會計師事務(wù)所審計風險管理問題探討

杜娟

（許昌鼎力聯(lián)合會計師事務(wù)所〔普通合伙〕，河南 許昌 461000）

一、前言

會計師事務(wù)所作為第三方外部社會審計，是社會公眾監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的參與者，對整個經(jīng)濟信息起到獨立的鑒證作用，是社會經(jīng)濟活動中不可缺的重要組成部分。近幾年，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所行業(yè)也呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的趨勢，但不可否認的是，我國會計師事務(wù)所仍處于發(fā)展階段，在風險控制和風險承受方面的能力較弱。審計失敗事件就是會計師事務(wù)所只顧發(fā)展，忽略了對審計風險進行管控導致的。有效控制審計風險，保證社會審計鑒證經(jīng)濟信息的真實性、有效性，是會計師事務(wù)所的生存之道。

二、審計風險概述及審計風險管理的重要性

（一）審計風險概述

1.審計風險的概念

審計風險是注冊會計師對實質(zhì)上存在誤報的財務(wù)報表提供不恰當審計意見的可能性。審計風險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務(wù)報表審計相關(guān)的業(yè)務(wù)蒙受損失的可能性，而是對含有重大不實事項的財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性。審計風險并不能在審計結(jié)束時以數(shù)學形式加以確定，因為審計人員并不知道哪里存在風險，而是需要在審計過程中發(fā)現(xiàn)這種風險。

2.審計風險的特征

第一，客觀性是當前審計業(yè)務(wù)一個非常明顯的特征。審計人員在開展審計工作時，通常會采用抽樣審計的方式，即依據(jù)部分抽樣的特性來判斷整體的特性，所以最后得到的審計結(jié)論與實際情況存在一定的偏差。第二，普遍性。審計活動的每個環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生風險，風險存在于整個審計活動中，不會轉(zhuǎn)移和消失。第三，潛在性。審計責任是審計風險產(chǎn)生的主要條件，注冊會計師在審計過程中要對自己的審計的結(jié)果承擔相應(yīng)的審計責任，這就決定了審計風險在一定時期里具有潛在性。第四，偶然性。在審計活動中，審計人員可能在不經(jīng)意間失誤，且接受了該風險，又在不經(jīng)意間承擔了審計風險帶來的嚴重后果。第五，可控性。審計要為報告的正確性承擔責任，既然看到了風險的存在，就應(yīng)該尋找對應(yīng)的方法進行規(guī)避，并且要一直保持專有的職業(yè)謹慎，把風險降到可以接受的范圍內(nèi)。

（二）審計風險管理的重要性

1.有助于會計師事務(wù)所減少損失

審計業(yè)務(wù)中的每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計風險，審計風險無法避免，而風險一旦發(fā)生，就會給事務(wù)所帶來經(jīng)濟損失。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當對風險進行管控，并且制定相應(yīng)的辦法，對風險進行科學的、合理的分析、管理，并且有效執(zhí)行，從而減少風險的發(fā)生，減少風險給事務(wù)所帶來的經(jīng)濟損失。

2.有助于提高會計師事務(wù)所的風險對抗性

以我國目前的狀況來看，會計師事務(wù)所以中小事務(wù)所為主，無論是在規(guī)模還是在實力上，風險應(yīng)變能力與抗風險能力都不是很強。如果事務(wù)所不制定風險管理措施，一旦外部不確定風險因素發(fā)生變化，事務(wù)所就會手足無措，難以應(yīng)對突發(fā)風險。只有對風險進行管理，才能提高風險應(yīng)變能力和抗風險能力。

3.有助于增強會計師事務(wù)所的各項能力，提高競爭力

事務(wù)所在能力方面也有風險因素存在，事務(wù)所在識別風險的過程中，及時發(fā)現(xiàn)某種風險變動劇烈，無法預測時，可以對審計計劃進行調(diào)整，采取其他程序以減少風險的發(fā)生。這有助于增強會計師事務(wù)所的各項能力，提高競爭力

三、會計師事務(wù)所存在的問題及審計風險形成的原因

（一）行業(yè)競爭加劇，審計收費出現(xiàn)弊病

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所如雨后春筍般不斷增長，但事務(wù)所的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)卻受政策影響不斷減少，導致會計師事務(wù)所之間的競爭十分激烈，價格成為獲取業(yè)務(wù)的重要因素。現(xiàn)在審計投標還出現(xiàn)了低價中標的現(xiàn)象，一些會計師事務(wù)所為了獲取一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，直接下調(diào)審計費。收費降低后，會計師事務(wù)所要想生存，勢必采取其他方法降低審計成本，如減少審計時間、減少必要的審計程序、減少項目的人力投入等，導致審計質(zhì)量降低，審計各環(huán)節(jié)出現(xiàn)一定的風險。

（二）事務(wù)所的獨立性不強

審計的獨立性是社會審計的關(guān)鍵。許多單位需要審計報告，又不想自己委托事務(wù)所出具審計報告，就讓提供審計報告的企業(yè)出資委托事務(wù)所出具報告，從而出現(xiàn)了自己出錢審計自己的現(xiàn)象。會計師事務(wù)所的生存依賴于企業(yè)，一些事務(wù)所為了求生存、謀利潤，甚至與企業(yè)經(jīng)營者共同粉飾財務(wù)報表。這樣的審計雖然也按照審計程序進行，但是其獨立性大打折扣，出具的審計報告也難以保證客觀與公正。

