企業綠色會計發展現狀及對策探討

文/張麗 易迎霞（昆明理工大學）

一、引言

自工業革命以來，社會生產力得到空前發展，隨著社會經濟迅速增長，自然資源在開采后出現枯竭現象，環境問題也逐漸暴露出來，生態系統的破壞以及環境的嚴重污染已經危及了人類的各方面。尤其是近年來霧霾天氣的增多，低碳節能、生態環保的生活方式逐漸成為大眾關注的焦點。

人們開始積極地致力推廣低碳的、環保的生活方式。中國共產黨第十六屆中央委員會上，我國第一次明確提出在今后的發展中加強環境保護，在發展社會經濟的同時不能以損害環境為代價，從戰略中明確規定要把實現環境友好型社會作為現階段經濟社會發展的目標之一。之后的“十三五”規劃則重點指明了要在今后的發展中注意節約資源能源，避免資源浪費現象，以此實現人們利用資源的方式的轉變，提高資源利用的效率；促進能源消費方式的根本轉變，更加注重保護生態，尤其要大力扶持發展環境友好型企業的發展。以十八大的召開為標志，黨和國家對于生態環境保護的重視度已經到歷史之最。在歷史發展各時期，從未對于綠色發展有如此透徹的認識，在全國范圍內貫徹落實綠色發展相關措施的積極性也顯著提升。

十九大報告中，習近平總書記明確指出，建設生態文明是現階段發展的頭等大事。必須以保護環境為基礎，綠水青山就是人類的寶貴財富，報告同時將堅持資源節約與環境保護定為我國的基本國策，將生態文明建設置于發展戰略的核心位置，從發展角度實現全面滿足人們需要，為人們的高質量生活創造便利條件。上述都明確指出了現階段環保問題已經非常嚴峻，在發展中環境保護已是社會大勢。會計一方面扮演著使用者提高信息參考的角色，呈現企業的發展環境信息。會計工作有關人員有責任和義務促進社會的可持續發展，綠色會計的構造與發展也關系著企業可持續發展戰略與環境保護戰略的實施。

二、綠色會計相關概述

（一）綠色會計內涵界定

1.綠色會計定義

綠色會計在學術界中，因其具備的“綠色”特征，又被稱作環境會計。其本質在以法律法規為基礎的前提下，以貨幣為計量單位，從而對環境遭受污染后所進行治理所需要耗費的成本支出。以及對加強環保后，所能獲得的效益實施計算后，最終得到的一份綜合性財務報告。

在不同的領域，對于綠色會計賦予了其不同的定義，從整體的角度綜合來看，綠色會計可以劃分為宏觀和微觀兩個方面。宏觀上的綠色會計所相關的內容是自然資源、環境資源在國民經濟中的價值衡量。主要是以一種貨幣計量方式，來對環境資源價值進行衡量。微觀上，則通過財務的方式，來體現出環境問題對組織經營業績帶來好、壞兩個方面的影響。

2.綠色會計特點

首先是核算對象不確定。實際上，自然條件的自然屬性一定程度決定了環境問題發生變化在所難免。自然現象的不確定性導致其成本價值核算存在很大的不確定性。其次是核算周期比較復雜。

多數情況下，只要經濟業務和環境扯上關系，處理起來都會比較棘手，因為此時的經濟業務往往和環境的類型和規模等具體因素息息相關，導致在衡量這些業務的過程中會遇到諸多困難。再次，核算內容廣泛。對于綠色會計而言，如實反映社會生活中出現的自然和生產方面的消費等因素是最基本的職能，這也從側面直接導致了綠色會計內容的擴展。

3.綠色會計目標

綠色會計的目標有：（1）基本目標：發揮會計的作用，進而實現對社會環境資源的核算、反映等，為社會尋找更多的處理環境和資源方面問題的有效措施，從整體的角度考量，實現經濟、社會、環節效益的最大化，促進在發展社會經濟的同時兼顧人口、資源和環境協調發展。

（2）具體目標：為使用者解決相關問題提供一定參考，為企業有關的管理者獲取綠色資源存量方面的詳細信息提供便利，同時可以呈現企業綠色資源的分布方面的具體信息，最終為了有效協調經濟效益和環境資源的關系，兼顧社會、環境、經濟方面的效益指標，達到促進經濟發展并兼顧社會進步和環境保護的目的。

（二）綠色會計與傳統會計的差異

1.核算對象不同

傳統會計的核算，一般以生產活動中的資金運動為其主要的核算對象。在傳統會計核算中，經濟活動往往是以貨幣計量所代表的經營活動，以及其在企業日常的經管過程中出現的現金流入和現金流出。就核算對象而言，綠色會計和傳統會計有所不容，前者不再局限于傳統資金運動的范疇，兼顧了資源環境和社會生產消費以及生態循環的價值方面的因素。綠色會計新加入的主要是自然環境方面的內容，尤其關注環境科學與會計實務二者的有機結合，采用確認計量的方法對待和自然環境有關的經濟業務，并在記錄報告中詳細記錄，為不同的使用者在經濟及環境方面作決策提供參考。

