公路養護企業管理會計和財務會計的深度融合探索

李燕青

[摘 要]隨著我國公路管網的不斷完善，公路養護企業在迎來發展機遇的同時，也面臨著一定的挑戰和沖擊。文章通過SWOT分析，發現了公路養護企業在促進管理會計和財務會計融合的過程中面臨一定的困境，但不影響其仍然是促進這類企業發展、不斷提高管理水平的重要舉措。而且筆者在文章中也提出了有關如何提高和促進管理會計、財務會計進行融合的策略和手段，以期相關研究能夠為廣大工作人員帶來些許借鑒和啟示。

[關鍵詞]公路養護;管理會計;財務會計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.102

1 引言

隨著我國技術設施建設的不斷完善，我國人均公路面積和里程數量亦不斷提高，在這樣一種情況下，公路養護企業也面臨著全新的機遇和挑戰。作為能夠促進企業內部商業決策和經營管理的重要依據，財務會計和管理會計如今已經發展成為公路養護企業得以可持續發展的重要助推。推進兩者之間的融合顯然能夠讓公路養護企業的會計系統更具說服力、更有權威性，進而最終提高公路養護企業運營決策和商業決策的有效性。

所謂財務會計，是對企業某一時間點經營情況的總結和分析，管理會計則是借助分析數據的方式，來為企業發展和戰略決策提供信息和決策情報，借助預測、內控、績效管理和評價等方式，來實現對企業運營目標的展現。盡管管理會計和財務會計實際操作的對象和應用方法存在差別，但兩者最終的目的都是為企業的戰略決策和管理層提供真實有效的信息，幫助企業不斷提高核心競爭力，提高社會經濟效益。特別是管理會計，其可以衡量人力資本、品牌價值，而這些都是傳統財務會計所很難理解和詮釋的部分。當財務會計只是對企業的生產運營情況進行直接考核時，管理會計卻能夠在其基礎上進一步分析和應用會計信息，從邏輯上來說，其是對財務會計的再次利用和合理延續。

2 基于SWOT分析公路養護企業管理會計和財務會計融合的可行性

借助SWOT分析法，分析公路養護企業將管理會計和財務會計進行融合時所存在的優勢和劣勢，所面臨的機遇和挑戰，從整體上分析管理會計和財務會計在公路養護企業當中融合的可行性，詳見表1。2.1 優勢（S）

第一，擁有較為成熟的傳統會計體系。歷經多年發展，我國的公路養護企業已經形成了一套相對成熟和完善的會計體系。而且伴隨國家各項會計政策的不斷出臺、準則的不斷完善，公路養護企業的會計體系亦在不斷完善當中，最終形成了具有中國特色的現代公路養護企業的會計體系。其在一定程度上降低了管理會計和財務會計融合過程中存在的風險和危機，為后續企業會計應用和發展提供了基礎。

第二，存在相對合理的管理體系。在政府的長期關注和監督之下，公路養護工作逐漸形成了一套完善的管理體系，為管理會計參與公路養護企業的運營和管理提供了一定的參考和基礎。作為財務會計在應用過程和邏輯上的有力延續，管理會計借助財務會計提供的數據和報表，分析企業的實際運營情況，進而為管理層的決策生成提供可靠的依據和支持。當財務會計所提供的信息和數據成為管理會計的直接信息來源時，必將加速公路養護企業管理會計和財務會計的深度融合。

2.2 劣勢（W）

第一，會計核算方面存在不足。公路養護企業在內部會計核算方面，因為缺少關乎會計核算、財務報表的相關規定，仍然存在一定的空白，這導致公路養護企業所生成的財務報表信息不精準、內容不完整。另外，公路養護企業所投入的成本，進行項目建設和養護所需的費用，都是由財政所統一撥付的。因為缺少市場的管理和約束，很容易出現費用超支、成本超出預算的情況，故很難對公路養護企業的實際成本進行會計核算。特別是一些企業利用政府撥款進行內部的技術升級和設備更新，大量的費用混雜在一起，很難分離出項目的實際成本。

第二，財務管理存在劣勢。多數公路養護企業實際負責財務的管理工作，并不局限于財務部門，而是在企業管理者的領導下有所完善。這種特殊的管理方式不僅容易降低財務數據的精準度，而且容易導致企業很難基于已有的財務數據生成正確的反映。另外，鑒于政府的財政撥款及招標單位選擇問題，公路養護企業很容易遭遇低價競標和成本虛高的情況，很容易導致超支，這從側面體現出了企業成本管理的重要性。一旦公路養護過程中沒有規范性的文件和結算模式作為引導和支撐，項目核算就會缺少統一的口徑及計算標準，后續財務管理必然會面臨重重的困難和障礙。

