新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化路徑研究

文/王寧（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局青岡調(diào)查隊(duì)）

一、引言

2019 年，中央委員會(huì)制定了《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》（簡(jiǎn)稱《決定》），明確指出要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約，構(gòu)建完善科學(xué)的監(jiān)督管理體系，全面推動(dòng)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化，同時(shí)也明確了要推動(dòng)審計(jì)管理體制改革的具體要求。審計(jì)監(jiān)督能夠有效懲治腐敗，全面提升政府工作的透明度，進(jìn)而全面提升國(guó)家治理能力和政府公信力。本文主要從審計(jì)監(jiān)督的構(gòu)建目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)路徑、協(xié)同機(jī)制和發(fā)展趨勢(shì)的角度探究構(gòu)建新時(shí)代我國(guó)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)計(jì)框架，進(jìn)一步結(jié)合新的時(shí)代環(huán)境研究完善相關(guān)制度設(shè)計(jì)提示具體建議。

二、優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化

審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家制度體系的重要組成部分，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制有助于增強(qiáng)我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展的制度優(yōu)勢(shì)，并可以將其轉(zhuǎn)化為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要推動(dòng)力量。審計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以有效監(jiān)督權(quán)力，能夠保障國(guó)家治理的相關(guān)制度得到有效落實(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)善治的目標(biāo)。審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是政治體制的重要治理手段，通過(guò)系統(tǒng)化和專業(yè)化的方法可以有效發(fā)揮監(jiān)督作用，并且有助于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，肩負(fù)政治生活的監(jiān)督職能，并且可以為確保制度永葆活力提供相關(guān)建議。構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是推動(dòng)我國(guó)社會(huì)治理現(xiàn)代化的重要制度和組織保障。在新的時(shí)代環(huán)境下，我國(guó)需要構(gòu)建整體部署、分級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督管理體系，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)制的優(yōu)勢(shì)作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的有效制約和監(jiān)督，同時(shí)也需要構(gòu)建與其他監(jiān)督措施相互配合的橫向協(xié)同的管理機(jī)制，進(jìn)而形成立體化的審計(jì)監(jiān)督管理架構(gòu)，推動(dòng)形成多元化的監(jiān)督管理平臺(tái)。

三、優(yōu)化新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的路徑

（一）推進(jìn)審計(jì)路徑全覆蓋

審計(jì)路徑全覆蓋有助于消除監(jiān)管盲區(qū)，是確保審計(jì)監(jiān)督工作取得切實(shí)成效的前提和基礎(chǔ)。我國(guó)要全面結(jié)合財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，要以國(guó)家預(yù)算為切入點(diǎn)，全面收集審計(jì)線索，扎實(shí)做好審計(jì)工作。在新的時(shí)代環(huán)境下，要進(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公權(quán)力的有效監(jiān)督。全面提高公共資源的利用效率，提升公共管理的效率性和經(jīng)濟(jì)性，確保實(shí)際執(zhí)政效果與預(yù)期目標(biāo)相一致。審計(jì)監(jiān)督要全面分析公共資源的運(yùn)用和管理情況是否符合規(guī)范，是否符合預(yù)算要求，能夠全面提高其利用效率和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。審計(jì)監(jiān)督要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并且通過(guò)責(zé)任審計(jì)來(lái)提升履職效果，督促相關(guān)負(fù)責(zé)人切實(shí)履職盡責(zé)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)匹配，嚴(yán)厲懲治腐敗行為，堅(jiān)決防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)監(jiān)督要與各種信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，構(gòu)建科學(xué)的信息平臺(tái)，重點(diǎn)對(duì)一些重大政策的相關(guān)資金使用和管理情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，并且要長(zhǎng)期監(jiān)控和持續(xù)跟蹤，確保資金利用的實(shí)際效果與政策目標(biāo)相一致，對(duì)資金使用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)控，避免資金使用完就不審計(jì)的情況。審計(jì)監(jiān)督要覆蓋政府投資，針對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行有效管理和監(jiān)督，并且要積極培養(yǎng)復(fù)合型、數(shù)字型的綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人才。要全面提升我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的效果，就需要充分利用輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，及時(shí)向社會(huì)披露與相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的信息和處理情況，探索構(gòu)建全民參與審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)共治新局面，全面提升審計(jì)監(jiān)督的效率和威懾力，持續(xù)推進(jìn)審計(jì)問(wèn)責(zé)和整改。