2.核算內容不同

對于傳統會計而言，主要是為了滿足信息使用者在決策方面的財務信息需求，不斷跟蹤記錄企業、機關等經濟組織在生產經營活動的過程和結果，預算執行也屬于記錄的范疇，根據記錄的信息來編制相應的會計報表，形成一系列財務、成本指標，最終為全面平衡企業決策和國民經濟計劃提供必要的信息依據和數據支持。

綠色會計的核算則是以自然環境指標為主導，對自然環境的開發、維護，自然資源的收益、價值補償等各方面的實際成本進行系統化、全面化的核算。所以，傳統會計是綠色會計開展的基礎和必要前提，而綠色會計則是對于傳統會計的有益補充，將傳統會計沒有顧及到的環境問題納入其中。綠色會計以人類的生產活動或者是人類生活的生態環境為切入點，核心內容是實現對自然資源的高效率利用以及對自然資源最大限度的實現耗費補償。綠色會計是一種可以對企業進行監督、如實反映企業經營活動的統計內容，可以對傳統會計存在的缺陷進行彌補。

（三）我國推行綠色會計的必要性

第一，綠色會計的推行適應永續發展需要。永續發展的含義是在不損害后人環境利益的基礎上實現當代的發展。可持續發展就是保持經濟增長和保護環境協調發展。改革開放使我國經濟社會步入快速發展階段，但忽視了其中犧牲環境的代價，導致環境問題愈發嚴重。另一方面，由于我國資源主要集中在中西部，而發展的聚集點是東部沿海地區，資源財富在空間上分布失衡，這種現象對于我國的全面發展來說是不利因素。

因此，實施綠色會計，可以在資源上對企業和社會進行規劃，提高經濟效益的同時為后代創造良好的生存和發展環境。所以，實施綠色會計是實現社會永續發展的必要手段。

第二，綠色會計的推行是融入世界經濟發展的需要。2001年我國加入世貿組織，企業融入全球化。盡管環境問題是21世紀全球面臨的兩大難題之一，但發達國家對環境的重視程度遠遠超過發展中國家，導致很多發達國家有意利用發展中國家的自然資源來實現自身的發展，使發展中國家的生態環境承受了更大規模的損壞。所以，推行健全的綠色會計制度，有效地了解外資企業在我國到底有哪些負面生態影響，才能更加有理有據地要求外資企業制定相應的環保政策措施，維護我國的生態經濟利益。

另一方面，隨著我國國有企業的不斷壯大以及國家走出去政策的實施。為使我國企業適應我國的環保標準，正確地維護貿易權利，實施綠色會計成為未來國際貿易的趨勢。

第三，綠色會計的推行順應現代社會的發展潮流。隨著社會的不斷發展，消費者對健康綠色的消費產生了濃厚的興趣。目前，網絡傳播的各類廣告，從食品到服裝，從交通到住房都在體現產品的綠色無污染，表明現代人們對商品的消費意識不再只是追求單純的實用，更多的是健康消費、綠色消費。為各類企業開辟國內外市場、增強企業競爭力奠定了綠色發展基礎。而推行綠色會計，符合我國的環保要求。

三、我國綠色會計現狀分析

（一）綠色會計法律法規不完善

我國目前關于環境保護的法律法規仍然處于探索階段，發展不是很完善，一些環境監管職責履行不到位。雖然現有的規章制度要求企業建立環保信息，但是，靠現有制度始終難以形成企業自身的長效機制，想要實現綠色會計的發展，應盡快建立完善的崗位負責制。同時明確會計崗位工作任務，建立內部會計管理體系。

傳統的會計準則在進行數據統計的時候，并沒有要求將環境對企業的影響因素考慮到其中，也沒有體現出“誰污染誰治理，誰開發誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”的基本原則。而且，在內容方面，傳統會計包含的統計數據較少，沒有綠色會計信息、科目確認、核算披露等相關規定。一定程度上導致了企業的綠色會計信息與傳統的會計信息混雜，無法得到明晰的環保支出結果。比如在處理會計數據的時候，將因為違反環保法的罰款賬目全部列入營業額外支出的賬目中；將環保經費支出全部列入管理費用中等等。如此一來，由于沒有專門的用于記錄企業日常經營活動對環境影響的會計賬目信息，直接導致了會計信息的使用者無法獲得較為準確的相應的綠色會計方面信息。