2.3 機遇（O）

第一，公路養護市場不斷擴大。隨著我國公路網絡的不斷完善，國家公路建設項目的投資速度明顯放緩。但已經形成的大量資產牽扯到后續一系列的養護工作，為了保證項目的保值和增值空間，各級政府和相關單位往往會在公路養護方面投入大量的成本和資金，進而使公路養護的市場不斷發展、壯大。這意味著企業要借助融合管理會計和財務會計的方式，不斷提升內部管理水平和綜合競爭實力，在維系資產的同時，不斷擴大自身的業務規模。

第二，不斷完善管理會計信息系統。當前的中國正在不斷落地和完善管理會計信息系統，實現管理會計從理論層面到實踐應用層面的轉換。企業從戰略角度出發，借助預算管理、融資管理、成本管理、營運管理和風險管理、績效管理等方式，提高企業自身的綜合管理水平。

因此，對于公路養護企業而言，要想抓住管理會計發展和其與財務會計融合的機遇，在激烈的市場競爭中不斷提高自身的管理水平，在管理會計和財務會計不斷走向融合的情況下，切實提高自身的綜合競爭力。

2.4 挑戰（T）

第一，公路養護市場比較分散。公路養護企業的市場分布相對較廣，業務比較分散，很多地方存在明顯的割據情況，地方壟斷十分嚴重。這種情況促使處在不同地區的公路養護企業，在管理會計方法、管理會計政策、企業管理方式上表現出極大的差異，但兩者之間的融合也表現出明顯的效果和價值。

第二，公路養護企業的規模都比較小。大部分的公路養護企業本身規模不大，加上其在設備和人力方面投入的不足，但是公路養護本身卻有很大的市場，只不過大部分的資金投入都被置于日常管理和維護方面。當前在公路養護方面，市場的主要參與者分布在全國各地的民營企業，并沒有獨樹一幟、力拔頭籌的領軍單位，全國各地的“割據”情況十分明顯，產業鏈競爭這種情況根本沒有形成。

第三，會計準則有待完善。目前，我國公路養護企業所執行的會計標準與準則還有很大的提升空間，但因為不同地區會計準則的使用存在差異，公路養護企業在實際運營過程中所產生的各類財務數據并不能得到完全的體現，直接導致管理決策出現失誤。

3 結論及建議

通過對上述內容的分析不難發現，盡管目前國內管理會計和財務會計融合的過程中會面臨一定的挑戰，但即便是在這樣一種客觀情形下，兩者的融合仍然帶有一定的必要性。基于此，本文從以下四個角度提出個人的觀點和建議。

3.1 不斷推進和加強管理會計人才隊伍建設

在我國，多數公路養護企業其實并沒有獨立的管理會計部門，管理會計人才也極為匱乏。因此，作為公路養護企業必須加強人才的吸納、隊伍的建設以及內部人才的培養，其必須做到以下兩點。

首先，建立專門的管理會計部門;其次，建立企業內部的管理會計培訓系統，通過培訓常態化讓專業人員的綜合素養不斷得到提升，保證其既掌握專業的會計知識，又熟悉管理知識。

3.2 融合管理會計思維

以預算管理為例，其作為財務管理的重要內容以及財務部門的主要職責之一，必須借助管理會計和財務會計之間的密切合作，來收獲理想的效果。預算管理工作本質上屬于管理會計范疇，其更傾向于對會計工作質量的依賴，這意味著公路養護企業在實際運行管理會計，進行全面預算管理，有效控制成本的過程中，需要把握以下兩方面要點。

第一，公路養護企業需要在每一年的年初就運營目標以及有可能產生的費用進行預算，并在企業內部實施績效管理考核，定期就績效完成情況進行排名，根據排名結果決定獎懲。

第二，對成本費用的編制及執行考核必須按照一定的周期進行，而且在此過程中還需要加強對費用和成本差異的分析，確保找到成本超出的根源所在，保證后續的成本費用控制能夠得到很好的貫徹。

3.3 建立并不斷完善兩種會計體系的數據共享機制

建立并不斷完善兩種會計體系共享的數據機制，可以切實節約企業的人力資源，改善會計工作效率低、質量低的情況，切實提高公路養護企業內部管理和建設的信息化水平。

公路養護企業借助財務共享機制，促進內部管理體系的革新，更幫助企業的財會部門轉變職能，由傳統的事后核算走向事前分析與決策，讓企業的核算職能從財務部門進行剝離，讓管理會計和財務會計各自履行其職能。

3.4 強調以技術創新為導向的全新管理會計工具的使用

公路養護企業強調財務會計和管理會計的融合，應用先進的工具和方法到具體的應用過程中，其重要性不言而喻。如今有很多新型的且十分有效的管理會計工具和方法正在不斷被開發并投入使用，比如“效益成本管理”等。其也有必要積極應對“互聯網+”的發展態勢，加強對大數據和信息科技的應用，甚至開發專屬的財務管理系統，整合各項資源，不斷促成管理會計和財務會計在公路養護企業當中的融合。

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