淺談職業道德對注冊會計師的重要性

摘要：財會人員的職業道德建設對于我國的經濟發展是極其重要的。近年來，我國上市公司財務造假現象屢見不鮮，存在部分上市公司為了完成本年度的財務計劃、取得貸款等來以此獲取上市資格等目的采取一系列財務舞弊的行為，更有注冊會計師為了自身利益原因等違背職業道德的事件頻繁發生。站在注冊會計師的角度來看，遵守相關的職業道德要求是進行審計工作的前提所在，更是保證會計信息質量可靠性的基礎。

關鍵詞：職業道德;注冊會計師;發展

一、職業道德的概述

為規范注冊會計師的審計活動，提高注冊會計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象，根據《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協會章程》制定了中國注冊會計師職業道德守則[1]。守則中明確提及注冊會計師與非執業會員必須遵守職業道德基本原則，同時能夠熟練運用職業道德概念框架解決工作中的職業道德問題。

道德是一種社會形態意識的總稱，是調整人與人之間，人與社會間關系的行為規范的總稱，注冊會計師的職業道德主要體現在守誠信、有獨立性、對業務的客觀公正，具有專業的勝任能力及保持應有的職業懷疑、對待職業活動中獲取的涉密信息予以保密和具有良好的職業行為。注冊會計師必須在職業道德的框架下規范自己的行為，對所審計的公司負責，對注冊會計師的身份負責，對中國注冊會計師協會負責。

二、注冊會計師與職業道德的關系

（一）職業道德貫穿在工作中

無論是執業注冊會計師或者是非執業注冊會計師，職業道德的框架始終約束著其工作。職業道德是財會工作的立足之本，同時還是調節財會人員與不同利益主體間的社會規范。我國注冊會計師協會于2002年發表的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》中明確說明注冊會計師協會應當高度重視注冊會計師職業道德建設，將此作為行業誠信建設的一項重要措施來辦。[2]

（二）職業道德約束注冊會計師的工作

由于財會工作的靈活性的原因，在具體的工作中，注冊會計師難免會遇到對遵循職業道德基本原則產生不利影響的具體情形，中國注冊會計師協會通過制定職業道德概念框架來約束指導相應的財會工作，進而履行注冊會計師應有的維護社會公眾利益的職責。注冊會計師的工作更多的是依賴于自身的職業判斷，沒有職業道德的約束，很難想象現如今的注冊會計師行業與各上市公司的發展情況。

三、財會人員職業道德的現狀分析

即使在不斷完善改革相應的會計、審計制度的當下，仍存在著個別財會人員違反職業道德的行為，這些行為輕則損害財會相關工作者與客戶的自身利益，重則觸犯到了法律的界限，這些行為的出現，影響的不僅僅是個人在工作中的態度，更為重要的是違反職業道德給整個財會職業領域增加了許多不利于財會人員發展的因素。

（一）職業道德缺失的原因

1.利益驅使，處罰力度不夠

隨著我國的不斷發展，社會體制的轉變，人們的思想意識，價值觀念都在發生變化。許多企業為了實現追求利益最大化，一味的最求財務報表上的金額美觀，實現表面上的凈收益，來躲避相應的審計人員的檢查而選擇賄賂，這嚴重的損害國家稅務機關和社會公眾的利益。同時我國對于處罰違反職業道德的行為仍缺乏強制性和操作性，使得部分財會人員漠視道德這條底線，最終去觸犯法律紅線。

2.自身學習意識淡薄

部分注冊會計師認為自己有足夠的財會專業知識儲備與相應的實踐經驗，進而忽視職業道德的重要性，在進行審計的工作中，往往關注的僅僅是能否在最終的審計報告中發表無保留意見，或者僅關注審計過程是否順利，更有一些中小型會計師事務所為了自身利益，僅僅只是走形式，跳過審計前期的制定計劃與策略等階段，對于中后期的識別評估重大錯報風險階段也只是草草了事，這些注冊會計師們根本沒有利用職業道德去規范自身的行為，這也正是近些年來有許多注冊會計師被注銷的原因之一。

