稅務會計原則與財務會計原則的比較與思考

劉斯琴 陽江技師學院

引言

稅務會計根植于財務會計，是稅法與會計共同發展下的產物；財務會計是稅務會計的基礎、前提和依據，稅務會計則是財務會計記錄的合理加工和必要補充內容，財務會計統攬于稅務會計，稅務會計寓于財務會計中，兩者之間既有一定聯系，又存在一定區別。財務會計與稅務會計之間的差異是客觀存在的，也是不能夠立即消失的，要辯證看待二者差異，不必要求某一方削足適履去適合對方，而是要遵循各自規律，在理論上不斷創新融合，在方法上不斷完善促進，使二者健康、長期發展。本文主要圍繞稅務會計原則與財務會計原則進行兩者比較，在分析兩者原則差異性的同時，提出對當代稅務會計工作和財務會計工作的思考與意見。

一、稅務會計原則與財務會計原則概述

（一）稅務會計原則

企業稅務會計會在稅法與財務會計兩者的引導下，形成適用于本企業的稅收籌劃以及稅金核算，并根據企業內部真實經營情況進行納稅申報。對于稅務會計原則來說，國家稅法是稅務會計最高的工作執行標準，一切工作是在稅法要求之內進行的[1]。將以貨幣形式統計企業年度經營當中應當稅收的金額，稅務會計將會計理論知識與公司實際情況相結合，運用科學的計算方法對企業納稅人應當繳納的稅款進行計算，保證企業納稅人的合法權益，同時維護國家稅收的合法性。稅法作為稅務會計第一工作導向，我國的稅法目前正處在緩慢更新階段，所以在企業財務會計和稅務會計工作當中仍然不能保證兩者的獨立性。稅務會計的工作原則與內容在稅法的各個條款當中有所體現，而稅法的主要原則分為以下三種：第一，客觀性原則。稅務會計應當以企業真實經營情況為基礎，利用稅法計量準則對企業各項稅務金額進行計算，保證企業納稅的真實性和準確性。第二，總體性原則。作為企業財務人員要具備大局觀，針對企業生產經營情況，設定適用于企業的稅金核算方式，保證企業稅收金額的完整性。第三，合法性原則。稅務會計在工作當中需始終按照稅法各項規定進行合理稅收，法律是工作的第一依據，以法律手段防止不正當稅收行為的發生，保障企業在稅收過程中的各項權益。

（二）財務會計原則

當企業外部投資人與企業經營者之間具有較大利益往來時，財務會計是處理往來財務信息的主要人員。將企業經營情況以貨幣形式核算，為企業日后的經營發展提供可靠財務信息，使企業領導把控企業經營方向，使企業外部投資人能夠清楚了解到企業真實的經營狀態，其中包括企業的收入情況和資金運作狀態，企業財務信息是外部投資者主要的數據來源，能夠幫助投資者針對投資項目進行正確判斷。財務會計在工作中需要保證以下三個原則：第一，及時性原則。財務會計要保證企業財務信息的時效性，針對企業的經營活動進行實時記錄與監控，在規定時間節點制作財務報表，財務匯報不得出現拖延。第二，可靠性原則。財務會計在保證財務信息完整性的情況下，保證成本效益計算當中的真實性和有效性。第三，實質性原則。財務會計從企業運作情況出發，準確核算生產成本，保證企業經營活動的有效性。

二、稅務會計原則與財務會計原則的比較

（一）歷史成本原則的比較

財務會計在工作當中經常將歷史成本作為預測依據，其目的是為了提供更加全面可靠的財務信息，在選取當下經營信息與過去經營成本進行結合，為企業經營者提供更有價值的財務信息[2]。稅務會計則認定歷史成本，因為稅法進行成本核算時需要足夠的合理性和準確性，不接受預測數據，相較于財務會計給出的核算數據，歷史成本更加符合稅法要求，能夠防止稅收過程當中出現不利現象。