綠色會計的發展，使我國的各企業逐漸開始對環境保護問題有所認知。為了保障綠色會計在企業中的順利實施以及開展，國家以及各地區的政府部門也相繼出臺了系列文件和法律法規。這些舉措，沒有將綠色會計具體化融入其中，因為政策方面的不完善，所以企業的行為無法得到相應的規范、監督和處罰。綠色會計的實施推廣，在現實中仍面臨諸多困難。

此外，我國的綠色會計并沒有相應的完整理論體系，也沒有一個統一的標準化理論和制度，使得綠色會計在實施中，缺乏評價體系、核算標準等內容。

（二）未建立有效的綠色會計信息計量與披露方式

目前，我國綠色會計的計量要素十分混亂，關于綠色會計的計量要素標準上，現存的有“三要素論”“四要素論”和“六要素論”等不同的理論觀點。在會計準則中，對傳統會計有明確的“六要素”規定，但是對于綠色會計，由于其本身的特殊性，并沒有明確規定。仍然處于理論研究階段，沒有形成統一的、成熟的、標準的體系。

在傳統會計中，對于計量采用的是以交易價格為核心的計算方式。但是在綠色會計中，這一計算方式明顯不適用，綠色會計計算的不是商品，而是與環境開發保護相關的成本、收益等等。因為這一系列的內容無法通過市場交易來完成，所以對于交易的估算也存在不穩定性。因此，綠色會計在計算的時候，不能夠單單通過交易價格作為其計量屬性。再者，綠色會計中涉及的諸多內容，無法通過貨幣的形式進行有效度量，也很難將其中的實物折算為貨幣價格。所以，要想實現綠色會計的發展，必須建立起符合綠色會計要素特點的計量基礎。這一計量基礎到目前為止，學術界還未統一。

除了計量方式，綠色會計的披露方式現階段發展也不完善。隨著利益相關者對綠色會計信息披露的呼聲逐漸增大，很多企業依靠自身逐漸建立綠色會計信息披露制度，然而，目前的綠色會計信息的披露情況仍然達不到相關的要求。企業在進行資源利用、財富積累的時候，往往會因為過度的追求經濟利益而忽略對環境造成的傷害。當企業因為過度追求自身利益而導致企業戰略目標與可持續發展觀念相悖的時候，尚無相關法律法規限制，導致大多數企業不進行綠色會計信息的披露。

目前，我國的綠色會計信息披露主要方式是：獨立的環境報告、非獨立的補充披露、企業的董事長報告、反映在企業的內部工作會議記錄中、會計報表附注中披露、招股說明書中披露。這些披露方式，表明綠色會計信息不規范，不符合可持續發展理念。披露方式、內容與國外相比發展緩慢，質量也相對較低，仍然需要加強綠色會計方面的投入力度。

從我國上市公司的綠色會計信息的披露狀況看，主要是通過信息對環境資源實際利用、污染治理等方面進行統計，披露的內容不完整。還有一部分的重污染上市企業，并沒有對綠色會計信息進行披露。遠遠不能夠滿足我國的企業環境信息內外部使用者需求。

（三）環境保護意識薄弱

首先，我國企業在全球化的影響下，過度的追求利益和市場競爭，沒有較強的環保意識，過度追求利潤最大化導致忽視環境問題。沒有專門的績效考核評價系統對環保進行考量。

企業的經濟效益是用于衡量企業管理人員業績水平的硬指標，所以一些管理人員對環境問題置若罔聞。進行決策的時候，也不會充分考慮這方面的內容。同時綠色會計信息的使用者仍然只限于一小部分人群。企業得不到信息使用者對綠色會計信息的反饋，因此企業無法優化綠色會計信息在企業的應用。

其次，政府官員過度的追求GDP的發展，導致綠色會計的推行十分的困難。一部分官員不顧污染，進行政策決定。最后，我國普通民眾環境保護意識相對不高，認為環保與自己無關，也影響了綠色會計發展。

（四）缺乏所需的專業人才

綠色會計作為一種新興的會計信息計算方式，目前為止，關于綠色會計的課程體系和研究體系我國相關領域少之又少。相關的研究僅僅局限于專業學者，因此，導致在企業中很難實施。此外，綠色會計屬于一項要求較強的技術以及專業化水平較高的工作，而且也要求有較高的職業道德素質。因此，綠色會計對人才的要求較高。現階段，工業企業的會計人員一般都是傳統會計核算人員，專門從事環境會計的人才為數不多，企業也不愿意花費高額的成本進行培養，也缺乏合理的培訓及薪酬管理體系，激勵機制不健全，沒能夠發揮會計中人才資源的積極作用。國家也沒有專門定期的培養綠色會計人才的計劃，這大大制約了綠色會計在我國的發展步伐。

