計差錯的風險。

（二）明確崗位工作職責的需要

很多民營企業崗位職責不明確，導致財務人員的工作職責與其他崗位如行政、采購、高管助理、秘書等的工作職責存在交叉，界限模糊，各相關部門均缺乏規范的內部管理與控制體系，出現企業管理層直接“遙控”財務部門，行使本應由相關職能部門發揮專業職能的職權，管理層違規審批，財務部門違規操作。一個健全有效的財務內控體系，不僅應明確企業各項業務應符合的具體財務規范要求，還應清晰劃分業務活動與財務核算的工作職責，明確哪些具體職能工作應由業務層面完成，哪些工作應由后續財務負責跟進或反饋。

（三）防范日常業務風險及舞弊的需要

完善有效的財務內控制度不僅具有減少復核差錯的作用，還能在一定程度上通過內部崗位牽制防范業務風險和舞弊。筆者在會計師事務所任職期間，在審計過程中曾多次發現業務人員、財務人員利用企業內控系統不健全的漏洞掌握印章，通過篡改貨款支付方式、偽造銀行對賬單等手段截留貨款、私自轉賬，從而達到侵占企業資金目的的案例。因此，防范風險舞弊不能僅依賴相關人員的職業道德與操守，更要從內控制度上堵住漏洞。

三、當前民營企業財務內控制度方面存在的問題

（一）內部管理體系不健全

導致民營企業財務內控執行不到位的原因是多方面的，其中一大原因是企業整體內部管理環境不佳，采購、銷售管理、生產管理、人事及行政管理等主要職能部門內部管理松散，整體控制環境不夠嚴格，沒有控制重點，缺乏相互制衡；業務操作層面也缺乏專業、嚴謹的審批流程，大大增加了財務控制的審核壓力與執行難度。此時，內控薄弱的財務系統最終將導致企業成本增加或使企業遭受損失，即使是有一定控制力度的企業，其財務部門也將聚集越來越多的工作壓力與矛盾。

（二）管理層的重視度不足，控制管理活動缺乏統一標準

一方面，民營企業迫于市場競爭與生存壓力，普遍以追求經濟利益為目的。多數民企過分重視對業務部門需求的滿足，以推動訂單的高效快速完成，漠視或忽略了財務內控管理的重要性；更有甚者，將相關控制制度理解為對業務的束縛與限制，這嚴重阻礙了財務內控的建設與完善。另一方面，不少民營企業家庭裙帶關系復雜，控制例外事項過多，也無法執行統一的管理制度或控制標準，導致控制體系日漸失效。長此以往，企業財務控制環境不佳，給企業財務工作帶來了風險和安全隱患，財務管控力度逐漸降低，執行財務控制的人員失去了控制信心，對企業發展而言得不償失。

（三）從業人員管理素質低，缺乏專業的制度設計管理型人才

當前我國民營企業的財務人才流動頻繁，既缺乏穩定、可靠、專業的財務核算人員，也缺乏熟悉財務內控設計規范和具備實務經驗的管理型人才。而民營企業在人才的引進上往往將更多眼光放在提升市場競爭力與業務拓展等領域，更偏重與此類人才的引進，而對于內部管理特別是財務內控管理領域重視不夠，沒有認識到由財務內控工作對企業發展的長遠價值，很多企業發展到一定階段，往往不得不以“時間換空間”的方式完成既定的戰略規劃目標。

（四）內控制度設計不全面、執行不到位且缺乏必要的監督機制

大多數中小民營企業均未設置內部審計部門，也很少有企業主動聘請外部專業的審計機構對其內控體系的重大缺陷及有效性進行全面評估。現實中，財務內控制度的設計和執行，完全依賴于財務人員的專業素質與職業操守，在面對強勢部門或人員時，其執行力度可能有所松弛或干脆放棄。若企業缺乏必要的審計監督機制，那么既沒有專業人員對當前發生重大變化的日常業務進行合理監督，也沒有人對過去發生的業務進行真實性、合理性、合規性檢查，導致民營企業對于究竟存在多少無謂的成本或損失不得而知。

