商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險外部成因及其對策分析

趙如婷

（萊商銀行股份有限公司徐州分行，江蘇 徐州 221000）

1.商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險分類

商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險是商業(yè)銀行在會計業(yè)務(wù)辦理過程中由于會計人員業(yè)務(wù)不熟練、操作失誤，機器故障，外部欺詐等原因造成的各項損失，可分為人為操作風(fēng)險、操作系統(tǒng)風(fēng)險、會計監(jiān)督風(fēng)險、外部欺詐風(fēng)險、流程控制風(fēng)險。

人為操作風(fēng)險：商業(yè)銀行的會計人員在按照會計法律法規(guī)、規(guī)章制度、流程指示，按步驟完成會計業(yè)務(wù)的過程中，可能因為疏忽大意、沒有按章辦事、在規(guī)范的操作規(guī)程中添加了錯誤的動作，而出現(xiàn)各種紕漏，形成人為操作風(fēng)險[1]。

操作系統(tǒng)風(fēng)險：電算化全面普及的今天，鼠標、鍵盤代替了算盤，會計操作依賴于計算機網(wǎng)絡(luò)、商業(yè)銀行操作系統(tǒng)、央行清算系統(tǒng)、全國支票影像系統(tǒng)等系統(tǒng)。這些操作系統(tǒng)緊密相連，構(gòu)成了商業(yè)銀行賴以運作的交易平臺、前后臺系統(tǒng)，任何突發(fā)的機器故障、網(wǎng)絡(luò)延遲、系統(tǒng)崩潰、黑客攻擊等事件都會給會計操作帶來不可估量的損失，形成操作系統(tǒng)風(fēng)險[2]。

會計監(jiān)督風(fēng)險：凡是會計操作的執(zhí)行，都必不可少地需要監(jiān)督和考核。這既是對工作效率的監(jiān)測，也是績效考核和工作獎懲的重要依據(jù)。外部監(jiān)督主要由監(jiān)管機構(gòu)負責(zé)實施，內(nèi)部監(jiān)督主要由各級會計管理人員、合規(guī)管理人員、內(nèi)部審計人員負責(zé)，采取現(xiàn)場或非現(xiàn)場的方式，進行常規(guī)或突擊檢查。這種監(jiān)督方式多以事中、事后的形式開展，監(jiān)督的內(nèi)容、時效性、監(jiān)督人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力直接決定了會計監(jiān)督的質(zhì)量，而現(xiàn)實中存在監(jiān)督體系不完善、監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮、監(jiān)督人員德不配位等情況，造成會計監(jiān)督在執(zhí)行層面、操作層面的缺失，極易產(chǎn)生會計監(jiān)督風(fēng)險。

外部欺詐風(fēng)險：違法分子利用銀行賬戶從事電信詐騙、洗錢、境外賭博等違法行為長期存在。這既有惡意利用銀行操作系統(tǒng)漏洞盜取銀行和儲戶資金的外部欺詐行為，也有與員工勾結(jié)從事違法犯罪的行為。由于會計人員一般工作年限較短，閱歷和經(jīng)驗不足，再加上違法分子不斷更新作案手法，讓人防不勝防，從而產(chǎn)生難以挽回的損失，造成了外部欺詐風(fēng)險。

流程控制風(fēng)險：會計制度與操作系統(tǒng)有效銜接是商業(yè)銀行堵截操作風(fēng)險的有效保障，但這個過程并非一蹴而就。流程控制的力度越強，對于防范風(fēng)險越有利，但隨著系統(tǒng)不斷完善，制度提示的風(fēng)險點不斷出現(xiàn)在操作流程上，伴隨著制度日新月異的變化，流程控制引發(fā)的風(fēng)險無法完全被杜絕，形成流程控制風(fēng)險[3]。

2.商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的外部成因

“黑天鵝事件”時有發(fā)生：受全球一體化和新冠疫情影響，目前我國銀行業(yè)不良資產(chǎn)上升壓力較大，不少行業(yè)的供應(yīng)鏈受到?jīng)_擊，我國通過加大貨幣信貸投放，大力發(fā)展普惠金融、綠色金融，銀行業(yè)成為我國經(jīng)濟復(fù)蘇、實現(xiàn)好轉(zhuǎn)的有力保障。2020 年銀行業(yè)總資產(chǎn)總負債較去年同期增長10.1%、10.2%，資產(chǎn)負債規(guī)模擴張顯著，貸款需求旺盛，銀行業(yè)凈利潤大幅壓縮，同比減少2.7%。新業(yè)態(tài)新模式的崛起對銀行業(yè)也帶來前所未有的挑戰(zhàn)，銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型、互聯(lián)網(wǎng)銀行、數(shù)字貨幣等各種新觀點、新的發(fā)展方向應(yīng)運而生，銀行尋求新的利潤增長點也迫在眉睫。

