加強預算績效管理 提高企業管理水平

文/時麗君（西安投資控股有限公司）

根據國家統計年鑒2019年底的數據，企業法人單位數量約2100萬家，中小企業占比99%。企業的發展為廣大勞動者提供了就業機會，促進了社會的穩定和經濟的發展。在經濟全球化的背景下，各個國家的經濟命運被聯系在一起，國際金融繁華的背后危機時刻都在，金融危機是受到多方面的影響且不可預測。

國際經濟的變動會影響我國企業的發展運營，企業的生產經營、資金運營、貨物銷售、盈利情況都受到了巨大影響。在嚴峻的形勢下，企業需要提高管理水平，增強企業實力，實現穩定長遠發展。企業的預算管理和績效評價是管理的重要方式之一，對于提高企業經營管理水平，提升企業競爭實力，促進企業的經濟效益起著至關重要的作用。因此，企業加強績效管理是經濟和時代發展的必然要求。

一、預算績效管理概述

績效管理最早在美國1950年的胡佛委員會被提出，我國于20世紀后期引入該管理理念。

績效管理是指按照資金運動過程來規劃預算的管理制度，企業為了提高資金效益，各級管理者和員工為了達到目標參與績效計劃、績效指導、績效考核、績效反饋的動態循環管理過程。

我國于2003年提出績效管理之后，經過十余年的探索和實踐，形成了政府績效管理和預算績效管理兩大體系。預算績效管理是指以預算為重點的績效管理，將績效管理理念方法用于預算制定、實施、監管的過程，實現和預算管理融合在以一起的預算管理模式[1]。預算績效管理利用預算績效的相關信息設定科學合理的共同績效目標，結合財政資源情況與優先重要順序的安排，幫助企業管理者完成或者改變所定目標計劃，評價既定結果與目標符合程度的一種管理過程。我國的預算績效管理是一個由績效目標制定、績效跟蹤監控、績效考核執行、績效評價結果反饋共同組成的綜合管理系統。

二、預算績效管理在企業中的作用

預算管理在企業管理中是非常重要的，有利于優化企業資源的配置、有利于實現企業的發展目標、有利于提高企業的競爭實力等等。以下面兩個方面為例具體說明：（1）有利于實現企業的發展目標。發展目標是企業根據內部實際情況和外部環境綜合分析對企業發展趨勢做出的預測和規劃而制定的。預算績效管理正是以企業的發展目標為出發點，通過對未來的規劃指導現在的實踐，將發展目標量化拆分為可具體落實的現狀目標，并通過對預算執行過程和結果分析，對現有發展和結果進行評估和修正，最終實現企業的發展目標。（2）有利于優化企業的資源配置。企業實施預算績效管理可以對企業的各類資源進行優化配置，協助公司在實現戰略目標的過程中對進度和費用進行有效控制。預算是對企業在一段時間內的各項業務、財務、經營等方面的總體預測。在企業發展中，通過預算績效管理對企業經營的各個環節和各個部門進行管理控制，實現資源的合理配置。

三、企業現有預算績效管理中存在的問題

（一）預算績效管理不被重視

2003年十六屆三中全會強調“建立預算績效評價體系”，十八大時強調“嚴格績效管理”，預算績效管理已經是一項法定制度。現如今，預算績效管理在企業中的作用不言而喻，但有些企業仍然缺乏對預算績效管理的重視。其原因有二:

（1）預算績效管理起步晚。預算績效管理雖然在21世紀初就被我國強調企業需要采用這一制度，但是經過十余年的探索和實踐，預算績效管理的相關研究還不完善，成功應用預算績效管理的企業并不算多，雖然在大型集團企業內部已經被普遍應用，但是還未引起廣大中小企業的重視，特別是民營企業；

