淺析增值型內部審計在我國企業(yè)中的應用

摘 要：傳統(tǒng)內部審計是企業(yè)風險防范、風險管控和內部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，但隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，傳統(tǒng)內部審計已經(jīng)逐漸進行轉型，向增值型內部審計進行發(fā)展。增值型內部審計作為一種新型的內審模式，將會開展一系列的價值增值活動，促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)效率。然而，增值型內部審計在我國的運行時間相較于國外較晚，還處于前期摸索階段，這便導致了很多企業(yè)在轉型過程中存在一系列問題。因此，本文從傳統(tǒng)內部審計與增值型內部審計的區(qū)別出發(fā)，分析增值型內部審計在企業(yè)運用中存在的問題，最后提出強化企業(yè)增值型內部審計的相應對策及改善路徑，以保障企業(yè)的高質量發(fā)展，促進企業(yè)內部審計能更有效地發(fā)揮價值增值功能。

關鍵詞：內部審計;價值增值;信息化技術

一、前言

在以往，企業(yè)審計主要是靠外部的注冊會計師審計和政府審計，且主要集中在財務審計方面。但隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，作為三大審計之一的內部審計也越來越受到企業(yè)的關注，且在當前復雜的外部市場環(huán)境之下，傳統(tǒng)內部審計已經(jīng)無法滿足企業(yè)的利益需求，因此增值型內部審計便應運而生了。它是一種以增加企業(yè)價值為核心，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供建議為手段，將增值型內部審計的理念貫穿在審計項目的事前、事中、事后的一種審計模式。本文將以增值型內部審計為主題，分析能夠增強企業(yè)內部審計價值的路徑，進而促使內部審計在實現(xiàn)企業(yè)整體價值中發(fā)揮出更大的意義。

二、增值型內部審計與傳統(tǒng)內部審計的區(qū)別

傳統(tǒng)內部審計在企業(yè)中發(fā)揮的主要是監(jiān)察職能，監(jiān)督企業(yè)財務報表的真實可靠性，而增值型內部審計是在此基礎上，以為組織增加價值的確認和咨詢職能為主，對企業(yè)的財務管理產生了指揮引導的作用。傳統(tǒng)內部審計和增值型內部審計的區(qū)別主要有以下幾點：

第一，審計目標不同。傳統(tǒng)內部審計的目標局限于降低企業(yè)的成本支出和查錯糾弊，審計目標單一化，使得審計人員運用簡單重復的審計程序得出審計結論，導致企業(yè)的審計質量往往偏低，審計工作缺乏創(chuàng)新;而增值型內部審計改善傳統(tǒng)內審的陳舊思想，挖掘企業(yè)內審工作的潛力，其目的是在企業(yè)消耗資源和成本的同時，直接為企業(yè)增加價值，并且通過拓展企業(yè)的增值業(yè)務，提高企業(yè)的工作效率，減少資源的消耗，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值。

第二，審計范圍不同。傳統(tǒng)型內部審計重點審查的是企業(yè)的財務領域，關注企業(yè)財務的真實準確性和合法合規(guī)性，在企業(yè)中往往處于低層，溝通的對象也僅有管理層，很難涉及到企業(yè)的整體;而增值型內部審計的內容涉及到企業(yè)管理的方方面面，這有利于提高企業(yè)經(jīng)營者的管理水平和企業(yè)的經(jīng)營運行效率，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，監(jiān)督企業(yè)內部風險控制的有效性，進而增加企業(yè)的價值。

第三，審計程序及手段不同。傳統(tǒng)內部審計是根據(jù)以前年度的審計情況來制定企業(yè)未來的審計方向，運用一定的審計手段實施審計程序，獲取審計證據(jù)，然后向管理層匯報，循環(huán)往復。此外，內部審計人員所實施的審計程序并不會結合公司所處的環(huán)境和面臨的風險，在審計過程中也可能缺乏對大數(shù)據(jù)時代下所產生的信息技術的運用，長此以往，會造成企業(yè)的審計效率低下以及資源的浪費。而增值型內部審計對審計人員有著較高的要求，要求內審人員在提高專業(yè)素養(yǎng)的同時，提升自身的綜合素質，要站在不同層級的角度上思考問題，提出建議，將審計重點放在企業(yè)風險較高或者能創(chuàng)造更高價值的項目上，學會利用數(shù)字化審計實施審計程序等等。

