新收入準則下企業(yè)會計與稅法處理差異研究

閆先果

摘 要：在現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)營活動當中，記賬和納稅屬于其重要的工作內(nèi)容，對于企業(yè)來說需要在會計準則的基礎上實現(xiàn)企業(yè)自身的賬務處理，同時對于納稅義務也要按照其相關的稅法規(guī)定來進行實施，會計和稅法在原則、影響、服務以及處理方式當中都存在著一定的差異現(xiàn)象。我國現(xiàn)階段對收入準則進行修訂之后，對稅法的調(diào)整沒有同步進行調(diào)整，因此在財務和稅法分離的模式上對于其會計和稅法處理方面便出現(xiàn)了很大的差異現(xiàn)象，在一定程度上增加了涉稅風險。在新收入準則的基礎上需要對稅法和會計的差異進行分析，并且還要對其差異產(chǎn)生的原因以及影響做出全面的探討和分析，并且針對其差異提出應對其風險措施的策略，實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

關鍵詞：新收入準則;會計;稅法;差異

隨著現(xiàn)階段社會經(jīng)濟水平的飛速發(fā)展，企業(yè)本身的經(jīng)濟效益也得到了迅速的提升和發(fā)展。現(xiàn)階段的商業(yè)模式也在不斷的創(chuàng)新過程當中，在企業(yè)的收入確認和計量方面也變得越來越復雜。企業(yè)會計的準則和稅法之間存在著一定程度的差異現(xiàn)象，因此對于新收入準則實施之后，稅會所產(chǎn)生的差異現(xiàn)象會越加擴大，需要采取針對性的措施進行分析和改善。

一、新收入準則下稅會分析的意義

在會計工作當中，包含了多個方面的要素，其中包括多方利益的保障、收入的準確確認、納稅義務的履行，對會計工作的開展有著重要的意義。我國的財政部門于2017年的7月份發(fā)布了《企業(yè)會計準則14號-收入》，并且在部分企業(yè)當中實施，針對企業(yè)會計準則、國際財務報告的方式來進行報表編制，對于其確認標準、辦理流程以及收入確認等多個方面都做出了針對性的優(yōu)化和調(diào)整，為我國新收入準則的實施運行提供了有力的保障。在我國的會計和稅法發(fā)展過程當中，我國制定出了一系列的收入準則，但是在稅法當中對其相關內(nèi)容并未進行同步修改，因此在企業(yè)的收入確認與納稅申報之間會產(chǎn)生一定的稅會差異。在新收入準則實施后，對于企業(yè)當中的涉稅風險會大大的提升，需要對其進行解決，需要在掌握新收入準則的基礎上，進行稅務風險的具體識別，對于稅會差異形成的原因以及影響等方面做出全面的分析，利用針對性的措施來規(guī)避涉稅風險，使得征納雙方都可以得到健康、可持續(xù)的發(fā)展。

二、收入準則與稅法形成差異的原因

在收入準則和稅法形成差異的原因方面，主要分為兩個方面，分別為出發(fā)點和規(guī)范對象這兩個方面。在出發(fā)點方面，新收入準則和稅法，主要都是由相對應的國家機關來進行制定和發(fā)布的。新收入準則的主要目標是對企業(yè)內(nèi)部在一定時期內(nèi)進行提供勞務、銷售商品、提供服務以及經(jīng)營性的租賃活動等多個生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行收入確認情況的反映，為企業(yè)全面、準確地反映會計信息提供了理論指導。而稅法主要是為了保障國家可以順利地進行征稅，實現(xiàn)對社會收入的再分配，體現(xiàn)了社會公平原則，并且是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。在規(guī)范對象方面，新收入準則規(guī)范的主要對象為企業(yè)本身的會計核算行為，企業(yè)需要進行真實完整的會計信息的提供，從而使利益相關人更好地了解企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。稅法方面，主要是對不同的對象進行規(guī)范，尤其是對國家稅務機關的征稅行為和納稅人之間的納稅行為進行規(guī)范，著重體現(xiàn)稅法的權威性和強制性。由此可見，新收入準則和稅法的內(nèi)容存在實質(zhì)性的不同，兩者之間有較大的差異。

