營改增與個稅新政下企業稅務風險防范研究

趙小芬

（中國神華能源股份有限公司神東煤炭分公司，陜西 榆林 719315）

一、引言

近年來，營改增政策逐步推行，我國稅制改革取得了不錯的成效，據國家稅務總局數據顯示，在營改增政策的影響下，一般納稅人的總體稅負明顯下降，但部分交通運輸業的稅負仍處于上升趨勢，雖然很多企業的稅負壓力均有所減輕，但不同經營模式下的相似業務企業稅負變化卻呈現出相反的情形。因此，如何加強營改增政策背景下的企業稅務內部控制水平，是現階段企業轉型發展與產業升級面臨的關鍵問題。

二、營改增背景下稅務風險概述

（一）稅務風險概述

一方面，隨著時代的發展，社會主義市場經濟體系不斷完善，企業的經營范圍越來越廣，各個企業之間的交易方式也趨于多元化；另一方面，隨著金稅三期的不斷完善和優化，金稅四期的開發與應用，稅務部門征管手段變得更加嚴格和規范，企業在大的稅務環境的影響下會遇到各種新的稅務風險。稅務風險在企業風險中主要組成，如果企業稅務風險管控措施不到位，那么企業就要承擔稅務風險造成的經濟損失。事實上，我國多數企業缺乏對稅務風險的管理，在面對稅務風險時沒有采取合理的應對措施，只是臨時應急、疲于應對，沒有認識到稅務風險管理的重要作用。企業只有足夠重視稅務風險管理體系建設研究，構建并完善風險管理體系，才能增強企業納稅意識，提高企業的稅務管理水平，降低稅務風險，使企業利益實現最大化。

（二）營改增為企業稅務管理工作帶來的影響

營改增最大的特點是避免了重復征稅，可以使社會形成良性循環，有利于降低企業稅負。隨著營改增這一政策的實施，在企業征稅過程中增值稅代替了營業稅，解決了以往價內稅征收方式下的重復征稅問題，使企業可以形成增值稅抵扣鏈條，有了更大的納稅籌劃空間。據不完全統計，營改增的實施使絕大多數企業的稅負有所下降或維持不變，只有極少數企業存在稅負不降反升的現象。

除了有利影響外，營改增也給企業稅務管理工作帶來了挑戰。營業稅和增值稅作為兩個不同的稅種，其計算方式、課稅對象及計稅依據等都不相同，從營業稅到增值稅的轉變，加大了企業稅金計算的難度，而且對于部分企業而言稅率有所升高。雖然在國家“減稅降費”的大政策環境下，企業享有諸多稅收優惠政策，但具體利用程度與企業納稅籌劃水平有直接關系，這十分考驗企業對稅收政策的應用效率以及企業稅務團隊的能力，多數企業在這方面準備不足，導致其實際稅負率并未達到預期。

總之，營改增的落實推動了企業稅務管理工作的改革，但現階段企業稅務管理體系還無法滿足實際需求，存在較多稅務風險，因此，企業應以風險為導向，優化稅務管理體系。

三、企業產生稅務風險的原因

（一）大數據應用不足

在大數據時代背景下，我國大部分企業普遍存在缺乏專業的稅務管理人員的問題。隨著我國社會經濟體制改革的不斷深入以及大數據時代的到來，我國自由市場經濟飛速發展，企業之間的競爭日漸激烈，對企業管理人員的要求也在日漸提升。企業管理人員不僅要有較高的專業技術水平，還要有較高的綜合素質水平。目前，我國大多數企業都在專業的技術人才上都比較欠缺，嚴重影響了企業稅務管理的水平，阻礙了企業的發展進程。在大數據時代背景下，企業的稅務風險管體系還有待完善。我國許多企業稅務風險防范管理機制和措施不夠健全，導致企業的稅務籌劃工作中出現了許多不規范的問題，后續的企業稅務管理工作中也出現了一些稅務風險。

（二）政策制度問題

此類風險出現的主要原因是企業對國家政策的運用不到位、理解不深以及運用過程中存在偏差等。具體包括：企業沒有及時進行對國家新下達的政策的宣傳，沒有將其及時輸入企業內部；企業內部發現了變化，卻沒有及時改變制度，依舊沿用以前的處理辦法，不能做到與時俱進；企業沒有引入第三方機構對企業政策制度進行審計，也沒有外部監督機制等。此類風險表現為以下幾個方面：稅率適用錯誤，可以按照新政策享受優惠稅率的沒有享受優惠；一項同時涉及服務和貨物的交易，明明應該分別適用不同稅率，卻按照兼營從高適用了稅率，等等。此類風險是企業納稅風險中最大的一類風險。