（二）責權發生制原則的比較

財務會計在核算過程當中將責權發生作為主要依據，但稅法并不拘泥于責權發生，稅務會計以稅法條款作為主要依據，還會根據企業實際情況考慮收入實現制。比如企業會計準確第十三號當中提出，企業應當將售后服務當中的預計費用之初在銷售階段確認其費用，同時提前計算企業負債。而依照稅法要求，企業產品在銷售之后的費用支出需要在交易發生時才能進行稅前扣除。稅法的初衷是為了保障稅收的穩定性，便于進行稅收管理，不允許估計收益與費用的加入，稅收原則是剛性的。在責權發生和保全稅收兩者沖突時，稅務會計需要嚴格按照稅法進行處理，而不是依照企業會計當中的責權發生原則。

（三）相關性原則的比較

財務會計的信息來源于企業內部的經營信息和外部資金的投入，相關性原則是指財務會計使用的財務信息必須與使用者的要求相關，而稅務會計信息是稅務當局，所有的信息來自企業納稅活動，比如稅法當中的贊助擔保支出等是與稅收不相關的，因此在納稅過程當中不準進行扣除。

（四）配比原則的比較

財務會計的核算方式會根據環境的改變而做出調整，其中涉及不同地區、不同部門以及不同產品來進行分類，以企業會計當中的責權發生制作為工作基礎。而稅務會計的依據來自經濟活動的不同稅收原則來分類，同時在工作當中遵循相關性原則和歷史稅收情況[3]。其中財務會計和稅務會計對于個人所得稅的計算結果就存在差異。

三、實現稅務會計原則與財務會計原則協調發展的思考

（一）強化稅法與會計準則適應的意識

財務會計工作建立在企業會計準則之上是目前的趨勢所向，而稅務會計以稅法規定作為第一準則，要想充分協調財務會計與稅務會計之間的協調發展，需要從根本上尋找企業會計準則和稅法之間的適應性。因此，我國的企業會計準則也在隨著稅法的修改而變化，同時通過修改自身條款來適應稅法的變動，追求稅法與企業會計準則之間的信息對等。稅法與企業會計準則之間進行協調，首先納稅人就需要分析出企業會計準則應用對于企業稅收的影響。在納稅人所得稅的計算方面，企業會計準確和稅法之間出現了明顯的差異，因此稅務會計需要在稅法要求之下對所得稅利潤與負債數據進行科學核算。稅法明確規定超支的業務費用不能在納稅之前在所得額中扣除，當下的業務費用應當計算進入當期損益當中。為了使企業內部財務會計和稅務會計更好進行協同工作，應當共同計算企業當期損益，結合稅法要求確認納稅所得額。企業內部需要加強各個部門之間的協同性，會計部門在企業當中屬于財政部門，而稅法使國家稅務局出臺的，雙方在管理目標上存在天然差異，財務會計的財務管理內容和目標是多變的，可以根據企業實際情況選擇財務管理方法，而稅法是具有剛性和強制性的，會計準則需要與稅法保持界限。稅務會計在工作當中以財務會計給出的信息為基礎，嚴格按照稅法規定進行數據調整。稅務會計的工作開展是否順利，完全取決于企業內部財務數據的準確性是否達標。其次，建立企業財務部門與稅務局之間的有效溝通，才能提高企業會計準則與稅法之間的關聯性，促使企業內部財務管理與稅務會計進行協同工作，共同管理降低企業財務成本，有效減少稅收管理費用，無論是政策還是制度都能減少企業經濟成本[4]。最后，在做好稅務機關與財務部門協調之后，應當調節企業內部的會計工作管理，雖然財務會計與稅務會計之間工作性質不同，但都是為企業發展而助力的，都是為了企業經營者清楚了解企業發展的經濟親口光，從而對未來企業發展計劃做出改變，保證企業免遭經濟上的沖擊。