疫情防控期間，由于各類企業(yè)停工，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量銳減，銀企對賬工作無法有效開展，郵局回收大量不合格對賬單，需要銀行自行聯(lián)系客戶，復(fù)工時間一再推遲，客戶對賬難，有些企業(yè)在疫情防控期間破產(chǎn)倒閉，法人或財務(wù)負責(zé)人失聯(lián)，又對后續(xù)賬戶管理工作造成很大影響。此外，中信銀行“池子事件”后，商業(yè)銀行在查詢客戶信息業(yè)務(wù)中，增加了相關(guān)申請書和流程。中國銀行“原油寶事件”后，商業(yè)銀行依據(jù)監(jiān)管機構(gòu)要求，開展相關(guān)業(yè)務(wù)自查。每次涉及銀行的突發(fā)事件，監(jiān)管部門都會及時出臺各類通知文件，進一步傳達工作要求，細化制度規(guī)定，明確業(yè)務(wù)操作，規(guī)范全行業(yè)行為。所以，時有發(fā)生的“黑天鵝事件”對商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險管理有著重要影響。

商業(yè)銀行在應(yīng)對“黑天鵝事件”方面是較為被動的，缺乏全面認識，缺少應(yīng)急預(yù)案，缺少應(yīng)對對策和操作流程，只是嚴格執(zhí)行監(jiān)管部門的要求，就事論事，發(fā)現(xiàn)問題，處理問題，缺乏主觀能動性，存在應(yīng)對突發(fā)事件準備不足等問題，極易誘發(fā)會計操作風(fēng)險，處理不及時，甚至?xí)U大事件的不良影響。究其原因，在商業(yè)銀行運轉(zhuǎn)的過程中，“黑天鵝事件”突然發(fā)生，始料未及，難以預(yù)防，各種突發(fā)事件、各種不穩(wěn)定因素都可能給銀行會計操作帶來難以預(yù)計的風(fēng)險。

會計工作易被輕視：商業(yè)銀行風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)是我國銀保監(jiān)會重要的監(jiān)管指標，是計算資本充足率的重要前提，其由三大風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)組成，其中操作風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)為操作風(fēng)險資本要求的12.5 倍，信用風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)比重穩(wěn)居第一，占比超過90%，而操作風(fēng)險的比重不足8%，銀行留存的自有資金在遭受信用風(fēng)險時，可承擔(dān)損失的數(shù)額最大，為操作風(fēng)險、市場風(fēng)險留存的備用資金很少，風(fēng)險易被忽視。

會計操作風(fēng)險僅僅是商業(yè)銀行操作風(fēng)險中的一個環(huán)節(jié)。銀行的運作模式是借錢、放貸不斷循環(huán)的過程，通過利差賺取利潤，會計工作過于基礎(chǔ)，極易上手，按部就班的操作工種，缺乏創(chuàng)新性和挑戰(zhàn)性，會計工作的基礎(chǔ)性往往導(dǎo)致了其易被忽視。無論是會計工作為商業(yè)銀行創(chuàng)造的直接價值，還是會計操作風(fēng)險的科技投入，都是有限的，相對較低的，從監(jiān)管機構(gòu)到高層管理者，易輕視會計工作，極易誘發(fā)會計操作風(fēng)險。

銀行日益繁重的社會責(zé)任：商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險管理存在會計差錯相對簡單且頻繁發(fā)生、易補救，差錯種類較多，并不拘泥于個別問題的現(xiàn)象，究其原因是會計工作內(nèi)容繁雜，工作量大，涉及面廣，由于其直接面對客戶的先天優(yōu)勢，從監(jiān)管機構(gòu)到總行賦予的職責(zé)、使命層層加碼，工作任務(wù)越來越重。

隨著我國政府深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境，銀行業(yè)維護社會安全和金融穩(wěn)定，保護人民群眾的財產(chǎn)安全，所要擔(dān)負的社會責(zé)任也越來越多。2016 年，“徐玉玉案”震驚全國，也開啟了打擊電信網(wǎng)絡(luò)詐騙的序幕。銀行業(yè)長期以來肩負著反洗錢、打擊電信網(wǎng)絡(luò)詐騙、網(wǎng)絡(luò)賭博等重任，電信詐騙犯罪在全國各類違法犯罪中的案發(fā)數(shù)量、涉及金額等均位列第一，銀行業(yè)案件防范常態(tài)化且形勢異常嚴峻。2019 年，人民銀行將部分企業(yè)的基本存款賬戶開戶審核工作移交給各家商業(yè)銀行，由核準制變?yōu)閭浒钢疲y行需承擔(dān)起賬戶管理的主要責(zé)任。為應(yīng)對賬戶風(fēng)險管理的嚴峻形勢和巨大挑戰(zhàn)，人民銀行也加大了相關(guān)檢查和處罰力度。2020 年，原本由人民銀行統(tǒng)一組織考試的《現(xiàn)金業(yè)務(wù)技能證書》，即傳統(tǒng)意義上的假幣收繳、鑒定資格考試，下放給各家商業(yè)銀行總行自行組織考試并印制證書。以上這些是近年來具有代表性的重大職能轉(zhuǎn)變，此外還有提升老年人支付服務(wù)便利化、金融知識進萬家等活動，也牽扯了會計人員較多的時間和精力。