三、企業(yè)實現(xiàn)增值型內部審計的難點

1.企業(yè)缺乏專業(yè)型內部審計人員

對于企業(yè)所實施的增值型內部審計，企業(yè)應當招聘專業(yè)的審計人員進行執(zhí)行。然而，企業(yè)當前對內部審計人員的專業(yè)性并未給予足夠的重視，甚至許多企業(yè)在內審人員不足時，并不能及時招聘或者是讓企業(yè)的其他職員兼職充數(shù)，而這些人員的專業(yè)素質以及綜合能力都遠遠達不到內審人員的標準。并且，企業(yè)內部審計人員的繼續(xù)教育和相關培訓進度與專業(yè)信息的更新不協(xié)調，使內部審計人員的專業(yè)能力不能及時得到加強，致使審結人員的風險防范意識薄弱，一些企業(yè)漏洞不能及時解決。此外，企業(yè)內部若是人員流動性較差，審計人員會長期處于同一崗位或者審計人員會長期審計同一事項，會使得內審人員的獨立客觀性受到一定程度的影響。綜合上述企業(yè)內審人員專業(yè)的不足和企業(yè)制度的漏洞，將會影響企業(yè)內審的效果，阻礙增值型內部審計在企業(yè)的發(fā)展，影響增值型內部審計對企業(yè)價值的貢獻。

2.企業(yè)內審意識淡薄、實施基礎薄弱

在內部審計人員的專業(yè)素質方面，由于我國的內部審計本身發(fā)展較晚，專業(yè)人才的培養(yǎng)儲備也比較少，使得許多企業(yè)聘用的內部審計人員多為財會人員轉型而來，他們缺少審計經(jīng)驗和專業(yè)培訓，以至于在面對新實施的增值型內部審計時，對其深層次的理念理解不透徹，對審計人員的定位不明確，便出現(xiàn)了工作懶怠的情形，最終導致內部審計轉型無效，審計工作效率極低，阻礙了增值型內部審計的增值作用在企業(yè)運行中的有效發(fā)揮。

在增值型內部審計的實施方面，由于增值型內部審計在我國實施運行的時間較晚，使得企業(yè)的管理者并未清楚認識到其將會給企業(yè)增加的價值，那么內審部門所提出的相關性建議，也就未必會被企業(yè)各部門所采納，最終導致增值型內部審計在企業(yè)風險控制、公司治理等方面不能發(fā)揮出其最大的價值，阻礙企業(yè)的長遠發(fā)展。

3.企業(yè)內審部門績效評價體系不健全

當前我國大多數(shù)企業(yè)都是采用關鍵KPI打分等一些簡單方法進行績效評價的，這些企業(yè)對內部審計人員的績效評價沒有嚴格的標準，對內審的審計質量也沒有有效的衡量標準，內審人員工作好壞都一個樣，這便極大地影響了企業(yè)內審人員的工作積極性，也使得企業(yè)對內審的審計結論和提出的建議缺乏事后跟蹤，進而導致審計工作對企業(yè)缺乏實質性的影響。

企業(yè)內審部門當前的績效評價體系，主要存在以下幾點不足：第一，評價方法過于簡單。當前企業(yè)對內部審計的評價方法主要采用上級直接打分的方法，主觀性較強，難以客觀衡量內審人員的工作效率以及內部審計的工作質量，也容易造成與上級搞好關系強于努力工作的不良風氣，嚴重影響增值型內部審計在企業(yè)中的全面實施。第二，評價指標過于單一。當前企業(yè)傳統(tǒng)型內部審計的目標仍然停留在查錯糾弊上，內部審計的主要范圍也主要集中在財務審計上，這便使得內審部門的工作重點落在了對財務指標的審查上，而忽略了非財務指標會對審計結果產生的影響，這使得企業(yè)內審的關注度多集中在主觀性指標上，缺乏對客觀性指標的審查分析，進而導致無法客觀評價企業(yè)內審工作的審查結果。第三，企業(yè)績效評價體系忽略了對內部審計為企業(yè)帶來的價值增值進行的評價。當前的企業(yè)在向增值型內部審計轉型時，其核心目標便是要為企業(yè)增加價值，而企業(yè)平時對各個部門的績效評價，也是為了分析各部門為企業(yè)帶來的價值貢獻，但按照企業(yè)當前的績效評級體系來看的話，大多數(shù)企業(yè)的績效評價并未將內審部門對企業(yè)的價值增值能力納入內審部門的績效評價體系中，這也在一定程度上局限了增值型內部審計的健康發(fā)展。

