關于行政事業單位財務內控制度建設的思考

李艷

（蘭考縣自然資源局，河南 開封 475300）

一、引言

隨著2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》的出臺以及十八屆三中全會提出的全面深化改革的決定，行政事業單位內控制度建設的必要性和重要性日益凸顯。行政事業單位內控制度的有效建設是不斷推進國家治理體系和治理能力現代化的有力保障，是構建系統完備、科學規范、運行有效的制度體系的重要組成部分。財政部在2015年和2017年先后印發了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》和《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，為進一步推動各單位加強財務內控制度建設，更好地發揮財務內控制度在提高單位內部治理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用提供了強有力的政策支持。本文主要從行政事業單位財務內控制度的重要性、存在的問題及其解決措施等方面展開闡述。

二、行政事業單位加強財務內控的重要性

行政事業單位加強財務內控的重要性主要表現為3點。

（一）能保證單位經濟活動合法合規、財務信息真實完整

行政事業單位實施財務內控制度，通過歸口管理、會計控制、單據控制等措施，采用成立專項工作辦公室并確定負責人和辦公室成員的方式，對行政事業單位的經濟活動及其他日常工作活動進行統一管理，建立健全本單位財會管理制度，規范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確相關財務程序，在財務內控制度中明確界定各種表單和票據的適用范圍，要求相關財務人員按照規定填制、使用和保管單據，可以保證單位經濟活動合法合規、財務信息真實完整。

（二）有利于有效防范舞弊和腐敗

行政事業單位實施財務內控制度，通過崗位回避制度、內部審批流程等相關制度規定，合理設置財務內部控制相關崗位，使各崗位工作明確、職責清楚，并能有效地互相約束、互相監督，構筑公權力的“籠子”，打造“不能腐”的平臺，以達到有效防范舞弊和預防腐敗的效果。

（三）有利于提高公共服務的效率和效果

行政事業單位實施財務內控制度，通過行政事業單位預算制度和財務公開制度，使單位的各項收支更加清晰明了，對單位的各項經濟活動和日常活動起到應有的約束作用，有利于提高行政事業單位公共服務的效率和效果。

三、行政事業單位財務內控制度建設存在的問題

（一）財務內控意識不足

很多行政事業單位的領導和工作人員沒有認識到財務內控制度建設的重要性，重視程度不夠，許多行政事業單位僅以制度為導向，重視社會服務建設，忽視制度管理，認為只要抓好工作、做出成績就行，甚至認為過多的制度建設會對工作開展造成束縛，不利于工作的開展，沒有認識到缺乏完善的內控制度會導致工作做不好、走不遠，很多行政事業單位對財務內部控制制度的建設滿足不了進一步深化改革的需要。

（二）財務內控人員能力缺失

行政事業單位人員相對穩定，有好的一面，但同時也有不好的一面，比如專業人員更新不及時，財務人員精神懈怠，進一步通過學習培訓提升個人業務能力的動力不足，造成有些單位領導雖然意識到了財務內控制度的重要性，但是相關財務人員的業務能力僅僅能滿足日常工作需要，發現風險點、梳理財務內控存在的問題、制定適合本單位實際情況的財務內控制度等能力素養不足，導致行政事業單位的領導和財務部門對本單位財務內控制度的建設心有余而力不足，不知從何下手，更無法面面俱到，財務內控制度建設問題天天提，實際建設工作卻無法深入開展，甚至停滯不前。

（三）財務內控制度流于形式

由于“制度上墻”的相關規定，很多單位有自己的一套財務內控制度，但是這種“上墻”的財務制度只是用來應付上級部門和其他相關部門，內部無人學也無人用，具體的財務內控制度仍是單位內部約定俗成的一些不成文的報銷簽批手續，沒有建立起科學全面、符合《行政事業單位內部控制規范（試行）》等相關文件規定、實事求是、能滿足單位日常經濟活動需要的財務內控制度。

（四）部門之間缺乏有效溝通

行政事業單位的財務人員和其他部門的工作人員對彼此的具體工作缺乏必要的了解，同時缺乏溝通，導致財務人員在設置相關內部控制指標時存在不合理、不科學的情況，而其他部門的工作人員不了解相關財務政策法規，不理解本單位的財務規定，甚至存在抵觸情緒，認為財務部門是人為設置門檻和權利，很多財務制度弊大于利，束縛了業務的正常開展。部門之間溝通不暢的情況嚴重影響了單位財務內控制度的制定和執行。