（五）缺乏必要的培訓、績效考核獎懲等保障制度或措施

在意識到財務內控體系的重要性后，民營企業管理層或將加強內部控制體系的建設，但由于企業員工整體素質不高，相應的培訓體系、績效考核與獎懲制度發展滯后，已建立的制度可能無法得到企業全員的遵守與執行。此時若直接要求財務部門開展控制工作必將遭遇較大阻力，問題與矛盾將層出不窮，管控效果通常也會大打折扣。

四、財務內控制度改進方案和對策

（一）從經濟性、有效性角度出發，選擇影響最小、執行最有效的方案

健全的財務內控制度并非必須進行完善、標準的崗位設置，其核心在于保障控制管理的有效性。因此，民營企業可根據財務控制或防范的目標，結合企業的規模與需求，在確保實現有效控制的前提下，建立符合自身情況的內部控制措施。例如，根據制衡性原則，會計和出納屬于不相容崗位，應當相互分離，但考慮到部分企業規模較小的實際情況，從節約運營成本的角度出發，企業可以指定會計人員兼任出納工作，但同時企業也應不定期組織其他人員對其工作進行監督檢查，以免出現舞弊或欺詐行為。

（二）重視財務內部控制理念，統一內部控制活動標準

財務內控工作對企業發展具有重大深遠影響，管理層應當重視財務內控體系的建設與發展，認識到以往的工作體系中存在的問題和控制缺陷，組織全員深入學習，將控制標準貫穿于企業業務活動的每一個環節，切實保證管理決策專業，執行要求統一。

（三）引進財務專業的管理型人才，提升財務人員專業水平

內部控制制度的建立與完善離不開專業的人才隊伍。各企業普遍缺少具備全面內控體系管理設計經驗的高素質人才，也缺少財務專業人員，而財務專業能力和全面內控體系管理設計經驗都需要在多年的管理實踐中積累獲得。因此，一方面，企業要鼓勵現有財務人員學習有關控制管理制度的專業知識；另一方面，要持續吸引具備專業管理經驗的高級人才加盟，并通過經常開展內部培訓與考核，提升參與財務管控的人員的整體專業水平。

（四）健全企業內部監督機制，聘請外部專業機構協助

內部監督機制包括日常監督和專項監督。其中，日常監督是指企業對實施的內部控制活動情況進行常規、持續性的監督和檢查；專項監督是指在企業經營活動、業務流程以及關鍵崗位員工發生較大調整或變化的情況下，對相關的內部控制實施針對性的監督和檢查。民營企業在財務內控制度存在缺陷的情況下，應加強內部監督的力度，防范可能出現的風險，必要時可聘請會計師事務所等外部專業機構協助，制定相關制度與規范，通過外部專業力量對企業各項業務活動進行系統的診斷與檢查，及時發現問題并加以改進。

（五）建立并完善企業內部培訓體系，制定績效考核獎懲措施

經驗表明，一項制度出臺并得到有效執行，除了需要制度本身設計合理、具備可操作性外，還需要有配套的培訓和獎懲措施協助其推行，這好比任何一部法律的出臺都必定有配套的司法解釋和違法懲戒條款。因此，企業在建立完善財務內控制度后，應組織全員深入學習并開展實踐活動，要將具體的控制要求或標準貫徹到相關的業務活動中，或通過組織培訓指導員工根據制度要求開展業務行為。還要實施績效考核獎懲措施，培養員工遵循制度的意識，通過獎懲措施激勵員工，使其工作思維由被迫遵守轉變為主動追求績效，提升員工的基本素質。

五、結語

民營企業財務內控制度的建立是一項長期、系統性的任務，需要根據企業發展的客觀條件、狀況與規模，有計劃、分階段、分步驟地推進和實施，同時還需要企業所有人員共同參與，嚴格遵守。制定建設者需要在保證控制效果的前提下，結合成本效益不斷改進、逐步完善。完整、有效的財務內控制度是企業健康成長的“守護石”，能在未來發展的道路上為企業持續保駕護航。