大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究

張奕江

（江蘇中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 南京卷煙廠，江蘇 南京 210017）

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的演變，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，并形成了一系列的理論［1］。國(guó)家管理機(jī)構(gòu)也提出了一些條例和政策，為內(nèi)部控制提供業(yè)務(wù)控制。內(nèi)部控制是一種風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，是一個(gè)需要所有員工參與的控制過(guò)程。它需要董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和員工的參與，以保證合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，從而提高經(jīng)營(yíng)效率，最終使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

雖然我國(guó)的一些企業(yè)在內(nèi)部控制方面取得了很大的進(jìn)步，但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制總體上還比較薄弱。目前，我國(guó)大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金積累大幅增加，國(guó)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性也有所增加，活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)也在增加。因此，“大企業(yè)病”在某些企業(yè)中不可避免地存在，如可能存在許多系統(tǒng)和子系統(tǒng)。信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)以及各個(gè)系統(tǒng)之間的不兼容、重復(fù)和資源浪費(fèi)，導(dǎo)致了各個(gè)行業(yè)的各個(gè)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，間接增加了成本。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段和方法。部分企業(yè)沒(méi)有健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，缺乏適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，內(nèi)部控制仍處于探索階段。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

2012年，國(guó)資委、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加快中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的通知》（國(guó)資委〔2012〕68號(hào)）［2］。通知要求各中央企業(yè)高度重視內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的部署，采取有效措施確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的持續(xù)改進(jìn)。

近年來(lái)，大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了廣泛而深刻的變化［3］。為加快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，行業(yè)牢牢把握大事謀劃、形象提升的原則，對(duì)精細(xì)化管理、監(jiān)管管理提出了更高的要求。為了跟上行業(yè)發(fā)展的步伐，近年來(lái)，大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的管理工作更加規(guī)范化和精細(xì)化。雖然取得了顯著的進(jìn)步，但在內(nèi)部業(yè)務(wù)效率和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面仍有改進(jìn)的空間。在這個(gè)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的關(guān)鍵時(shí)期，加強(qiáng)管理，努力實(shí)現(xiàn)總成本領(lǐng)先，是我們保持和擴(kuò)大行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必由之路。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施既是政府監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)管理的要求，也是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)生需要。在此背景下，要進(jìn)一步完善大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制和運(yùn)營(yíng)管理，完善自我約束機(jī)制，增強(qiáng)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（一）全員參與，自上而下的方法——啟動(dòng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制更像是一種思想和意識(shí)，而不是一種系統(tǒng)、一套文件或一系列程序。只有企業(yè)的高層管理人員和全體員工對(duì)內(nèi)部控制有了深刻的理解，并將內(nèi)部控制的理念和意識(shí)嵌入企業(yè)文化，內(nèi)部控制制度才能長(zhǎng)期有效。大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)要遵循“全員參與，由上至下”的原則［4］。根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部管理要求，通過(guò)可行性分析后，企業(yè)管理部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門(mén)，召集企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、法改、各監(jiān)督部門(mén)等與主要制度相關(guān)的部門(mén)，根據(jù)現(xiàn)有管理體系推進(jìn)績(jī)效建設(shè)，討論制定績(jī)效考核方案。經(jīng)過(guò)多次修改和完善，最終制定并推進(jìn)全系統(tǒng)績(jī)效方案。通過(guò)績(jī)效考核與原有體系掛鉤的方式，明確大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)、原則、工作程序、業(yè)務(wù)范圍和工作形式。在體系建設(shè)和執(zhí)行的過(guò)程中，企業(yè)各管理部門(mén)的范圍和職責(zé)得到了明確。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制申請(qǐng)指引的具體內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)的主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，確定內(nèi)部控制建設(shè)的業(yè)務(wù)范圍，包括投資決策、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、技術(shù)研發(fā)、全面預(yù)算管理等。根據(jù)業(yè)務(wù)范圍，明確分工，明確責(zé)任，保證各級(jí)溝通順暢。此外，該計(jì)劃還需要明確內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容、程序和時(shí)間進(jìn)度，詳細(xì)說(shuō)明已取得的成果和要求，以確保內(nèi)部控制體系的順利發(fā)展。