（二）做好稅務會計理論的科學規劃

目前我國社會主義市場經濟正處于轉型發展階段，國內企業的經營方式都跟隨著市場環境改變而做出調整，企業內部單一的會計核算制度已經無法滿足企業發展需求，企業內部會計管理需要做出改變[5]。因此會計準則才細分為稅務和財務兩種，兩者的工作各不相同卻具有一定聯系性，起到互相監督的效果，共同為企業發展做出貢獻。協調財務會計與稅務會計的關系首先要加強企業稅務會計理論體系建設。稅務會計的出發點是為了企業能夠更好地適應市場經濟發展形勢，我國稅務會計的發展歷史不久，導致沒有完善的理論作為支撐，在制度上制約了稅務會計原則的發展。目前企業內部開展稅務計算工作時，在結合財務會計給出的信息，在保證企業內部財政穩定的同時，引導企業納稅人進行依法繳稅，同時工作當中協調稅收機關完成工作，幫助健全稅務管理體系，根據稅法條款計算企業的稅收所得額與應交稅款，將兩者以數據的形式反映出來。企業稅務會計不僅是按照稅法幫助納稅人進行稅務計算，更重要的是有效緩解納稅人與稅務機關之間的沖突，始終將國家利益放在首要位置，保證稅務計算信息與稅法要求一致。

（三）協調財務會計與稅務會計的差異

如果想有效協調會計準確與稅法之間的差異性，首先要協調財務會計與稅務會計之間的差異。以下是本文意見，可供參考：第一，企業內部會計核算必須統一，我國擁有健全的稅收制度，但稅款的繳納和財務利潤之間存在差異，此差異將無法滿足企業會計信息的要求，所以應當盡量減小財務會計與稅務會計工作中的差異，統一將權力責任制度作為會計計算準則。第二，協調財務會計與稅務會計之間的組成關系，財務會計的組成包括企業資產以及收支情況，包括企業的負債以及利潤等。稅務會計組成包括稅收和納稅所得以及費用扣除等[6]。我國企業會計準則已經比較全面，但國家稅法對于會計工作制度沒有明確要求，企業內部不可以擅自更改會計賬目及賬目當中的金額，除了年終納稅調整當中進行數據更改，這對企業稅務工作的進行非常不利。應將財務會計與稅務會計之間的組成要素進行協調。第三，協調兩者在會計工作中的處理方式，稅務會計本質上是從財務會計當中分離而來的，兩者在財務工作上的表現比較相似，企業可以根據自身經營情況將管理財務會計的條款稍加修改，應用于稅務會計的管理當中，彌補國家對于稅務會計工作管理的不足。

（四）完善企業會計信息的披露準則

企業內部通過制定相應的財務報表，使經營者根據財務報告和其他財務信息來進行市場運營，并且使企業內部的有限資源得到合理分配。為了推動企業內部的財務稅務兩者工作的進行，企業應當恪守會計信息披露制度，依靠會計信息披露制度的作用保證財務會計和稅務會計工作的進行。首先，企業管理者需要維護會計披露制度的統一性和權威性，企業管理者可以通過會計信息披露度提高企業內部財務信息的透明度，更準確地預估企業未來的經營情況，增強企業內部財務信息的可靠性，優化對會計信息質量的評價[7]。其次，企業內部會計信息披露制度應當簡潔明了，企業會計信息主要提供給政府財政部門或者貸款金融機構等，向這類可靠對象進行信息提供時需要保證信息真實性。審計工作對于小范圍的會計信息披露沒有太高要求，企業不必支付額外的信息費用。最后，企業會計披露制度在應用的同時要提升其保密性，特別是人員復雜的民營企業，企業之間的競爭非常激烈，在這樣的情況下會計信息披露可能存在風險，會被競爭企業非法利用，為了保護企業自身利益不受影響，提高會計信息披露的保密性是必要的。

結語

總之，隨著我國市場經濟環境的變化，企業要想提高市場競爭力，需要對企業內部會計管理體系提出更高的要求，財務會計與稅務會計的獨立是未來會計管理的趨勢，財務會計原則與稅務會計原則也應分別獨立發展，因此，企業管理者需要明確了解財務會計原則與稅務會計原則之間的區別與共性，根據兩者不同的性質分別建立企業當中不同的會計管理體系，強化企業內部稅務會計與財務會計的工作效果，實現稅務會計原則與財務會計原則的相互適應，雖然職能分離的，但工作內容是協同的，帶動企業的經濟發展，為企業節省財務管理成本，增加財務管理收入。本文探討了稅務會計原則與財務會計原則之間的區別與共同點，并且提出了財務會計與稅務會計共同發展的方法，其中包括完善企業會計信息披露制度，針對財務會計與稅務會計進行工作協調等，以供參考。