三、新收入會計準則和稅法的差異分析

在新收入準則稅會差異分析的過程當中，需要從以下幾個方面來做出分析：

1.企業(yè)增值稅收入的稅會差異

在直接收款方式當中，對應稅勞務和貨物銷售的納稅義務、納稅時間點為稅法規(guī)定以索取銷售款憑證的具體日期或者銷售款的收款日期為準，如果對其開具發(fā)票，且發(fā)票的開票日期靠前的，則需要以發(fā)票的開票日期確定增值稅納稅義務。根據(jù)新收入準則，會計核算中收入的確認時間則是按照銷售方對產(chǎn)品失去控制權的具體時間來確定。

在托收承付或者委托收款方式方面，納稅義務時間是按照發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)的當天，在會計核算當中則需要對企業(yè)是否對該商品享受收款權力進行評價，企業(yè)對該商品享有收款權利且客戶收到了商品，企業(yè)才能確認收入。

在賒銷和分期收款的方式方面，納稅義務的時間確認點為書面合同當中規(guī)定的收款日期為準，如果沒有規(guī)定，則需要以貨物發(fā)出的具體日期為準。即使客戶沒有收到發(fā)出的貨物，企業(yè)仍應按照稅法的規(guī)定確認納稅義務，而會計上不確認收入。在某些情況下，客戶已經(jīng)收到了商品，但合同中沒有明確收款時間，且客戶也沒有付款的，企業(yè)在會計上確認為收入，但增值稅納稅義務尚未發(fā)生。

在預收貨款方式方面，商品貨物發(fā)出的當天就是納稅義務的發(fā)生時間，如果存在超過12個月生產(chǎn)工期的大型貨物，則需要以書面合同的約定收款時間來確定納稅義務時間。如果銷售生產(chǎn)工期大于12個月的大型貨物，會計處理需要根據(jù)履約進度來進行收入的確定，如果出現(xiàn)合同約定付款日期和合同進度不一致的現(xiàn)象，則會產(chǎn)生稅會差異。

在委托代銷的方式方面，納稅義務時間為收到代銷單位的清單或者是全部貨款或部分貨款的當天，如果沒有收到，則發(fā)出代銷貨物滿180天之后的當天為納稅義務時間。發(fā)出貨物滿180天的當天，如果沒有產(chǎn)生實際的貨物銷售行為，則會計上不需要確認收入，因而產(chǎn)生了稅會差異現(xiàn)象。

在可變對價的估計替代總價法和凈價法方面，原收入準則當中，規(guī)定了商業(yè)折扣銷售和現(xiàn)金銷售的兩種收入確定的方式，商業(yè)折扣按照凈價法，也就是收入需要按照扣除商業(yè)折扣之后的實際銷售價格進行確認，并計算繳納相應的增值稅。總價法需要按照現(xiàn)金折扣之前的總價確認銷售收入，并且還要計算繳納相應的增值稅，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時需要計入到財務費用當中。新收入準則當中的交易價格，指的是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而形成的預期有權收取的對價金額。在進行交易價格確認的過程當中，企業(yè)需要考慮可變對價，合同當中如果出現(xiàn)了可變對價，則需要按照最可能發(fā)生的金額或企業(yè)的期望值來確定可變對價的估計數(shù)。新收入準則對現(xiàn)金折扣的會計處理產(chǎn)生了一定變化，以不含增值稅的交易總價格扣除估計的現(xiàn)金折扣之后的金額確認收入，根據(jù)不扣除現(xiàn)金折扣的不含增值稅交易總價和對應增值稅稅率確認的增值稅金額計入應交銷項稅科目。

2.企業(yè)所得稅收入的稅會差異

企業(yè)所得稅的收入確認和增值稅的收入確認在很多時候是保持一致的，差異部分主要體現(xiàn)在特殊的銷售行為當中。企業(yè)如果利用售后回購的方式進行商品貨物的銷售，企業(yè)所得稅的納稅義務根據(jù)商品的售價進行確認，回購的商品作為購進的商品進行處理。如果具備不符合銷售收入確認條件的，收到的款項需要認定為負債，回購價格如果比原先的售價高，則其中出現(xiàn)的差額需要在回購期間確認為利息費用。在會計當中，售后回購一般不確認為銷售收入，根據(jù)出售價格與回購價格的不同，其應屬于租賃交易或融資交易，出售時對商品的控制權沒有做出轉(zhuǎn)移，因此在稅會方面會產(chǎn)生差異現(xiàn)象。