（二）分步、有序——內(nèi)部控制制度的發(fā)展

整體計(jì)劃、年度計(jì)劃發(fā)布后，后續(xù)程序必須嚴(yán)格按照內(nèi)控實(shí)施計(jì)劃執(zhí)行。內(nèi)控管理部門(mén)召開(kāi)會(huì)議，詳細(xì)介紹內(nèi)控建設(shè)的背景、目標(biāo)和工作步驟。以日常生產(chǎn)過(guò)程控制為例，詳細(xì)介紹內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的具體情況、業(yè)務(wù)流程圖的繪制、控制措施的調(diào)查、制度的完善。至此，內(nèi)部控制體系建設(shè)正式啟動(dòng)，各項(xiàng)工作逐步有序開(kāi)展。根據(jù)計(jì)劃，內(nèi)部控制體系建設(shè)可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和改進(jìn)階段。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度建設(shè)辦公室要和實(shí)施團(tuán)隊(duì)多次討論，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步分析。根據(jù)《內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施方案》，基本完成控制目標(biāo)的確定、過(guò)程分析、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別等工作，并提出相應(yīng)的控制措施［5］。

在籌備階段，參與人員來(lái)自內(nèi)控制度建設(shè)辦公室和領(lǐng)導(dǎo)小組，主要負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的收集、內(nèi)部控制的培訓(xùn)和框架的建立。內(nèi)控建設(shè)辦公室應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，收集、閱讀國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)、財(cái)政部行業(yè)內(nèi)外發(fā)布的相關(guān)內(nèi)控文件，明確目標(biāo)、意義、原則，并對(duì)企業(yè)規(guī)范管理體系和文件體系中的文件進(jìn)行收集整理，將其劃分為各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，初步確定項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部控制制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

在新形勢(shì)下，建立內(nèi)部控制制度無(wú)疑是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的良好選擇。然而，眾所周知，一個(gè)良好發(fā)展的企業(yè)在現(xiàn)有的制度和規(guī)則下，很難適應(yīng)新的內(nèi)部控制制度。因此，大企業(yè)在推行內(nèi)部控制方面往往存在一定的困難。雖然大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)并非一帆風(fēng)順，但在所有實(shí)施者的不懈努力下，內(nèi)控制度手冊(cè)終將完成，后續(xù)的內(nèi)控實(shí)施和評(píng)價(jià)也將繼續(xù)推進(jìn)。綜上所述，內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要注意兩點(diǎn)。

（一）內(nèi)部控制制度應(yīng)自上而下重視，全員參與

內(nèi)部控制是一種全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。如果領(lǐng)導(dǎo)仍然存有偏見(jiàn)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)問(wèn)題，就只能形成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，而不能構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系。提高企業(yè)及其人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，是提高企業(yè)內(nèi)部控制能力的重要措施。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法剛剛普及的時(shí)候國(guó)家要加大宣傳力度，讓人們更好地了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法，并為具體的實(shí)施作出貢獻(xiàn)。加強(qiáng)宣傳是為了使企業(yè)管理層和員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)階段。當(dāng)然，只有增強(qiáng)企業(yè)及其人員的內(nèi)部控制意識(shí)，才能促進(jìn)內(nèi)部控制的規(guī)范化。

（二）內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)管理，需要不斷調(diào)整和優(yōu)化

內(nèi)部控制制度應(yīng)長(zhǎng)期有效，并根據(jù)相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況的變化進(jìn)行調(diào)整，從而不斷更新、完善和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查方法，不斷創(chuàng)新，持續(xù)有效地發(fā)揮作用。內(nèi)部控制制度應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的管理，而不僅僅停留在手冊(cè)上。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化，新系統(tǒng)上線，新員工到位，則應(yīng)更新和調(diào)整內(nèi)部控制制度，手冊(cè)和系統(tǒng)也應(yīng)該根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整。雖然許多大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但這些制度體系并沒(méi)有得到充分實(shí)施。大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)是考核、獎(jiǎng)懲環(huán)節(jié)。雖然計(jì)劃可能是好的，但是因?yàn)闆](méi)有人檢查和審核，所以實(shí)施的效果將會(huì)受到很大的影響，再完善的制度也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)下，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是必然的選擇。雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制取得了一定的成績(jī)，但現(xiàn)實(shí)是我國(guó)國(guó)情導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的長(zhǎng)期建設(shè)存在不足。針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)存在的問(wèn)題，有必要建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和我國(guó)實(shí)際情況的企業(yè)內(nèi)部控制體系。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制更像是一種理念、一種意識(shí)，而不是一套系統(tǒng)、一套文件、一套程序。只有企業(yè)的高級(jí)管理人員和全體員工對(duì)內(nèi)部控制有了深刻的理解，并將內(nèi)部控制的理念和意識(shí)嵌入企業(yè)文化，內(nèi)部控制制度才能長(zhǎng)期有效。當(dāng)前，大中型工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度越來(lái)越高，內(nèi)部控制制度逐步建立和完善，這對(duì)提高企業(yè)管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。