（三）企業內部操作不正規

造成資產賬實不符的重要原因之一就是企業專管稅務的人員在稅務核算的過程中存在許多違反規定的行為。賬實不符就是賬面上的金額無法與實際發生的金額匹配，賬面失真會產生很多不實資產，導致資產不知去向，資產無法得到有效控制，會使企業資產莫名流失。資產處理隨意、內部操作不規范會使企業資產配置混亂，資產處置過程中，很多時候應該由合作兩方在充分協商后再進行分配工作，然而操作過程中并沒有遵循合理的工作程序，直接轉移資產，使資產的歸屬發生混亂，相關工作人員的職責也劃分不清；資產報廢損失工作處理不嚴謹，沒有通過專管部門的審核，報廢過程中沒有遵從統一的規定，只是私自處理等不規范的操作都會增加企業的稅務風險，使企業處于危險的邊緣［1］。

（四）缺乏足夠的人才支撐

各項工作的實施主體都是人，對企業來說，只有不斷提升工作人員的整體素質，提升各方面的工作水平，企業才能獲得更好的發展。與稅收籌劃相關的審查工作需要在專業知識、信息技術與系統方面有較強的應用能力，因此，各類企業的稅務風險管理工作對跨學科、高素質、經驗豐富的應用型人才往往有較大的需求。然而，很多企業在市場運營、原材料與產品流通等方面需要付出較高的成本，企業領導層與各個部門都承擔了繁重的工作任務，沒有對稅收籌劃人才給予足夠的重視，不注重對高素質的稅收分析與籌劃人才的吸收，也沒有為現有員工提供有關企業稅收籌劃、稅務風險應對等方面的培訓和再學習機會，企業各項稅務工作無法得到相應的支撐，企業利用信息化手段進行稅務風險管理缺乏足夠的人才支持。

四、優化企業稅務風險管理的建議

（一）建立并完善稅務風險管理制度

稅務風險管理制度可以幫助企業更系統化地應對稅務風險，有效避免一些常見的稅務風險問題。企業的有效運作需要有強有力的稅務風險管理制度作為保障，要通過相關制度的建設與落實，如建立納稅申報制度、發票管理制度、流程監管制度、稅務風險預警等，完善內部風險管理流程，提高稅務風險管理意識。要注意對涉稅信息的收集與整理，加強對涉稅資料的管理，借助大數據、互聯網及信息化等手段，加強對信息技術的應用，提高營改增智能化技術水平，降低企業財務風險，切實增強企業稅務管理的有效性，為企業稅務管理工作奠定基礎。

（二）學習國家政策并進行宣貫，增強風險意識

財務人員要積極學習國家政策并對其進行整理，之后結合公司的實際情況制定出符合公司需要的內部制度。要對管理層及基層人員進行培訓，進行宣貫，讓企業人員認識到公司存在哪些問題，哪些問題需要得到及時改進，如果不改進會造成什么樣的后果等。國家對于違反法律法規的企業打擊力度很大，企業需匯總網絡上的案例，通過對案例的展示使管理層和基層人員清楚地認識到這些風險會帶來的后果，以及如何避免此類風險［2］。

（三）制定稅務規章

現今已存的法律法規已經不能完全滿足企業實際的業務需求，一些業務活動中存在漏洞，經濟業務活動開展過程中出現的一些問題也沒有合適的處置依據，這增加了企業機構進行稅務核算的困難程度。因此，管理部門要有居安思危的意識，要根據企業實際經營情況，順應多變的市場經濟發展趨勢，制定相關的稅務規章制度，約束企業的發展，保障企業的資產安全，維護企業的正當權益，更清楚地展示資產結構狀況。企業可以制定稅務管理相關規章制度，加強企業稅務管理，保障納稅人的合法權益，規定稅務人員稅務管理工作職責并對其進行監督，設置專門的稅務管理崗位，負責工作的組織及執行；此外，還要對稅務管理崗位人員必要的專業素養進行規定，保證稅務人員具有豐富的經驗，扎實的專業知識以及職業操守，能遵守公司紀律，遵守法律法規；在公司稅務登記、變更登記時均應根據不同的情況填寫備案登記資料，并提供有關證據和資料，以備在發生突發事項時能快速追責。