（二）構(gòu)建嚴(yán)格的審計(jì)問(wèn)責(zé)和整改機(jī)制

審計(jì)問(wèn)責(zé)是確保審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮作用的有效措施，同時(shí)也是保證審計(jì)監(jiān)督能夠切實(shí)得到落實(shí)的關(guān)鍵所在。構(gòu)建嚴(yán)格的審計(jì)問(wèn)責(zé)和整改機(jī)制能夠有效提升審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的能力，有利于及時(shí)整改相關(guān)問(wèn)題，跟進(jìn)和反饋相關(guān)問(wèn)題處理情況，進(jìn)而推動(dòng)工作質(zhì)量提升和更好履行政府職責(zé)。要重點(diǎn)圍繞問(wèn)責(zé)客體、問(wèn)責(zé)主體、后續(xù)監(jiān)控等相關(guān)問(wèn)題研究解決措施，完善問(wèn)責(zé)保障機(jī)制和相關(guān)程序，探索構(gòu)建司法與審計(jì)相銜接的管理機(jī)制。在新的時(shí)代環(huán)境下，要研究構(gòu)建多元主體問(wèn)責(zé)制度，健全司法機(jī)關(guān)、權(quán)力機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾和社會(huì)媒體的有效協(xié)作的責(zé)任追究管理機(jī)制。要圍繞重要事項(xiàng)、重要職位和產(chǎn)生重大影響的問(wèn)題建立責(zé)任追究的管理制度，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)相匹配。要及時(shí)披露與審計(jì)監(jiān)督問(wèn)責(zé)有關(guān)的信息，從而全面增強(qiáng)審計(jì)問(wèn)責(zé)的威懾力，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的有效制約和監(jiān)督。

（三）優(yōu)化審計(jì)預(yù)防反饋機(jī)制

審計(jì)有監(jiān)控瀆職腐敗和違法行政的功能，同時(shí)也具有防范和糾正相關(guān)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)的功能。要全面做好風(fēng)險(xiǎn)防范，針對(duì)其中存在的一些影響國(guó)家治理的不利因素研究?jī)?yōu)化審計(jì)預(yù)防反饋的機(jī)制，推動(dòng)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全面覆蓋，合理做好事前規(guī)劃，有效減少犯錯(cuò)成本、試錯(cuò)成本和糾錯(cuò)成本。針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的受托責(zé)任也需要研究監(jiān)督激勵(lì)的措施，推動(dòng)督促整改措施的有效落實(shí)，進(jìn)而形成對(duì)權(quán)力運(yùn)用的有效制約。審計(jì)監(jiān)督工作需要積極應(yīng)用相關(guān)數(shù)據(jù)和信息平臺(tái)來(lái)推動(dòng)審計(jì)工作的高質(zhì)量開(kāi)展，動(dòng)態(tài)掌握事態(tài)發(fā)展情況，并且做好后續(xù)跟蹤處理，從而形成威懾力量，主動(dòng)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。

四、審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同治理

審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同管理就是基于審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的基本目標(biāo)，形成社會(huì)組織和政府服務(wù)的有效配合，公民普遍參與的公共事務(wù)監(jiān)管的協(xié)作機(jī)制。審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同管理包括審計(jì)組織需要加強(qiáng)協(xié)同合作，既可以協(xié)同審計(jì)業(yè)務(wù)，也可以協(xié)同審計(jì)主體和審計(jì)資源等相關(guān)內(nèi)容。審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同管理機(jī)制也包括監(jiān)督形式、監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督對(duì)象方面的協(xié)同，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督體系和監(jiān)督主體相關(guān)信息和資源的整合管理。

（一）明確三大審計(jì)主體的職責(zé)

三大審計(jì)主體分別具有各自的職責(zé)，但其發(fā)展目標(biāo)本質(zhì)上都是推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化。這三大審計(jì)主體之間需要相互支持，互通有無(wú)，從而全面提升審計(jì)資源利用效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)治理目標(biāo)。只有合理界定社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)的審計(jì)主體的功能和職責(zé)，探索優(yōu)化主體的協(xié)同管理機(jī)制，才能全面提升審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量。政府審計(jì)要明確職責(zé)定位，分階段研究制定政府審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃，針對(duì)經(jīng)濟(jì)民生、醫(yī)療教育等民生領(lǐng)域和社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域，研究具體的審計(jì)戰(zhàn)略，推動(dòng)政治經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。政府審計(jì)既要做好前期指導(dǎo)，也要及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，還需要針對(duì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行追蹤，要及時(shí)糾正相關(guān)問(wèn)題，形成效果反饋，全面推廣相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。政府審計(jì)要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)責(zé)和追蹤機(jī)制，通過(guò)嚴(yán)格依法審計(jì)和形成監(jiān)管合力來(lái)提升監(jiān)督效果。

內(nèi)部審計(jì)要高度重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，通過(guò)效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)全面防范和監(jiān)控企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，將過(guò)去事后審計(jì)轉(zhuǎn)為計(jì)劃監(jiān)督、導(dǎo)向監(jiān)督、過(guò)程監(jiān)督等前置環(huán)節(jié)，從而能夠更好的維護(hù)其經(jīng)濟(jì)收益和減少損失，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