四、新收入會計準則與稅法差異對企業(yè)產(chǎn)生的影響

第一，對其企業(yè)來說，提升了稅務風險。新收入準則當中關于會計收入的規(guī)定和稅法關于所得稅和增值稅的規(guī)定存在著很大的差異，企業(yè)需要以新收入準則來作為收入確認的基礎，稅務機關向企業(yè)征稅時依據(jù)的主要是稅法，因此在企業(yè)向稅務機關進行報稅的時候就會面臨較高的稅務風險，很容易由于稅務風險問題而造成不必要的損失。稅務風險較高的企業(yè)不利于其未來的健康發(fā)展，對企業(yè)的長期生產(chǎn)經(jīng)營也存在著較強的傷害，很容易使企業(yè)在稅務機關留下非常不佳的印象，對于企業(yè)在稅務機關各種業(yè)務辦理的速度和效率方面會造成一定程度的影響。

第二，對于企業(yè)會計人員來說，其工作難度和工作量也會出現(xiàn)一定程度的增加。新收入準則和稅法當中，在收入確認方面的差異會造成企業(yè)的會計人員為了降低稅務風險而進行項目方面的調(diào)整，比如所得稅和增值稅等相關的業(yè)務調(diào)整，從而保證其達到稅法要求的標準。值得注意的是，在實際的企業(yè)經(jīng)營運行過程當中，企業(yè)的大部分會計工作主要是以新會計準則來作為計算標準，如果對某一項業(yè)務項目進行調(diào)整，則對于會計人員來說，其工作難度和工作量方面就會增加，對于企業(yè)的報稅數(shù)據(jù)準確性也會造成一定程度的制約。

第三，對于稅務機關方面的征稅管理難度也會增加。對稅務機關來說，企業(yè)本身的會計信息屬于征稅管理的重要參考根據(jù)。新收入準則和稅法對于企業(yè)收入確認方面存在較大稅會差異問題，稅務機關需要針對企業(yè)調(diào)整業(yè)務項目方面進行監(jiān)督和管理，對于參與調(diào)整的會計人員也需要投入人力來進行監(jiān)督管理。在此情況下，對稅務機關的納稅管理難度也存在一定程度的增加，相應也會降低稅務機關的征收效率，最終對企業(yè)正常報稅工作的開展可能會產(chǎn)生一定的拖延。

五、新收入準則下規(guī)避企業(yè)涉稅風險的具體策略

以上對于新收入規(guī)則下稅會差異產(chǎn)生的原因以及影響做出了詳細的分析和研究，針對此現(xiàn)象需要采取針對性的措施來有效地規(guī)避企業(yè)可能產(chǎn)生的涉稅風險，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。在本文當中主要從以下幾個方面做出了分析：

第一，在企業(yè)的經(jīng)營活動當中，構建出專項的合同臺賬來進行銷售管理，建立起專項合同管理制度，從而實現(xiàn)對日常的經(jīng)營活動進行合同監(jiān)督，履行合同的進展速度。在新收入準則的基礎上，稅會之間由于各種差異因素所導致可能產(chǎn)生的涉稅風險都會造成合同履行進度的制約現(xiàn)象。合同，可以說是日常經(jīng)營活動當中雙方行為的約束和見證文件，在會計信息使用過程當中，會進一步地深入體現(xiàn)會計核算當中合同的關鍵作用。因此，需要構建出完整的企業(yè)合同專項管理制度，實現(xiàn)企業(yè)自身監(jiān)督管理職能的最大化發(fā)揮，從而實現(xiàn)對合同履行進度的全面掌握了解，有效地規(guī)避可能存在的潛在涉稅風險。在新收入準則下，企業(yè)需要強化對合同的管理，掌握合同履行的具體情況狀態(tài)，在合理的稅會差異調(diào)整下，實現(xiàn)企業(yè)涉稅風險的有效降低。基于此，企業(yè)在合同的簽訂過程當中，需要注意幾個方面的問題：其一，需要安排經(jīng)驗豐富的銷售人員來和財務工作人員進行交易價格的合理確認，合同內(nèi)容當中資金的結算方式需要根據(jù)客戶的支付能力來進行協(xié)調(diào)約定。其二，在企業(yè)內(nèi)部需要設立出專業(yè)崗位來對合同的履行情況進行全程的實時追蹤，在其過程當中需要針對合同履行的進度來進行會計處理方式的調(diào)整。其三，還要根據(jù)實際訂立的合同履行進度來制作出對應的統(tǒng)計臺賬，其中需要包含合同簽訂日期、合同執(zhí)行日期、合同雙方的權利與義務、交易價格等多項內(nèi)容，實現(xiàn)信息資源的有效整理統(tǒng)計。其四，在企業(yè)的業(yè)務部門、財務部門以及合同管理部門當中需要對合同履行的進度和狀態(tài)進行隨時的監(jiān)控管理，在對應的稅法下合理的進行稅會差異的業(yè)務調(diào)整。