（2）企業管理者沒有深刻理解預算績效管理的作用。有的企業管理者對預算績效管理的概念并不清晰，認為預算績效管理是財務部門關于企業資金安排合理的一種控制手段。實際上預算績效管理是全方位、全過程的全面管理工作，需要企業高層管理者指揮，各級部門共同協調完成的管理工作。

（二）企業預算指標缺乏科學分析

對于企業來說，發展目標和發展戰略是至關重要的，一般企業的戰略和目標制定都會以年度為單位而展開預算管理。但是企業預算指標的制定往往和企業實際發展需求脫軌，企業的預算指標沒有科學合理地分析和市場調查研究，會出現預算指標過高或者預算指標過低的問題。預算指標過高，企業會為了完成預算目標盲目擴大經營范圍，借貸債務增加財務風險，挫傷企業積極性；預算指標過低，企業會過早達到預算目標而打亂企業發展計劃，不利于企業實現資產增值保值、價值最大化[2]。

由于企業的發展是動態的持續過程，所以企業需要編制彈性預算，以確保預算的靈活性。但實際上大部分企業預算編制的方法仍然采用傳統的固定預算、定期預算方式，導致企業業務變化過大時出現預算不夠的情況，不利于企業發展建設。

（三）預算執行缺乏有效的考核標準

在企業預算績效管理過程中，績效管理工作者通常以客觀掌握的企業財務、運營、目標等報告為依據，以個人主觀的意向為輔助，制定出考核內容和考核標準，每個管理者的思考方式不同，考核標準就不同。在績效考核中客觀的數據體現了考核公平，但是管理者個人的主觀意識又或多或少影響了考核公平。除此之外，財務部門具有可量化的預算考核指標和標準外，企業的其他部門并沒有建立可實施的考核標準，即便是對于同一個項目，每個部門的衡量標準也是不同的，這意味著績效管理的工作實施存在困難，而且績效管理的作用得不到有效發揮。最后，在預算績效管理執行過程中，監督考核標準和激勵考核沒有完善，缺乏對應的獎懲措施制度，不能調動員工的積極性，也會間接導致企業公信力的下降。

四、加強企業預算績效管理的措施

（一）重視預算績效，提升企業管理水平

在國家對預算績效管理進行分析研究的同時，企業應該積極探索預算績效管理在企業管理中的應用。預算績效管理已經是一項國家法定制度，企業應該重視起來。企業管理層應該加強培訓預算績效管理概念體系，明確預算績效管理的重要作用。在企業內部建立符合自身情況的規章管理制度，促進預算績效管理工作的落實。管理者只有自身明確預算績效管理的重要性才能帶領企業員工重視預算績效工作，提升企業管理水平。企業的預算績效管理是長期動態的循環過程，預算的編制、審核、執行、監督等過程需要企業各個部門共同參與、相互配合、相互協調[3]。此外，管理者應積極轉變管理理念，借鑒預算績效管理取得成功的國內外企業的管理經驗和實踐方式，并與本企業的實際情況相結合，創造出符合企業發展的預算績效管理體系，提升企業的管理水平，促進企業的經濟效益最大化。

以G省旅游項目預算績效管理為例，將績效管理的理念與方法，融入項目預算管理的各個環節當中，完善預算管理與績效考核等各項制度，在日常工作中培養競爭觀念與績效意識，并將績效文化與制度相融合，建立系統化的績效文化，實現預算績效一體化，從而為預算績效管理的實施營造了良好的環境。

（二）科學制定預算，實現企業發展目標

項目部和財務部在制定企業發展目標時，需要綜合考慮國家政策要求、市場環境變化情況、行業內部現狀、企業以往年度經營情況等等客觀因素，制定的預算目標要具有科學性、合理性、導向性。企業可以成立預算管理委員會，預算管理的相關人員需要具備較高的管理意識，秉持“先預算，后開支”的工作原則，按照嚴格標準規范預算管理工作，預算編制方法要上下結合、層層分解，合理調配公司資源，科學控制支出成本。企業的發展受到多方面因素的影響，因此預算編制時需要預留出可彈性的空間，以便于應對企業發展中的特殊情況，例如企業項目增多、產品積壓、物價上漲等。預算管理貫穿了企業的經濟活動和生產經營建設，這種管理模式將企業發展目標層層分解到部門和個人，能實現企業的上下目標保持一致，實現員工個人目標和企業目標協調發展，促進企業長久穩定發展。