4.企業(yè)內部審計信息化程度較低

在大數(shù)據(jù)時代之下，信息技術會涉及到企業(yè)多方面的經(jīng)營管理之中，會在一定程度上加大企業(yè)的內部審計風險。而在我國初步實施的增值型內部審計，多數(shù)企業(yè)仍然采用現(xiàn)場審計的方法，通過人工選取審計樣本實施審計程序，未能實現(xiàn)企業(yè)內審的信息化和智能化，在處理相關數(shù)據(jù)信息時，也不能快速高質地完成審計數(shù)據(jù)的篩選和審查工作，有時會使得審計人員在進行審計分析程序時難以把握問題的關鍵，進而導致管理層無法根據(jù)審計結果有效改善企業(yè)當前的經(jīng)營管理。盡管有些企業(yè)已經(jīng)在審計底稿方面運用了信息化，但在不同的審計項目組之間卻無法實現(xiàn)資源的共享，這便加大了企業(yè)審計人員的工作量，浪費了企業(yè)的資源，嚴重影響企業(yè)的日常審計工作。同時，企業(yè)的審計人員在信息技術處理方面的專業(yè)知識也是有限的，無法熟練地運用大數(shù)據(jù)的技術進行審計工作所需要的信息挖掘和分析工作，影響企業(yè)內審的專業(yè)性，也使得內審人員難以發(fā)現(xiàn)其他信息化部門的相關風險，為相關管理層的舞弊創(chuàng)造了機會，也就更難以發(fā)揮出增值型內部審計的增值功能。

四、優(yōu)化企業(yè)增值型內部審計的對策分析

1.加強內審部門專業(yè)型人才的建設

對于內審人員的專業(yè)性而言，內審部門應當提高人員招聘門檻，確保內審人員在審計專業(yè)方面的能力，并制定專業(yè)等級證書獎勵制度，鼓勵審計員工努力學習，考取更高職稱的專業(yè)證書。還要及時組織企業(yè)內審人員學習最新的法律政策和相關準則，開拓內審人員的創(chuàng)新思維和思考問題的角度，加強企業(yè)內審人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質。此外，企業(yè)內審人員要具備較強的溝通能力和表達能力，正確把握和處理與各部門之間的人際關系，這有助于提高內審部門與企業(yè)各部門之間的協(xié)作效應。

對于內審人員的綜合性而言，企業(yè)內部審計人員還需要掌握采購、生產、銷售、信息技術、人力資源等各方面的跨專業(yè)知識，來應對越來越復雜的企業(yè)審計環(huán)境，而且企業(yè)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展增值型內部審計，就必須要求內審人員熟悉網(wǎng)絡環(huán)境下的審計操作流程，這種人員的多元化要求，可以為企業(yè)產生增值的效果。因此，針對以上內審人員所欠缺的跨專業(yè)知識，企業(yè)可以采用輪崗的方式，安排內審人員去企業(yè)的其他部門進行學習，熟悉不同部門的業(yè)務流程，提高企業(yè)的審計效率。此外，企業(yè)的各部門技術人員、前臺人員、信息化技術人員都應當積極參與到企業(yè)的內部審計中，協(xié)助內審部門發(fā)揮其增值作用。

2.構建良好的內審環(huán)境，樹立增值型內審理念

一方面，企業(yè)應當構建良好的內部審計環(huán)境，確保內部審計工作的高效實施，促進內審作用在企業(yè)的發(fā)揮。為了避免企業(yè)內部審計只進行機械化的工作程序以及內審部門審計人員責任分擔的模糊，企業(yè)應當考慮實施問責倒逼責任等相關責任追究機制，審計人員有壓力便會有動力，進而有效提高審計人員的工作積極性，促進審計工作成果的執(zhí)行力，提升內審對企業(yè)的增值作用。

另一方面，企業(yè)要樹立好正確的增值型內部審計理念。在企業(yè)層面，企業(yè)應該更清楚地認識到內部審計對企業(yè)的重要作用，在日常工作中強化內部審計工作實施的全面性，不僅要做好財務審計，更要有效發(fā)揮內部審計在企業(yè)經(jīng)營決策、風險管理和公司治理方面的監(jiān)督評價作用，進而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供科學的建議和意見。在管理層層面，企業(yè)的管理層需要轉變思維，明確內部審計部門在企業(yè)所處的位置，加強內審部門的體制建設，積極采納內審部門提出的有效性建議，以推進企業(yè)的健康發(fā)展。