第二，對于企業(yè)各項銷售行為進行正確的收入把控，在企業(yè)內(nèi)部當中進行納稅義務的履行時間的最大化保障。在企業(yè)當中，對納稅義務的及時履行可以體現(xiàn)出對稅法的尋從，還可以保護企業(yè)自身的基本權益。在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動當中，納稅義務履行的時間方面需要注意幾個方面的問題，其一為在第一時間內(nèi)進行涉稅收入的確認和計量，其二為在第一步的前提下進行企業(yè)的應納稅金額的申報。在我國現(xiàn)階段的企業(yè)納稅實踐中，大部分企業(yè)廣泛應用到了所得稅的綜合征收制度，以此來實現(xiàn)進一步地對征管效率的提升，起到合理控制稅務支出的目標。除此之外，在對企業(yè)參與招投標、爭取政府采購以及合同簽訂等多項業(yè)務活動的過程當中所產(chǎn)生的不利影響進行綜合性的考慮。在稅法義務方面，對于發(fā)生時點的要求是不盡相同的。在新收入準則當中，具備自身的收入確認的核心標準，即為“控制權轉(zhuǎn)移”。由此可見，在企業(yè)內(nèi)部當中要想得到健康可持續(xù)的發(fā)展，需要全方位地了解稅法和新收入準則的內(nèi)容，詳細地對比會計收入實現(xiàn)時點和納稅義務實際發(fā)生的具體時間，在此前提下，還要對兩者存在的具體差異進行充分的協(xié)調(diào)優(yōu)化，在科學合理的方案下規(guī)避或者降低企業(yè)可能存在的涉稅風險，保證征稅和納稅雙方的利益都可以得到最大化的保障。

第三，在企業(yè)內(nèi)部還要關注收入確認的金額差異，從而提升計稅依據(jù)的準確率。在企業(yè)稅收問題方面，對于繳納環(huán)節(jié)在相關的文件當中做出了嚴格的規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部的計稅依據(jù)當中，可以實現(xiàn)其企業(yè)的應納稅所得金額的具體計算。在應納稅所得額的具體計算方式當中不包含不納稅收入、免稅收入以及其他多項扣除項目，并且可以彌補符合規(guī)定的以前年度虧損。對于企業(yè)的納稅水平方面，很大程度取決于企業(yè)本身的相關業(yè)務項目的確認和計算，其計算結果的準確性對于企業(yè)的納稅義務履行會產(chǎn)生直接的影響，與此同時對于國家的財政收入也會產(chǎn)生最大限度的影響。因此對于計稅依據(jù)的準確性來說，對其進行提升的過程當中，不但可以保障企業(yè)自身合法納稅、合理避稅的合法權益，還可以實現(xiàn)對國家稅收利益的有效保障。對于稅法方面，在應稅收入方面存在兩個方面的關鍵要求，分別為真實發(fā)生和準確無誤。新收入準則下的業(yè)務核算需要更加的細致，因此企業(yè)對經(jīng)濟行為進行處理的過程當中會產(chǎn)生不同處理方式的選擇，從而可以實現(xiàn)對企業(yè)計稅依據(jù)的優(yōu)化。在計稅依據(jù)的提升方面，需要根據(jù)企業(yè)本身的銷售收入性質(zhì)和類型方面繼續(xù)進行區(qū)分和分析，針對稅會差異進行會計收入的調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)涉稅法律風險的降低，保證納稅義務的順利進行。