（五）缺乏有效的內部監督和外部評價

很多行政事業單位沒有內設的審計部門，或者雖然有審計部門，但是形同虛設，沒有具體的工作人員，財務部門負責人兼任審計部門負責人，導致財務工作缺乏有效的監督，大量的問題沒有被發現，一旦被發現，已經對單位的工作造成了重大影響和損失。行政事業單位的外部評價工作往往流于形式，只是走過場，甚至由行政事業單位自行編寫自查報告后稍加修改即可，沒有深入研究行政事業單位的內控制度完善與否、是否滿足單位經濟活動開展的需要，致使許多行政事業單位的漏洞長期處于潛伏狀態，對工作的開展造成負面影響。

四、行政事業單位財務內控制度的改進建議

（一）增強財務內控意識

行政事業單位應該自上而下增強財務內控意識，財務內控制度和各部門各崗位的工作息息相關，從單位負責人到各部門的基層員工都應意識到加強財務內控的重要性和緊迫性，財務部門應建議單位負責人和主抓財務的副職領導多參加有關財務內控建設的培訓班，只有領導認識到財務內控制度建設的重要性，單位才可能投入相應的人力和物力進行財務內控制度建設，同時每一項工作的開展還要依靠單位全體員工的協同努力，在獲得領導的重視后，財務部門還應通過下發文件、召開部門會議等形式加強對財務內控制度的宣傳引導工作，一個單位只有上下協同、各部門之間通力合作，才能做好財務內控制度建設工作。

（二）加強財務人員業務培訓

人員素質是做好工作的關鍵，只有領導的重視和部門之間的通力合作，卻沒有具備相應業務能力和素質的財務人員，財務內控制度建設工作就無法有效開展。財務內控制度建設工作是一項綜合性工作，對參與人員的業務能力和綜合素質均有較高的要求，財務部門應設置專門的崗位和人員負責財務內控制度建設工作，并對相關人員做好業務培訓。相關人員不但要參與財務培訓，還要學習和熟悉單位的整體框架結構和業務流程，只有通過培訓，加大人力的投入，才能為單位財務內控制度的有效建設提供必要的前提條件。

（三）制定切實有效的財務內控制度

行政事業單位建設財務內控制度要依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》等相關文件的精神和要求，也可以參考其他行政事業單位成功的財務內控制度，但不能照搬照抄。國家出臺的相關文件是針對全國各行業各級別制定的綱領性文件，并不能滿足每一個行政事業單位的具體要求，而其他行政事業單位財務內控制度的實施和其所處行業、級別、人員情況和內外部環境都有關系，因此只能學習其他單位的成功經驗，本單位想要做好財務內控制度建設，還要立足于單位實際，在原有的、良好的財務制度的基礎上制定切合本單位實際情況的財務內控制度，不便于一步到位全面實施的可以先在相關重要業務部門實施，并在實施的過程中進行實時評價、年終總結，并提出改進建議，逐漸完善、擴大實施范圍，形成符合本單位實際情況、切實有效、全方位覆蓋的財務內控制度。

（四）加強部門之間的有效溝通

行政事業單位應通過定期召開部門會議、內部業務學習交流會議等方式，加強部門之間的有效溝通。財務人員除了要學習相關財務法規政策，還要多了解本單位的業務情況、熟悉本單位的業務流程，以設置更科學合理的財務內控考核指標，制定更適合本單位實際情況的內控制度。而其他部門的工作人員也要熟悉一些基本的財務規定，這樣在工作中才會更有主動性，避免形成一些不符合單位財務規定的業務事項，對工作的開展造成一些不必要的麻煩。

（五）建立有效的內部監督制度和外部評價機制

行政事業單位應設立內審機構，做好對財務內控制度的監督和評價工作，有效實施財務內控制度，及時發現問題、解決問題，使其不斷完善。各級財政部門應加強對行政事業單位的外部評價工作，人手不足的可以聘請會計師事務所這樣的專業機構完成具體評價工作，使各行政事業單位的財務內控制度得到更高層次、更專業的指導，不斷完善，得到更好、更高效的實施。

五、結語

行政事業單位加強財務內控制度建設是大勢所趨。行政事業單位作為國家進一步全面深化改革的重要組成部分，做好財務內控制度建設是優化職責體系、提高服務水平的需要，是堅持依法行政、提高治理能力的需要，是堅守清正廉潔、樹立良好形象的需要。各行政事業單位應高度重視財務內控制度建設，依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》等相關文件的精神和具體要求，制定出符合本單位實際情況、高效可行的財務內控制度，以促進依法行政、推進廉政建設，進而達到規范權力運行、提高治理水平和公共服務效率的效果，為國家治理和發展作出應有的貢獻。