建筑施工企業的稅務籌劃策略分析

李積彪

（中交第四公路工程局有限公司，北京 100022）

一、前言

如今，建筑施工企業已經成為我國支柱型產業，在推動國民經濟發展過程中發揮著巨大的作用。隨著“營改增”稅制改革的深入，建筑施工企業應當充分把握機遇與挑戰，利用科學合理的稅務籌劃思路制定有效的稅務籌劃策略，使自身在競爭激烈的市場環境中脫穎而出，從而實現可持續發展的目標。因此，研究建筑施工企業的稅收籌劃策略具有現實意義。

二、“營改增”背景下建筑施工企業稅務籌劃的機遇與挑戰

（一）機遇

稅改之后，可以利用增值稅抵扣的方式達到降低稅收金額的目的，如果抵稅額較多，還可留抵稅額。以工程分包為例，稅改前不可以抵減增值稅，但是在稅改之后，就能夠避免工程分包過程中一些重復的稅額，意味著企業的稅務籌劃空間得到很大提升。這有利于企業設立子公司，如設立勞務子公司、運輸子公司、機械子公司，各個子公司能夠單獨獲取增值稅專用發票，達到抵扣稅收的目的［1］。

（二）挑戰

稅改之后，建筑施工企業必須加強合同管理，主要是對勞務、采購、施工等方面的合同管理。合同管理不當極有可能會影響到企業的權益，進而導致稅收籌劃處于被動狀態，特別是在申報增值稅時，部分合同被認定為無效會影響企業計劃，無法達到預期的稅收籌劃目標。稅改后，原材料采購的增值稅稅額核算以及抵扣是難題，因為部分材料供應商的規模較小，不易獲得增值稅專用發票，這在一定程度上提高了抵扣難度。

三、建筑施工企業的稅務籌劃思路建議

（一）對組織架構進行優化

企業組織體系越完善合理，越能夠提升稅籌質量與效率。增值稅必須嚴格遵守進項稅和銷項稅相抵的基本原則，但是國內很多施工企業的內部組織架構不夠精簡，管理鏈條長，需要流轉的環節比較多，容易出現進項稅額與銷售稅額無法匹配的現象，這樣不僅會增加稅收風險，而且還會提高企業稅負率。因此，建議施工企業結合實際情況對組織架構進行優化，精簡掉不必要的管理環節，如把職能相同或者相似的部門進行合并，這樣才能確保銷項稅額和進項稅額可以有效匹配［2］。

（二）對財稅核算體系進行優化

在建筑施工行業中，工程總承包是常見模式，企業若沒有對銷售額進行單獨核算，那么稅務部門可將其定為“混合銷售”，此時就會以工程總承包價作為計稅基礎，按照9%的稅率完稅；若稅務部門定義總承包項目未“兼營”，那么將可能會選擇從高適用稅率。面對這樣的情況，企業若要實現合理節稅的目標，就需要對總承包合同進行合理拆分，具體如施工合同、采購合同、設計合同等，按不同的稅率進行繳費，達到降抵稅費的目標。實際操作過程中，建議采用EPC（工程總承包）項目核算設置對應的明細科目，可分解成為施工、采購、設計等明細科目，按照價稅分離的基本原則，分別可以按照9%、13%以及6%的稅率完成稅額核算，有利于降低稅負壓力。

（三）對稅收優惠政策進行合理利用

為推動企業和市場經濟發展，我國制定并頒布了各種稅收優惠政策，如果企業條件符合相應政策規定，那么就可以享受優惠。對于建筑施工企業來說，稅收籌劃人員主動要積極了解并解讀新稅收政策，這樣才能根據本企業條件判斷自身是否滿足稅收優惠政策，及時進行稅收籌劃，達到降低稅負的目的。

四、建筑施工企業的稅務籌劃策略建議

（一）強化稅收籌劃觀念

正確的稅收籌劃觀念可以確保稅收籌劃的方向以及保障執行措施的落實。部分稅收籌劃人員片面地認為稅務籌劃就是偷稅漏稅，同時，部分管理層未重視稅籌工作，主觀地認為按時納稅申報、按時繳納稅費即可。持有這種觀念會使節稅效果差，因此我們要改變這種觀念，抓住稅改機遇，強化稅收籌劃觀念，認識到稅籌在聯動上下游企業以及資源整合等方面的作用。企業可以開展定期培訓與教育，督促稅籌人員能夠積極主動了解并分析稅務政策、稅籌方法、行業稅率等。同時，管理層需要轉變觀念，這為稅籌工作的有序開展奠定了堅實的基礎。