（三）審計人員的專業(yè)勝任能力不高

注冊會計師只有具有豐富的專業(yè)知識與實踐經(jīng)驗，才具備承接審計工作的能力。如果缺少必要的能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。隨著服務(wù)范圍的不斷擴大，注冊會計師往往需要憑借多年的實踐經(jīng)驗，判斷風險的大小與其存在的地方。一個能獨立完成審計工作的合格的注冊會計師需要會計師事務(wù)所培養(yǎng)很多年，其能力不是考取證書就能獲得的。平時審計工作中出現(xiàn)的一些職業(yè)質(zhì)量問題，不是因為審計程序失誤，而是注冊會計師缺乏足夠的實操能力和經(jīng)驗，專業(yè)能力較差或者實踐經(jīng)驗不足導致的，這會使審計工作出現(xiàn)風險。

（四）審計底稿走程序

注冊會計師協(xié)會每年會對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進行檢查，但是會計師事務(wù)所并不會將審計重點放到平時，及時制定審計計劃，認真執(zhí)行審計程序，認真獲取相關(guān)的審計信息，而是機械地按照注冊會計師協(xié)會的要求走一遍審計程序，完成審計底稿，把該執(zhí)行的審計程序走完，做得非常死板、非常程序化，沒有自己的思考。

四、會計師事務(wù)所審計風險的管控途徑

（一）規(guī)范審計收費，營造良好的審計環(huán)境

事務(wù)所企業(yè)雖然不搞壟斷，但是應(yīng)當?shù)种朴脡旱蛢r格等手段進行不正當競爭的現(xiàn)象。注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的組織部門，要為審計行業(yè)的發(fā)展提供可靠的基礎(chǔ)保障，營造良好的審計環(huán)境，應(yīng)了解低價投標的會計師事務(wù)所的動機，并將這種低價中標的會計師事務(wù)所作為重點監(jiān)管對象，進行約談，讓其根據(jù)審計準則的要求提供審計計劃，時刻關(guān)注其業(yè)務(wù)質(zhì)量是否符合業(yè)務(wù)要求。

（二）提高會計師事務(wù)所的獨立性

所謂的獨立性是完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。注冊會計師的獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，其是注冊會計師的立足之本。注冊會計師要使審計報告的使用人相信，所出的審計報告是客觀公正的，沒有與審計單位串通，沒有經(jīng)過粉飾。假如注冊會計師與被審計單位在業(yè)務(wù)中相互串通，在業(yè)務(wù)中存在利害關(guān)系或屈服于外界，報告的可信度就會降低，就無法使報告的使用人信服。

會計師事務(wù)所可以引入審計委員會組織，審計委員會獨立于會計師事務(wù)所和被審計單位。在會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)前，由審計委員會了解被審計單位及其環(huán)境，對客戶進行全面的了解和評價后，再讓注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，這樣注冊會計師就不會受被審計單位的影響，從而獨立開展審計業(yè)務(wù)，提高審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，降低審計風險。

（三）加強對注冊會計師的繼續(xù)教育和實踐培訓

會計師事務(wù)所應(yīng)加強對注冊會計師的教育和培訓，提高綜合素質(zhì)。這種教育和培訓不能僅僅停留在形式上，不能每年出去聽聽課就行了。會計師事務(wù)所可以在完成具有代表性的業(yè)務(wù)后，開一個總結(jié)會，把具有代表性和共性的問題在內(nèi)部進行分享；可以將項目較小的業(yè)務(wù)、單一的業(yè)務(wù)交由剛?cè)〉脠?zhí)業(yè)資格的注冊會計師來完成，以提高其實操能力。注冊會計師平時需要注意積累工作經(jīng)驗，提高實操能力，不斷了解新的會計準則、審計準則及相關(guān)法律、法規(guī)的要求。

（四）加大審計證據(jù)對審計意見的支撐力度

注冊會計師在完成業(yè)務(wù)之前，要對被審計單位有充分的了解，根據(jù)被審計單位的客觀情況編制出對應(yīng)的審計計劃，再根據(jù)實際情況從不同的渠道獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，對重大的、可疑的相關(guān)業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性的程序，從而擺脫底稿走程序的問題。

五、結(jié)語

本文對會計師事務(wù)所審計風險管理問題進行討論，分析審計風險的特征和審計風險形成的原因，指出審計業(yè)務(wù)中的每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計風險，審計風險不可能降至零，也不可能被消滅。同時，從審計收費、事務(wù)所的獨立性、審計人員的勝任能力和審計底稿方面分析了審計風險產(chǎn)生的原因，并提出規(guī)范審計收費、提高事務(wù)所的獨立性、加強對注冊會計師的后續(xù)教育和實踐培訓，以及加大審計證據(jù)對審計意見的支撐力度等對策，對會計師事務(wù)所防范和化解風險具有積極作用。會計師事務(wù)所及注冊會計師只有主動及時地識別風險，并制定解決方案對審計風險進行控制，才能把風險降到可以承受的范圍內(nèi)，從而提高審計工作的質(zhì)量，使會計師事務(wù)所得到更好的發(fā)展。