政府會計制度對科研項目經費財務管理的影響

王棟一 齊玄玄

一、引言

為加快推進政府會計改革，構建統一、科學、規范的政府會計標準體系和權責發生制政府綜合財務報告制度，2015年10月，財政部發布了《政府會計準則——基本準則》(財政部令第78號)，明確了政府會計由預算會計和財務會計構成，預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制，政府會計主體應當編制決算報告和財務報告，即“雙功能、雙基礎、雙報告”的模式。為適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，2017年10月，財政部又發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)，要求自2019年1月1日起施行。新的政府會計制度引入權責發生制原則，對資產、負債等會計要素概念、信息質量特征，都做出了重新界定，提出了新的要求。按照權責發生制原則規范收入和費用要素，首次提出收入、費用兩個要素，有別于現行預算會計中的收入和支出要素，主要是為了準確反映政府會計主體運行成本，科學評價政府資源管理能力和績效。這些制度和核算基礎的變化，必然會給科研經費財務管理帶來一定的影響。

二、影響分析

（一）收入方面

科研事業單位原會計制度是以收付實現制為基礎、以收到資金的時點來確認收入實現的。而新的政府會計制度下，財務會計采用權責發生制，如果單位取得了收取款項的權利，即使沒有收到資金，也應確認為收入。通常對于橫向經費和技術收入等，如果已經簽訂了合同或協議，就應以此為依據作為財務會計確認收入的實現，無論是否實際收到這筆款項。而預算會計采用收付實現制，在資金收到時才確認收入。兩種會計收入確認原則并行的情況下，就導致了財務會計和預算會計收入確認時點不一致問題，同時，何時確認收入還影響到納稅申報，這便給單位經費管理帶來了較大影響。

（二）費用或支出方面

政府會計制度要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷。在財務會計中，購置固定資產或無形資產等屬于資本性支出，是通過折舊或攤銷逐步轉移到費用中去，計入科研項目的費用。而在預算會計中，是直接把整個資產價值全部計入到支出中，這就導致某個科研項目經費在費用和支出上存在差異。如果資產使用壽命長于項目執行年限，就會導致財務會計上還有經費剩余而預算會計上經費已經執行完畢的情況出現。

（三）預算執行方面

按照財務會計核算規定，根據購貨、服務合同或協議規定預付款項時，按照預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記銀行類科目，待以后收到貨物或服務報銷時，借記費用類科目，貸記“預付賬款”科目。而預算會計要求直接計入支出科目，因為發生了資金的支付，就導致費用和支出的差異。如果某個項目的預付款發生較多，就會導致財務會計的費用金額遠小于預算會計的支出金額，進而導致項目執行情況差別較大。

（四）結轉資金方面

財務會計上收到經費時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目，年底以支定收，項目剩余結轉資金在“預收賬款”科目。而預算會計上收到經費時，借記“資金結存”科目，貸記“事業預算收入”科目，年底收支結轉后，剩余資金在“非財政補助結轉”科目顯示。因為核算基礎的不同，項目剩余資金在財務會計和預算會計下，其剩余金額很可能不同，這就給項目財務驗收帶來一定的影響。

三、應對措施

（一）加強人員培訓

科研單位應高度重視政府會計制度的貫徹實施，加強財務隊伍建設，認真學習政府會計制度體系中的基本準則、具體準則、會計科目、會計報表規定，掌握平行記賬規則，理解“雙功能、雙基礎、雙報告”下財務會計與預算會計的差異和聯系等，準確理解和把握政府會計制度實施帶來的變化和影響，尤其是對科研項目經費財務管理方面，要做好項目預算管理、收支管理、資產管理、檔案管理等財務工作。還要加強對科研財務助理定期培訓，加強他們對政府會計制度實施帶來變化的學習領會，以便為科研人員在項目預算編制和調劑、資金支出、財務決算和驗收方面提供專業化服務。另外，還要對科研人員加以培訓，使他們了解政府會計制度施行對項目實施和績效評價帶來的影響，以便更好地執行項目。

（二）完善經費預算執行管理

科研單位應加強經費預算執行管理，規范收支行為，按照權責發生制原則及時確認收入，同時對于費用事項要如實反映，按照政府會計制度要求進行平行記賬，生成預算會計信息，同時要對預算會計和財務會計的差異進行登記備查，不斷提高會計信息質量，實現資金、資產和資源的科學合理配置，防范和化解財務風險，促進單位持續健康發展。

（三）轉變財務管理工作重心

政府會計制度要求財務會計實行權責發生制。權責發生制能夠更合理地歸集和反映科研項目的實際成本，從而有助于科學評價項目耗費公共資源的情況，有利于更好地評價項目的投入產出，為有效實施項目績效評價打下良好的基礎。這就要求科研事業單位應將過去以預算會計為主的財務管理工作，轉變為權責發生制的財務會計和收付實現制的預算會計并重的管理方式，樹立業務和財務融合理念，加強對財務數據分析利用，實現財務精細化管理。

（四）優化財務管理信息系統

政府會計制度要在同一個賬套實現財務會計和預算會計功能，財務會計要按照項目、業務類別、支付對象等進行明細核算;預算會計要按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項目支出”進行明細核算，還要按照《政府收支分類》的“支出功能分類”和“部門預算支出經濟分類”進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。如果還采用手工報銷或者簡單的財務報銷系統的話，將會大大增加會計人員工作量，工作效率和準確性都會大打折扣。因此，科研單位要構建更加全面的財務管理信息系統，提升財務信息化水平，建立覆蓋單位內部控制涉及的主要業務流程信息系統，包括預算、人事、科研、收支、資產、合同、采購、招投標和內部監督等，各業務管理部門和人員對各自的信息系統負責，實現信息互通共享，確保能夠生成滿足政府會計制度要求的所有信息，能夠編制出真實完整全面的政府財務報告和決算報告，滿足科研項目績效評價和財務驗收需要的各種財務信息。

（五）推進“放管服”改革

科研單位應以實施政府會計制度為契機，做到簡政放權和制度創新，同時細化科研經費管理，利用財務會計數據和預算會計數據對科研經費進行動態監控，為績效評價提供量化指標，加大內部審計監督力度，以強監管為保障促進“放管服”落地，切實提升科研經費管理水平。