3.完善企業(yè)內部審計的績效評價體系

企業(yè)在實施增值型內部審計之后，原有的考評指標和考評機制就不適用了。企業(yè)需要建立更加科學的績效考核制度和有效的獎懲機制，為此可以實行審計人員的工作等級制度，運用績效評價合理評判內審人員的工作成果后，對工作質量較高的人員給予更優(yōu)厚的待遇，也可以通過獎懲制度，對不遵守企業(yè)規(guī)定、行業(yè)準則以及為自身謀取福利的人員加大處罰力度，對積極工作、為企業(yè)創(chuàng)造價值的人員發(fā)放紅包或升職獎勵。這些制度不僅可以激勵內審人員努力學習、踏實工作，也可以使新入職的員工有更高漲的工作熱情。

此外，監(jiān)督作為企業(yè)內部審計的重要職能，完善其評價機制對企業(yè)的內審工作和經(jīng)營管理有著重要意義，而監(jiān)督評價機制中最有效的方法便是績效考核，此時企業(yè)便可以采用平衡計分法對企業(yè)內審部門進行績效考核，建立起保障企業(yè)增值型內部審計有效實施的考核方法。

4.加強企業(yè)的內部審計信息化建設

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內審人員繼續(xù)采用傳統(tǒng)的審計抽樣方法無法充分全面地獲取數(shù)據(jù)信息及其背景，這時企業(yè)就需要依靠大數(shù)據(jù)技術，全方位地收集企業(yè)信息并進行整理分析，深度挖掘這些數(shù)據(jù)信息的隱藏價值，進而提高審計信息的精確性和企業(yè)內審的準確性，加強企業(yè)的風險防范能力。

首先，企業(yè)可以建立一個綜合的數(shù)據(jù)庫。在這個綜合數(shù)據(jù)庫中，企業(yè)需要完整儲存過去的所有財務信息和相關數(shù)據(jù)等等，還需要對企業(yè)各個部門的子系統(tǒng)進行整合調整，確保各子系統(tǒng)對內部審計部門開放，保證內部審計人員可以快速高效地搜集企業(yè)信息。其次，企業(yè)可以對內部審計信息系統(tǒng)進行優(yōu)化。一方面，可以將工作代碼程序編入企業(yè)的內部審計系統(tǒng)，使得審計程序自動生成工作底稿，提高審計人員的工作效率。另一方面，也可以建立完善的審計項目管理系統(tǒng)，以項目為單位，將項目的立項、過程、得出結論、出具報告等一系列均完整地包含在其中，進而自動分析，生成各審計項目的管理報告，可以更清晰地了解到各項目實施的優(yōu)缺點，也可以為之后的項目提供參考。最后，企業(yè)在人才招聘時，應該聘用一些高素質、專業(yè)能力強的信息技術人員，比如，數(shù)據(jù)分析工程師、高級編程師等等，能夠有效提高內審部門對企業(yè)數(shù)據(jù)信息的利用程度，進而提高內審的工作效率，節(jié)約企業(yè)的信息成本。

五、結語

綜上所述，在當前競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)更要充分認識到內部審計對企業(yè)的重要性，重視增值型內部審計在企業(yè)的運用與實施，分析企業(yè)自身在實施內部審計中存在的問題與不足，進而有針對性地完善和優(yōu)化企業(yè)的內部審計工作。隨著增值型內部審計在企業(yè)中的實施，企業(yè)將會通過內審工作提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，糾正各部門的工作弊端，優(yōu)化各部門的工作流程，從根本上減少企業(yè)的錯誤和法律糾紛等等，進而為企業(yè)創(chuàng)造出更多的直接效益。但要實現(xiàn)上述一系列目的，企業(yè)不僅需要完善相關的制度和信息平臺，還需要審計部門人員自身有過硬的專業(yè)素質和綜合素養(yǎng)以及各相關部門人員的共同配合，且要在我國企業(yè)中完全實現(xiàn)內部審計的增值目標，還需要一個長期的提升階段和企業(yè)各方面的綜合努力。

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作者簡介：張澤華（1997- ），女，漢族，山西省臨汾人，西安石油大學經(jīng)濟管理學院，研究生在讀，MPAcc專業(yè)，研究方向：管理會計