論企業全面預算管理實施現狀及應對策略

劉火珍

（廣東中穗會計師事務所有限公司，廣東 廣州 510060）

中國的經濟體制改革推動了企業產權結構方面的新變化，投資的群體更加多樣化，但是也出現了企業所有權和管理權分離的狀態。面對當前這種情況，管理層只有將控制和計劃都體現在運營結果上，才能滿足投資者的需求，也就是將利潤預算擴展到運營的流程和質量上。運營的流程包括業務和資本上的預算，運營質量包含資產負債表預算和現金流量預算。所以在當前的行業背景下，企業的投資者和管理人都會選擇并且更加重視全面預算管理的實施。

一、全面預算管理的主要內容

（一）全面預算管理的含義

企業預算管理是企業以市場的需求和資源的合理配置為前提，從銷售預算、生產、成本、預期現金收支開始，最終形成企業生產銷售的預期財務報表。全面預算管理的含義主要包括五個方面：第一，企業為實現戰略計劃和業務目標而進行的內部管理；第二，以預算為基礎的管理控制系統；第三，運用預算方法完善企業的總體戰略發展，其中包括設定的目標和一年的業務計劃；第四，企業參與所有活動，更好地控制全部員工，同時對企業的活動進行系統性管理；第五，將企業與員工更好地融合，圍繞企業整體目標開展業務，這是最基本、最有效的手段。

（二）全面預算管理的特征

1.系統性

把縱向和橫向兩個角度聯系起來，將預算、行政控制、分析、評價與最后的獎懲環節相結合，形成當前的剛性需求，建立完整的制度。從縱向角度上看，系統每個環節之間的關系都很緊密；而從橫向角度上看，各個部門之間都有著或多或少的聯系。例如，一個部門如果沒有將預算做出來，會直接影響接下來的執行工作［1］。

2.全面性

全面預算是包括經營預算、資本預算、財政預算和管理等方面的綜合預算，能夠反映出企業的各項情況。企業的各個部門均需要通過預算的形式參與企業預算管理，不漏掉任何一個環節，最終形成預算管理的全面覆蓋。全面性是全面預算管理的主要屬性，主要目的就是將預算管理工作落實到各個環節當中，如人力資源、實施控制、評價分析、績效考核和整個預算管理過程的獎懲環節。

3.機制性

全面預算管理通過企業業務上的預算加強內部管理，形成了一種管理上的新模式。全面預算管理先對市場以及當前市場中的各種機制進行了解，然后再進行預算。企業在開展全面預算管理的過程中，只有將預算的決策權、執行權和監督權分開，才能保持平衡有序的狀態。

二、企業全面預算管理的實施現狀

（一）對全面預算管理缺乏認識

當下企業對全面預算管理的認知比較匱乏，具有一定的片面性。現代企業在大力推行全面預算管理的過程中，一般會制定較多的預算管理文件，但是在具體的執行過程中，卻沒有將全面預算管理制度落實，很多部門甚至認為全面預算管理工作只是財務部門的任務，對全面預算管理的錯誤認識導致了全面預算管理的失敗。

（二）缺乏完整的預算指標體系

全面預算管理可以對有限的資源進行合理分配、控制和評估，所以企業需要構建完善的預算管理體系，保障企業全面預算管理的有效實施。但是在實踐中，由于內部缺乏相應的準備，缺乏明確的制度和程序保障，無法對全面預算管理進行有效的實施和控制，全面預算管理不系統、不規范、不專業，從而導致資源重復浪費，企業蒙受巨大損失。

（三）缺乏有效的考核

我國企業整體預算管理績效評估體系尚未成熟，評估人無法完全按照預算標準進行評估，常常受主觀經驗的影響。績效評估是總體預算管理的重要組成部分，但由于預算評估缺乏有效的獎懲機制和相應的措施，忽略了預算的激勵效應，預算管理目標的實現會不可避免地受到影響。因此，全面預算管理的實施離不開科學、完整的績效評估指標的支持。在實際操作過程中，有些企業不清楚自身的責任和權利，全面預算管理的績效評估指標不夠科學，只注意財務指標，不注意非財務指標，無法充分掌握實際經營狀況和職工績效，也無法達到全面預算管理控制效果。