（二）構建稅籌風險防控體系

第一，構建稅務管理中心，并配置學習效率高、業務能力強的業務人員，落實定期輪崗制度，提升業務人員的綜合實力，使其能夠滿足稅籌工作實際需求。同時，要突出管理中心的作用，將其上升到戰略高度，可保證其工作的有序開展，可由董事會直接管理。第二，構建風險預警體系。通過聘請外部專家、內部調動等方式組建風險評估小組，評估小組再采用訪談、問卷調查等方式掌握企業稅務以及稅籌實際情況，并對結果進行評估，可將評估結果依據風險程度的不同劃分為“輕微”“異常”“較異常”以及“嚴重”四個等級；評估指標可以確定為進項稅類、稅負類、收入類等，并對指標值進行劃分，使其與風險等級保持一致；同時，建議結合大數據技術、云計算技術等技術完善風險預警體系，當稅務風險接近預測值時能出現預警提示，有利于企業及時采取措施進行防范。

（三）建筑材料的稅務籌劃

稅改之后，價內稅取代價外稅，這就要求材料采購過程中必須考慮供應商的納稅身份及其適用稅率。企業可以結合相關信息對供應商納稅身份進行識別，并制定供應商準入標準，做到在原料采購過程中通過綜合評估確定最優供應商，與符合標準的供應商建立長期合作關系。此外，還可以加強對供應商的動態跟蹤，構建供應商信息庫，及時更新相關信息，避免信息失真引發稅務風險。合作過程中，如果供應商未按照規定開具相關發票，可先暫停合作關系，進行重新評估，評估結果達標后再繼續合作。

從供應商的選擇來講，要以成本為基本標準，通過分析不同類型供應商的報價以及納稅人身份等情況確定供應商，有利于企業利益最大化。如果報價（含稅）相同，稅率基本一致，均可以出具專用發票時，則需要企業對各供應商進行綜合分析，選擇資質優良且對節稅最有利的供應商；如果報價（含稅）不同，則可直接根據進項稅額高低考慮資質并進行判斷，最終確定出成本最低的報價方案［3］。

（四）人工成本的稅務籌劃

建筑施工企業的人工成本占比為25%～30%，人工成本稅務籌劃值得重視。目前，建筑施工企業的主要用工方式是勞務公司、臨時工、勞務派遣、勞務隊等，如果企業與勞務隊合作，那就意味著進項稅無法進行抵扣；部分偏遠的工程施工項目多采用臨時工形式，雖然能降低成本，但也面臨進項稅無法抵扣的問題，這兩種形式均不利于企業節稅。企業應盡量選擇與勞務公司進行合作，多采用清包工模式，這樣企業既可以按照9%或者是3%的稅率達到抵進項稅的目的，也可以不承擔社保費用。如果企業采用的是勞務派遣模式，就需要與派遣機構簽訂相關合同，此時需要重點注意《合同法》的相關要求，即派遣員工數量不能高于建筑施工企業總員工數的10%。從節省企業成本角度來看，這種用工方式不利于企業長期發展。綜上所述，建筑施工企業需要基于實際情況選擇合理的用工方式，降低建筑施工企業的稅負壓力。

（五）結算時間的稅務籌劃

關于納稅時間，稅法有明確規定，即以施工合同限定的結算日期為標準。但在施工過程中存在不可預測的因素，這些因素常常導致結算清單出具滯后于納稅時間，這就意味著企業需要對稅款進行墊付。面對這種情況，建筑施工企業可以通過以下方式進行稅籌，如提前約定好結算時間，在資金到賬之后再完成結算。以某建筑施工企業為例，雙方簽訂合同時，就結算時間進行約定，即無論工程款是否取得，企業都需要按時納稅。實際生活中竣工結算通常采用驗工計價法，這就意味著實際收到工程款的時間會延后，因此在簽訂合同時，要將實際收款日作為結算日，這樣就可以避免墊付稅款的問題［4］。

五、結語

我國建筑行業發展迅速，行業競爭日益激烈，稅務籌劃作為降低企業成本的有效方法，能在一定程度上幫助企業實現利益最大化，應被建筑施工企業高度重視。本文以“營改增”為背景分析企業稅籌的機遇與挑戰以及稅籌思路與策略，進一步強調建筑施工企業的稅籌工作要根據相關政策以及企業實際情況進行開展，這樣才能規避風險，達到預期的稅籌目標，促進企業實現可持續發展。