（四）加強人才鍛煉與培養

企業必須立足于自身稅務風險管理與應對的需要，加強對相關人才的培養與引進。但當前社會中擁有稅務風險應對能力的人才十分有限，因此，企業應將工作重點放在現有工作人員稅務風險管理素質的培養與提升上。企業可以通過內部、外部招聘或者二者結合的方式對稅務風險管理人才進行培養。一方面，企業應加強對稅收籌劃方面各類理論知識和新要求的普及和宣傳，并將稅收籌劃工作細節和風險應對辦法普及每一個崗位，為稅收籌劃和分析順利進行提供重要的基礎和支持；另一方面，企業應加強對高素質會計人才的吸引和培養，大力吸納高素質稅收人才，加強對相關法律法規和政策條例的分析和研讀，從而為依法、合理繳納稅款和應對稅務風險提供必要的人才支持［3］。

五、新個人所得稅背景下企業稅務工作措施

（一）個稅的意義

新個人所得稅法的頒布和實施具有多重積極意義，從國家的宏觀層面來看主要有以下3個方面的積極意義：一是可以增強我國個人所得稅的稅收公平性，新個人所得稅法引入了綜合所得這一概念，實現了分類征收向綜合與分類相結合征收的實質性轉變，這可以對收入來源單一以及多元化納稅人的稅負進行調節，進一步體現稅收的公平性；二是能推動我國的消費升級，新個人所得稅法從多角度實現了對低、中收入人群個人所得稅稅負的降低，少繳的稅款轉變為個人的收入，有利于推動個人消費；三是將個人消費、家庭負擔和個人所得稅進行了有機結合，可以進一步增強稅負的公平性，促進社會和諧穩定發展。

（二）新個稅背景下企業稅務工作策略

員工的個稅都是由企業代扣代繳的，所以很容易出現員工對于扣繳了多少個稅并不關注，對個稅如何計算也不太了解的情況。個稅改革后，一方面企業要合理籌劃，另一方面員工自身也要熟悉政策內容，以最大限度地利用專項附加扣除項目。專項扣除信息需要員工自行申報，用人單位應及時組織員工進行申報，及時填報個人所得稅專項附加扣除信息資料。企業應加強對員工的政策宣貫，讓員工對個稅相關政策有所了解，從而使國家為員工提供的福利政策真正落到實處。

除了以上影響外，新個稅的實施也帶來了與個稅申報和相關稅務合規性有關的新的風險。為了更好地規避可能在納稅過程中出現的各種風險，提升辦稅人員的專業素養顯得尤為重要。因此，企業應定期組織相關的業務培訓，讓辦稅人員熟練掌握納稅流程及需要注意的事項，使其能更快地理解并掌握各項新政策的操作細節。針對個人所得稅進行納稅籌劃，可以實現企業與員工的共贏，籌劃過程應兼顧員工的個人利益和企業的綜合利益。對個稅進行合理籌劃可以使員工獲得更多收入，有利于提高員工的工作積極性，使員工獲得更強的歸屬感；也可以減少企業的應納稅額，為企業創造更高的效益。種種現象表明，個稅納稅籌劃應該將企業和員工的利益結合起來，實現企業和員工的互贏。

六、營改增與個稅新政策的融合發展

個人所得稅改革往往伴隨著時代改革巨輪的前進，十九大報告對我國個稅體制改革做出了重要戰略部署。新個稅法自2019年1月1日正式實施，新一輪的減稅降費紅利也在企業員工層面得到充分落實，旨在利用大舉減稅降費措施增加企業員工家庭的可支配收入，助力中國消費規模的擴充與質量升級。隨著我國稅收體制的不斷發展，個人所得稅成為僅次于增值稅和企業所得稅的第三大稅種，在保證財政收入、調節收入分配等方面發揮著重要作用。新個稅改革不僅讓工薪階層獲得了減稅紅利，多項目扣除、綜合計稅、預繳匯算的新模式也為企業開展納稅籌劃工作指明了方向。與此同時，企業在滿足個稅自身需求的同時，也要與當前營改增政策的落實相結合，在營改增背景下進行科學合理的稅收籌劃可以減少企業員工的納稅支出，幫助企業合理規避稅務風險。

七、結語

營改增背景下企業納稅籌劃有了新方向、新角度，通過對稅收政策的合理、合法操作，企業能實現稅負的降低。但實踐時，企業不可盲目自信，需要結合企業的實際情況，做好財務稅收風險分析，并強化對信息化技術的應用，引入先進人才，做好稅務核算，切實保證企業稅務工作的順利開展。