三、企業應用全面預算管理的策略

（一）提高對全面預算管理的認識

企業的管理層和決策者只有對全面預算管理進行全方位的了解和深層次的分析，才能更好地實施這種管理方式。實踐證明，全面預算管理在企業的實施效果，取決于企業領導者和管理者對其認識的程度和實施的方法。只有高級管理人員對全面預算管理進行關注且系統實施，相應體系才能建立并有效運作，進而實現其經濟價值。同時，全面預算管理是一個結構化的體系，具有人員全參與、范圍全覆蓋、過程全跟蹤和流程全控制的特點。企業有必要樹立科學、系統的全面預算管理理念。首先，要通過晉升和培訓，使員工深刻理解全面預算管理的含義和意義，樹立參與意識。其次，要將企業文化與全面預算管理的概念相結合，特別是在各級預算編制和執行方面。最后，要通過多種方式大力宣傳全面預算管理，借鑒國外先進標桿企業的經驗，促進全面預算管理模式的改善，讓企業員工更全面地了解其優勢，并制定適合企業的預算管理模型［2］。

（二）明確預算編制的戰略導向性

首先，必須明確企業預算方法是全面預算的關鍵部分。固定預算既簡單又容易理解；滾動預算、零基預算等預算方法需要更科學、靈活地進行選擇。選擇正確的預算編制方法是一項科學、重要的工作。為了有效實施，企業還可以結合多種預算編制方法，運用多維度的形式核算企業的預算數值。企業總經理確定企業的總體目標和預算計劃，并將其下達給每個部門；每個部門都應了解和完善部門預算計劃，把最終的計劃交到預算委員會手中；預算委員會對各個部門的預算計劃進行審查，然后跟各部門充分溝通，結合企業的整體預算計劃，有針對性地向相應的部門進行反饋，經過調整后，確定最終的預算計劃；企業的決策人批準后，各部門就可以按照全面預算管理計劃開展工作。

（三）建立全面考核指標體系

企業需要構建全面的考核指標體系，建立合理的評估和激勵機制。預算與績效管理的結合可以幫助企業管理人制定清晰可行的計劃，并使企業經營更好地滿足戰略規劃的需求。負責制定預算標準和目標的部門，需要根據預算指標的情況與實際執行的差異分析原因，確定每個個體的主要責任；還需要制定客觀可行的標準，以及可操作性強的綜合評價制度；同時獎懲要與全面預算評估、人力資源管理相結合，以增強預算的威懾力，通過嚴格考核真正發揮獎懲作用，使全面預算得以順利實施。

（四）建立科學的考評機制

在預算管理方面，作為一家大型企業，有必要建立和完善基于嚴格評估和執行的科學預算指標評估系統，并利用預算激勵措施和約束條件，確保預算管理的有效實施。評估的目的是鼓勵企業實現現有的戰略目標，提高核心競爭力，實現可持續發展與企業價值的最大化。全面預算管理是一項集計劃與控制、考核與評價、激勵與獎懲于一體的現代企業管理模式，涉及范圍廣、關聯性強，必須做好事前的計劃工作、事中的跟進工作、事后的反饋工作。要成功完成主要預算指標，預算評估方法需要結合經營者和員工的利益制定，并根據主管部門的預算執行結果進行業績評價，如月度估計、季度現金流量和年度清算可與獎勵和懲罰清算結果相聯系。預算執行的定義是根據員工和員工的經濟利益制定獎勵和懲罰制度，使責任、權利和利益形成統一的整體，從而最大限度地提高企業經理和員工的熱情和創造力［3］。

四、結語

改革開放以來，中國在實施大企業戰略方面取得了顯著成績。然而，與世界先進企業相比，中國企業仍然缺乏強勁的競爭力。因此，國內企業需要提高管理水平，增強自身在國際舞臺上的競爭力，讓企業擁有絕對的優勢和實力。這要求企業從全面預算管理入手，通過整合業務、資金和信息，適度分權、授權，進行戰略業績評價等，實現各部門資源的合理配置、作業之間的相互協同、戰略的有效貫徹、經營的良性發展、利潤的穩定增長。全面預算管理這種系統、科學的現代企業管理模式，能推動企業的深化改革，促進企業的加速發展，提升企業的國際競爭力。