所謂“學無止境”，這對于財會人員是最合適不過的了。我們不僅要學習掌握最新的國家政策，社會發展變更的會計制度，對我們來說更重要的是通過一例例被注銷的注冊會計師等財會人員的案例去總結，反思自身工作中的不足與缺點。遵守自身的職業道德的是每份工作的基礎，這密切決定著財會人員能否在財會這條道路走的更遠的直接因素。加強自我的學習意識并付出行動才是每一位財會工作者應做到的事。

（二）職業道德缺失造成的影響

1.大量的企業會計資料失真，危害財會人員自身

一些企業出現貪污、虛假帳目、賬實不符等現象，通過與注冊會計師的相互串通，縮小審計工作范圍。個別注冊會計師由于近親屬的身份、利益誘惑、利益減少等問題，將一些重要的財會信息私自泄露，導致大量的會計信息失真，這直接的影響了我國的稅收問題，同時導致企業的各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，危害我國的市場經濟秩序。

2.滋生貪污腐敗，破壞財會環境

為了事務所及自身的利益、故意忽視風險、降低重要性水平、減少溝通等方式來謀求福利，監守自盜，違背審計準則，不能充分體現獨立三方的公平客觀，甚至利用職務之便以身試法。不能形成良好的財會環境是我國財會類現存的較大問題，這些腐敗的財會人員不僅沒有推動我國財政收入的發展，反而在不斷污染著我國的財會發展環境。

四、加強職業道德建設的方法

加強職業道德建設是現在每個企業都必須重視的環節，從國家的角度來看，我國自2009年發布的《中國注冊會計師職業道德從守則》直到現在的中國注冊會計師職業道德守則1、2、3、4、5號的發布及在2020年12月新修訂的職業道德守則，這些守則的不斷修訂發布，是在不斷規范著我國注冊會計師的職業活動，提高注冊會計師的職業道德水準。

（一）加大學習力度，實現單位與個人學習同步

會計師事務所應應組織注冊會計師定期進行進行職業道德培訓，采用教學與現實相結合的方式，通過實際案例與知識相融合的方法進行學習。對于注冊會計師自身而言，要時刻關注中國注冊會計師協會發表的各項職業道德守則，并積極參加中國注冊會計師協會舉辦的職業道德研修班，通過自我的學習來提升職業道德操守。

（二）建立完善的內部控制體系與獎懲制度

企業應建立適合與社會發展相適應的內部控制體系，對于高級財務人員要有嚴格的控制管理系統，建立職業道德檔案，注冊會計師更要做到以身作則，通過企業的合理內部控制，減少各項財務風險的出現，減少財務信息的失真，進而降低審計風險。

以我國發布的各項財經法規為準則，加強對違反者的懲罰力度。會計工作者要從根本上杜絕財務造假的現象，作為有著監督與評價職能的注冊會計師，要在原有的規范中加強自身的控制能力，堅決不受任何利益誘惑，做到自身的獨立。

五、總結

對于當今財會行業的工作者加強職業道德建設是各單位必須重視的。加強專業知識的學習，經驗的積累，正確的樹立自覺遵守職業道德的意識，了解職業道德建設的重要性，在工作中嚴格根據相關的法律要求進行。任何一名財會人員都必須提高自身修養，樹立高度的責任感，從職位的最底層嚴格做起，不去觸及道德底線，自覺杜絕違法亂紀的事件發生，形成良好的職業道德品質，進而創造更加透明的財會環境。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.注冊會計師全國統一輔導教材-審計，2020（22）：556.

[2]中國注冊會計師協會.中國注冊會計師職業道德規范指導意見，2002（07）.

作者簡介：海玉旺，2000年11月12日，男，漢族，籍貫：山西省朔州市，學歷：本科，研究方向：職業道德對注冊會計師的重要性。