3.應(yīng)對商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險外部成因的對策

3.1 建立風(fēng)險識別、監(jiān)測預(yù)警機制

對于會計操作風(fēng)險管理中出現(xiàn)的新問題，商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險識別、監(jiān)測預(yù)警機制，由相關(guān)人員及時傳遞檢測情況、事件分析報告，預(yù)警機制需要在支行與分行之間，分行與總行之間，會計部門與科技、風(fēng)險管理等部門之間建立長效機制，及時進行有效的溝通，快速反應(yīng)，及時反饋，預(yù)防各類“黑天鵝事件”的蔓延，提高商業(yè)銀行社會責(zé)任的履職能力。對會計操作風(fēng)險及時作出專業(yè)評估，分析該項指標是否納入會計操作風(fēng)險評估體系，確定具體的責(zé)任人、評估頻率和數(shù)據(jù)來源。預(yù)警處置應(yīng)做到早準備、早發(fā)現(xiàn)、早報告，切實做到快速反應(yīng)，果斷決策，措施得當(dāng)，損失最小。

3.2 加強會計操作風(fēng)險內(nèi)控文化建設(shè)

加強會計操作風(fēng)險內(nèi)控文化建設(shè)是重視會計工作的重要體現(xiàn)。內(nèi)控文化作為企業(yè)文化的重要組成部分，是商業(yè)銀行應(yīng)著力打造的。首先，應(yīng)樹立健康的經(jīng)營理念和大局意識，先樹立規(guī)范、后發(fā)展業(yè)務(wù)，明確崗位職責(zé)，嚴禁違反會計操作規(guī)范和流程辦理業(yè)務(wù)。其次，加強員工職業(yè)道德培養(yǎng)和警示教育，把內(nèi)控和案防作為一項重要內(nèi)容安排進員工培訓(xùn)教育里，警示員工筑牢思想防線，真正做到不越界、不踏線、不違規(guī)，打牢風(fēng)險防范工作的基礎(chǔ)，從思想上和源頭上防范重大違規(guī)問題和內(nèi)部案件的發(fā)生，切實防范員工因道德風(fēng)險引發(fā)的違規(guī)違法行為，形成良好的合規(guī)文化氛圍，提高員工的自覺性和歸屬感。最后，加強執(zhí)規(guī)問責(zé)，提升內(nèi)控管理工作質(zhì)效，加大對屢查屢犯違規(guī)行為的處罰力度，對制度上的漏洞和盲點進行重點監(jiān)督，對重要崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展重點檢查，對查出的問題按照制度規(guī)定及時進行整改，對不認真貫徹、落實制度，導(dǎo)致工作失誤的，納入考核，與績效兌現(xiàn)掛鉤，對屢查屢犯的問題加重處罰，不斷增強制度的約束力和監(jiān)督的威懾力，構(gòu)建教育、責(zé)任、制約、監(jiān)督、問責(zé)、考核六位一體工作格局，形成良好的會計操作風(fēng)險內(nèi)控文化氛圍。

3.3 提升會計操作風(fēng)險管理能力

首先，對于各類業(yè)務(wù)年年查、年年犯、年年改的問題，業(yè)務(wù)運營部管理人員應(yīng)切實擔(dān)負起業(yè)務(wù)指導(dǎo)責(zé)任，對已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點和易違規(guī)環(huán)節(jié)，進行全面提示并做好業(yè)務(wù)監(jiān)督，不斷提升管理能力。其次，加強對基層會計管理人才培養(yǎng)，選拔任用與崗位匹配的專業(yè)人才，基層網(wǎng)點會計主管的主要職責(zé)包括業(yè)務(wù)指導(dǎo)、檢查監(jiān)督和規(guī)范操作等，作為基層管理者，會計主管必須是行家里手，精通業(yè)務(wù)，能實實在在地解決操作問題，要能突出重點地傳達各項業(yè)務(wù)通知，切實強化其在內(nèi)控制度和安防工作中占據(jù)的權(quán)威和主導(dǎo)地位，加強其對營業(yè)網(wǎng)點操作風(fēng)險的制約作用。最后，為積極應(yīng)對日益繁重的社會責(zé)任，商業(yè)銀行應(yīng)及時補充會計條線人員，滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，此外，還要不斷提高基層員工勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任意識，學(xué)習(xí)借鑒先進操作經(jīng)驗，加強對各類新業(yè)務(wù)、新知識的培訓(xùn)，不斷提高自身的學(xué)習(xí)能力、應(yīng)對能力和承壓能力。

4.結(jié)語

本文首先從商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險含義入手，將其分為人為操作、操作系統(tǒng)、會計監(jiān)督、外部欺詐、流程控制五大類風(fēng)險，并加以詳述。然后，分析商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因，主要包括突發(fā)“黑天鵝事件”的影響，會計工作的基礎(chǔ)性導(dǎo)致其易被輕視，由于改革和發(fā)展的需要，商業(yè)銀行日益擔(dān)負著繁重的社會責(zé)任。最后，就其外部成因，從預(yù)警機制、文化建設(shè)、人員管理幾個方面提出有針對性的對策建議。