四、完善我國綠色會計的對策

（一）頒布和完善綠色會計相關法律規范和準則

綠色會計的設立和推行難度較大。企業綠色會計的推行有具體的法律基礎，不管政府機構還是社會各界都要對此引起足夠重視，強化環境資源立法和執法。要想盡快建立全面科學的綠色會計體系，首先要提高環境管理法制化和規范化水平，創造出新的關于環境治理的理念以及方式，對環境保護中的法規一定要滲入企業的法律和責任意識。形成企業、政府與公眾之間的互動，做到三者權責明晰，共同打造環境治理體系。通過對企業實施強制性的法律法規和制度要求，讓企業轉變思想觀念自覺行動，促進經濟、生態與社會效益的統一；讓企業可以清晰明了劃分其在環保與可持續發展中的社會責任和評價標準，明確綠色會計報告的職責和要求，督促企業綠色會計的實行。

此外，還要在我國目前現行的審計法基礎上，對綠色會計制度審計法進行研究，制定出完整、詳細的法律機制。提高企業實施會計核算的積極性。政府有關部門應加強行政監督，完善污染物排放標準體系，加強對工業污染源的監督和監測，公布不符合標準的企業名單并限期整改，從而促進我國企業綠色會計的健康發展。

（二）創新綠色會計計量與信息披露方式

在對綠色會計信息的披露、計算形式上，采用主表加附表的形式，主表涉及的內容應該包含所有的環境費用支出、收入情況；附表涉及的內容應該包括綠色會計的要素信息、環境資產減值明細等。以客觀的方式展示出企業生產經營中所損耗的資源情況、污染清理以及社會責任成本情況等。

在綠色會計信息的披露方法上規范統一，將某些重點的資料定為國家的強制披露內容，使得企業能夠在報表上準確地反映出環境信息。

在綠色會計信息披露的內容上，通過環境資產負債表反映企業環境的資產、負債、所有者權益等信息；通過環境損益表反映環境收益、成本、利潤等信息；通過環境資產負債表反映環境資產、負債、所有者權益等信息；通過現金流量表中反映與環境有關的事項發生所產生的現金收支情況等。

（三）全面強化環保意識

1.提高企業環保意識，轉變企業觀念

經濟發展與生態文明建設與經濟效益密切相連，要讓企業知道其中利害關系，明確企業環境問題的范圍與責任。我國是深加工和代加工大國，更是原材料加工大國。在這樣的背景下，我國企業尤其是很多中小企業在代理加工生產產品時，對周圍自然環境造成的污染很嚴重。有的地方幾乎被中小企業、小作坊盤踞，有的村子水源與田地都受到嚴重的污染，水中、田里重金屬超標，企業的工人日復一日在受污染與煎熬下患病。所以，必須要提高企業的環保意識，規范企業環境義務，做到責權明確，賞罰分明，嚴格監管。

2.多渠道，多形式開展綠色教育

應借助社會各界和環保志愿者的力量，努力宣傳環境保護知識，樹立環境保護和低碳生活的理念。積極開展宣傳教育活動，在全社會范圍內形成合力，促使企業在追求經濟效益的同時兼顧環境保護，讓公眾樹立環保意識和危機意識，最后使重視自然、保護環境的良好風氣蔚然成風。

（四）不斷提高行業財會人員素質

綠色會計學是一門由多個學科交叉滲透而形成的綜合應用學科，不僅要懂得財務專業的知識，還要掌握跨專業領域所涵蓋的相關技能，大力培養綠色會計專業人才，加強綠色會計的研究與實踐，是我國未來會計發展的重要方向。首先，學校應加強環境保護基礎知識教育；其次，還要不斷加緊對社會在職會計人員的綠色會計的培訓和再教育工作，全方位提升會計人員的綜合素質，以便綠色會計實踐工作的順利展開。

實施綠色會計，既要依靠市場機制和政府決策，也要普及綠色會計知識和環境保護理念，提高全民族的思想意識和參與能力。不斷加強宣傳，為貫徹落實環境保護的發展思想打下堅實基礎。

五、結束語

可持續發展戰略是我國的核心戰略，在此基礎上建立的綠色會計社會機制，也逐漸被大家所認可。對于可持續發展戰略來說，發展綠色會計制度也是其中不可缺少的一部分。現階段，資源環境已成為社會進一步發展必須解決的重點問題。所以，要負起社會責任，把握行業綠色發展趨勢，采取實際行動建立自己的綠色會計制度，保障環境協調發展、保護學科知識和會計學科知識相互滲透。筆者堅信，在未來一段時間內，綠色會計將成為行業發展的共識，在全社會共同努力下不斷發展成熟。