以甘肅省某煙草公司為例，該公司在制定預算績效指標時，首先對公司的經營需求以及往年的管理經驗進行了充分的了解與分析，并在此基礎上，設置了相關崗位以及管理指標。同時，該公司為了提升指標之間的關聯程度，還對各個指標進行了充分的分析，實現了不同指標之間的合理結合。除此之外，該公司憑借先進的信息技術，對公司經營數據進行整合分析，進一步擴充了預算績效管理的范圍，并制定了更加科學嚴謹的預算績效指標，為公司預算績效管理工作的展開奠定了良好的基礎[4]。

（三）完善考核標準，促進預算執行效果

預算績效管理將預算的整個流程落實到企業各個單位和各個崗位，人人都要承擔其中的責任，所以考核非常重要[5]。完善考核標準可以從以下方面實施:（1）在執行的過程中可以實施月度、季度、年度的多頻次考核監督和分析研究。一方面，有效的考核能促進企業預算目標的完成，督促各員工和各部門完成分配的目標；另一方面，通過每個階段不同的分析監督，能夠避免企業決策失誤帶來的嚴重后果，同時對超出發展目標和沒有達到目標的原因進行有效分析，實現預算績效管理的控制和約束作用；（2）遵循預算目標為基準、公平公開為原則的績效考核標準。預算目標是企業發展的方向，考核的目的和方法都要圍繞著完成目標而展開。考核時要根據不同的部門建立不同的考核標準，考核過程中減少管理的主觀意識影響。預算考核應該做到動態考核，所以企業應當在月度、季度、年度不同階段的目標完成后，及時進行考核，公開考核結果，促進考核公平。

以泰州市某開發有限公司為例，該公司在制定考核標準時，主要將平衡計分卡與KPI考核的優點結合在了一起，根據不同業務的特點選出了20%的關鍵考核指標，這樣既能確保考核的全面性，也能更好地突出每個業務的考核重點。其中，基于業務流程維度，設置了產品銷售額、產品研發期限以及廢品率等考核指標；基于財務維度，設置了營業成本及收入、管理費用以及應交稅費等考核指標；基于客戶維度，設置了滿意度、獲客率以及市場占有率等考核指標；基于員工培訓維度，設置了培訓頻次及時長以及培訓成效等考核指標，等等。從而確保考核標準的客觀性、嚴謹性以及全面性[6]。

除此之外，還可以采用如下四個維度的考核標準：第一，及時提交預算，該指標占考核總分值的20%；第二，實際發生額與預算額之間的誤差（±15%），指標占考核總分值的40%；第三，預算變更項目量（＜8），該指標占考核總分值的30%。第四，特批次數（＜2），此處的特批次數是指申請公司付款的項目，需提前5個工作日向財務部門提交，否則財務將不予付款，此時需要公司領導特批后才能夠予以支付，該指標占考核總分值的10%。

五、結束語

隨著我國社會主義市場的逐漸成熟，企業之間的競爭會越來越激烈，對企業的經營管理也提出了更高的要求。預算績效管理在企業管理中作為一種新的管理理念，在現代企業的發展中發揮著舉足輕重的作用。雖然目前我國關于預算績效管理的研究還不夠完善，企業對預算績效管理的實踐也存在問題，但是隨著優化預算績效管理措施的不斷改進，企業將會克服預算績效管理現有的不足。合理有效的預算績效管理可以提升企業的管理水平，增強企業的競爭實力，實現企業的發展目標，促進企業長久可持續發展，提高企業經濟效益。