社會(huì)審計(jì)既要注重結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)來(lái)對(duì)企業(yè)行為加以約束和規(guī)制，同時(shí)也需要積極運(yùn)用市場(chǎng)手段來(lái)加以引導(dǎo)。社會(huì)審計(jì)既要推動(dòng)資源要素的有序流動(dòng)，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，也需要構(gòu)建公平的市場(chǎng)交易平臺(tái)。社會(huì)審計(jì)要通過(guò)信息鑒證來(lái)對(duì)投資者和管理者行為進(jìn)行有效的引導(dǎo)和監(jiān)督，進(jìn)而有效控制交易成本，維護(hù)良好的交易秩序，提升國(guó)家治理能力。社會(huì)審計(jì)的最高目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理水平的提升，同時(shí)國(guó)家治理水平的持續(xù)提升也為其提供一個(gè)良好的環(huán)境支持。

我國(guó)要在新的時(shí)代環(huán)境下，積極探索構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和審計(jì)監(jiān)督理念，構(gòu)建全方位的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)制度的創(chuàng)新發(fā)展。政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體制的重要組成部分，要將這三個(gè)審計(jì)主體協(xié)同整合起來(lái)，形成監(jiān)管合力，確保社會(huì)審計(jì)充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，更好地糾正發(fā)展中出現(xiàn)的效果偏差和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督手段的協(xié)同治理

審計(jì)監(jiān)督要與紀(jì)檢監(jiān)察、人事監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督協(xié)同管理。紀(jì)檢監(jiān)察是新時(shí)代約束權(quán)力和懲治腐敗的重要手段，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)國(guó)家權(quán)力運(yùn)用的廣泛監(jiān)督，兩者的監(jiān)管目標(biāo)和內(nèi)容上有一定的一致性，并且其監(jiān)管資源也能夠形成有效互補(bǔ)。審計(jì)監(jiān)督需要在司法執(zhí)法、人大立法的法律制度框架下運(yùn)行，合理規(guī)范和明確其與紀(jì)檢監(jiān)察的權(quán)責(zé)界限，形成協(xié)同管理的新模式。審計(jì)監(jiān)督與人事監(jiān)督的協(xié)同管理有利于明確主體責(zé)任，保護(hù)相關(guān)當(dāng)事人的基本權(quán)益，可以通過(guò)組織一些聯(lián)席會(huì)議或者是進(jìn)行問(wèn)題通報(bào)、反饋?zhàn)粉櫋R報(bào)處理結(jié)果的方式來(lái)提升審計(jì)監(jiān)督的效果。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是預(yù)防和懲治經(jīng)濟(jì)犯罪的重要措施，這也是審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，我國(guó)需要圍繞經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展情況，探索構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督模式，從而推動(dòng)公共資源的優(yōu)化配置和全面提升國(guó)家現(xiàn)代化治理水平。

五、審計(jì)監(jiān)督的發(fā)展趨勢(shì)

隨著我國(guó)持續(xù)推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化，審計(jì)監(jiān)督也呈現(xiàn)出逐漸職業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和國(guó)家治理都對(duì)審計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求，要求審計(jì)監(jiān)督機(jī)制要持續(xù)創(chuàng)新，審計(jì)人員要不斷提升自身素質(zhì)。在新時(shí)代，審計(jì)人員需要積極接受一些新的審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，從而適應(yīng)社會(huì)環(huán)境變化的需要。審計(jì)人員既要具備審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，也需要有數(shù)據(jù)應(yīng)用的能力，才能全面應(yīng)對(duì)各種新的挑戰(zhàn)。在這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)的背景下，我國(guó)要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)工作人員的職業(yè)發(fā)展問(wèn)題，針對(duì)其執(zhí)法獨(dú)立性缺失、激勵(lì)機(jī)制不科學(xué)、技術(shù)手段相對(duì)落后、知識(shí)結(jié)構(gòu)更新慢等問(wèn)題研究具體措施。我國(guó)可以結(jié)合實(shí)際情況，動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)人員的從業(yè)能力要求，改革職業(yè)教育、專業(yè)教育和資格考試的內(nèi)容和相關(guān)管理制度，要全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)。

在新的時(shí)代環(huán)境下，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也快速變革，審計(jì)監(jiān)督的工作任務(wù)也會(huì)持續(xù)增加，工作難度還將進(jìn)一步顯著提升，審計(jì)監(jiān)督也就需要多部門(mén)的有效合作，我國(guó)還需要積極構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督的管理體制。我國(guó)可以從審計(jì)業(yè)務(wù)組織、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、人員管理、審計(jì)報(bào)告和信息傳遞的角度建立健全科學(xué)的管理體制，形成縱向跨層級(jí)、橫向跨部門(mén)的立體交叉的審計(jì)監(jiān)督管理體制。要合理調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)的人事管理權(quán)限，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，形成適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的科學(xué)的審計(jì)監(jiān)管的制度框架。

六、結(jié)束語(yǔ)

在新的時(shí)代環(huán)境下，要不斷創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督管理模式，積極引進(jìn)新技術(shù)和新理念來(lái)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。既要實(shí)現(xiàn)審計(jì)路徑的全覆蓋，也需要制定嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制、審計(jì)預(yù)防機(jī)制反饋機(jī)制，還需要全面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督手段的協(xié)同管理，提升審計(jì)監(jiān)督工作的效果和質(zhì)量，進(jìn)而提升我國(guó)的現(xiàn)代化治理水平。