第四，優(yōu)化會計信息管理體系，合理開展企業(yè)的會計評估工作。在現(xiàn)代化信息科技的飛速發(fā)展情況下，企業(yè)的財務會計工作利用到了大數(shù)據(jù)的功能，可以對會計信息進行深入的綜合性分析，在客觀合理的比較和評價指標方面，實現(xiàn)了一系列管控功能，比如財務管理、績效評估和經(jīng)濟預測等。因此在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)財務工作需要實現(xiàn)會計信息管理體系的優(yōu)化，對于會計工作的合理性進行技術保障。企業(yè)內(nèi)部在新收入準則下可以在先進的財務信息系統(tǒng)的基礎上實現(xiàn)合同管理，同時強化企業(yè)的內(nèi)部控制和管理監(jiān)督，最終實現(xiàn)稅收風險的最大化降低和規(guī)避。

除此之外，國家和企業(yè)還要在各個方面做出科學合理的協(xié)調(diào)管理。首先，在制度層面的協(xié)調(diào)，會計和稅法的協(xié)調(diào)可以從法律層面進行提升。現(xiàn)階段的會計法規(guī)和稅法規(guī)定當中，缺乏會計和稅法對資產(chǎn)后續(xù)處理協(xié)調(diào)的規(guī)定。根據(jù)稅法要求，在應納稅的計算當中，在出現(xiàn)差異的時候需要按照稅法規(guī)定來進行計算。如果要求不明確，則需要按照會計規(guī)定計算。在整體計算的過程當中，需要及時地完善和修訂法律法規(guī)，不斷地加強會計和稅收對資產(chǎn)后續(xù)處理差異的協(xié)調(diào)。其次，還要不斷地加強法規(guī)之間的相互協(xié)調(diào)。在實踐的過程當中，在會計和稅法體系進一步完善的同時，還需要相應加快舊的規(guī)章制度的退出進程。不同階段的規(guī)范性文件、部門規(guī)章都交叉其中，會對會計、稅法的協(xié)調(diào)產(chǎn)生諸多制約。再次，在業(yè)務層面上需要作出協(xié)調(diào)。會計準則的標準制定可以減少會計處理方式的自由程度，導致會計和稅法在資產(chǎn)處理方面差異變大，影響會計信息的質(zhì)量。因此在實際情況當中，需要適當?shù)販p少會計核算選擇的可能性，在新會計準則和稅法當中，結合國際慣例對存貨發(fā)出方式中的后進先出的核算方式進行了禁止，會計準則對于特定的業(yè)務也可采用公允價值計量準則，會計核算的過程中充分地實現(xiàn)了國際慣例趨同化的現(xiàn)象，使得會計、稅法可以相互協(xié)調(diào)。最后，稅法視角下和會計標準需要達到一定的協(xié)調(diào)狀態(tài)。稅法本身具備法律屬性，需要不斷地加強會計的協(xié)調(diào)性，以此來獲取良好的協(xié)調(diào)效果。會計在規(guī)范業(yè)務的處理過程當中，稅法需要建立在自身原則基礎上實現(xiàn)對會計政策和處理方式的認可和吸收。需要建立健全會計準則體系，明確會計和稅法協(xié)調(diào)的基本原則，以此來提升各領域當中存在的稅會差異問題和協(xié)調(diào)能力。

六、結束語

綜上所述，在新收入準則的實施過程當中，需要保證收入核算和企業(yè)本身的經(jīng)營業(yè)務實現(xiàn)吻合，我國現(xiàn)階段的稅收體系當中存在與會計核算不同步的現(xiàn)象，在稅法當中關于應稅收入進行確認方面，保持了原先準則的要求規(guī)定，因此在稅會方面的差異會有所增加，在此種狀態(tài)下對于其中的涉稅風險會增加。企業(yè)需要建立健全合理科學的制度，優(yōu)化管理體系，以此來實現(xiàn)規(guī)避涉稅風險，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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