編制財務(wù)報告過程存在的問題及建議

韓昱美

黨的十八屆三中全會提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告制度”，意味著我國建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告正式拉開序幕。政府財務(wù)報告將向社會公眾提供更詳實(shí)、準(zhǔn)確的政府財務(wù)信息，搭建起政府和社會公眾之間有效的信息溝通平臺，以提高政府信息透明度和決策公開度，從而促進(jìn)其向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的目標(biāo)。2017年起，中央、地方政府部門財務(wù)報告編制試點(diǎn)工作啟動。2019年政府會計制度正式實(shí)施，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計模式。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，將更加系統(tǒng)地將政府經(jīng)濟(jì)活動納入會計核算工作中。政府部門財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，通過財務(wù)報表、報表附注和財務(wù)分析，更加全面地反映單位資產(chǎn)情況、運(yùn)行情況等，通過全面準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，摸清政府“家底”，加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理和債務(wù)風(fēng)險防控，提高政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策能力與水平。

近幾年，隨著改革不斷深入，并通過試編財務(wù)報告工作探索，獲取了一定經(jīng)驗(yàn)和成績，但是也存在一定困難和不足。本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，通過剖析編制過程中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出有效編制政府部門財務(wù)報告工作的幾點(diǎn)建議。

一、政府部門財務(wù)報告編制過程中存在的問題

（一）部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項抵銷難度較大

目前，修訂后的《部門指南》規(guī)定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)抵銷事項按照重要性原則，已設(shè)置10萬元的抵銷閾值，大大減輕了工作量，但部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項抵銷仍是編制政府部門財務(wù)報告的難點(diǎn)。

一是收入費(fèi)用抵銷不能完全從賬面看出，容易造成數(shù)據(jù)編報誤差?！笆聵I(yè)收入”“經(jīng)營收入”“其他收入”中屬于來自本部門內(nèi)部單位的部分與“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”中屬于支付給本部門內(nèi)部單位的部分存在抵銷關(guān)系。但是確認(rèn)的收入都是以不含稅收入填列，而支出則以支付金額，即含稅金額填列費(fèi)用明細(xì)表，這樣就會出現(xiàn)抵銷差額。目前，雖然已統(tǒng)一口徑，按照將支付金額中剔除含稅部分后填報“商品和服務(wù)費(fèi)用明細(xì)表”中的“支付給本部門內(nèi)部單位”欄，含稅部分填列“支付給其他單位”欄。但是部門內(nèi)部單位之間存在的稅額差異，支出單位不能完全從賬面看出，而是要一筆一筆地翻看原始憑證進(jìn)行分析填列，或者與對方單位進(jìn)行溝通和核對，然后互相調(diào)整報表明細(xì)，這樣容易造成收入費(fèi)用抵銷不準(zhǔn)確，財務(wù)報告編制效率低，編報質(zhì)量難以保證。

二是由于單位之間賬務(wù)處理習(xí)慣不同，造成數(shù)據(jù)抵銷不夠準(zhǔn)確。在編制政府部門財務(wù)報告時會發(fā)現(xiàn)，部門內(nèi)部單位之間會計科目不一致，一方記收入或費(fèi)用，另一方則可能直接記負(fù)債或資產(chǎn)，導(dǎo)致相關(guān)科目無法匹配。由于在編制財務(wù)報告時無法聯(lián)系到對方單位，或?qū)Ψ絾挝徊⒉慌浜线M(jìn)行修改，只能調(diào)整到“其他單位”欄，內(nèi)部抵銷事項將不能做到全面抵銷，最終會影響財務(wù)報告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（二）財務(wù)分析缺乏深度

政府部門財務(wù)報告具體包括財務(wù)報表和財務(wù)分析。財務(wù)分析是基于財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，主要反映單位資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行情況等，一般采用比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等，參考使用資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動比率、固定資產(chǎn)成新率等指標(biāo)對單位財務(wù)情況進(jìn)行分析。但是在實(shí)際分析時，僅限于對概念和公式進(jìn)行計算說明，不能深入對單位具體運(yùn)行情況和財務(wù)管理水平進(jìn)行分析，無法為單位資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐。

（三）信息化程度較低

目前，信息技術(shù)已經(jīng)對各行各業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，以先進(jìn)的信息技術(shù)手段為依托，靈活運(yùn)用會計信息系統(tǒng)，是編制政府部門財務(wù)報告的關(guān)鍵基礎(chǔ)。但是，面對日益復(fù)雜的數(shù)據(jù)，特別是部門內(nèi)部單位之間的抵銷事項，還是缺少共享交流平臺，政府會計信息化系統(tǒng)還不夠健全，需要進(jìn)一步完善。另外，由于會計信息系統(tǒng)之間處于獨(dú)立運(yùn)行狀態(tài)，會計數(shù)據(jù)共享性、一致性和關(guān)聯(lián)性不夠，信息系統(tǒng)之間缺乏數(shù)據(jù)相互轉(zhuǎn)換銜接。

（四）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平無法適應(yīng)新要求

政府部門財務(wù)報告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計為基礎(chǔ)，對于長期運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位會計人員來說，要實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，建立“雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙要素”的思維模式還比較困難，會計人員面臨著很大挑戰(zhàn)。同時，政府部門財務(wù)報告編制工作涉及面廣、政策性和技術(shù)性強(qiáng)、口徑復(fù)雜、工作任務(wù)重，對編制人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)提出了很高要求。在政府部門財務(wù)報告分析中，需要對單位財務(wù)管理情況，尤其是內(nèi)部控制制度、績效管理等進(jìn)行分析，這就需要配備和培養(yǎng)更多業(yè)務(wù)水平高、專業(yè)性強(qiáng)的復(fù)合型人才。

二、提高政府部門財務(wù)報告編制的幾點(diǎn)建議

（一）建立更加強(qiáng)大的財務(wù)信息化系統(tǒng)

1.建立數(shù)據(jù)共享平臺。平日里做抵銷事項時，部門內(nèi)部單位之間都是通過電話多次溝通確認(rèn)，時效和效率都大打折扣。如果會計核算系統(tǒng)能夠建立更加強(qiáng)大的信息系統(tǒng)共享平臺，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，內(nèi)部單位之間可以通過數(shù)據(jù)共享明確債權(quán)債務(wù)或收入費(fèi)用關(guān)系，在每個月末或季度末進(jìn)行對賬，尤其是對雙方會計科目的核對調(diào)整，對稅額部分的差額及時確認(rèn)等。這樣部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項抵銷將更加準(zhǔn)確、全面，可以提高政府部門財務(wù)報告編制效率和準(zhǔn)確性。

2.實(shí)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)對接。政府部門財務(wù)報告系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)、部門決算系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、國有資產(chǎn)系統(tǒng)等，如果能實(shí)現(xiàn)對接，就可以打通數(shù)據(jù)提取通道，避免重復(fù)工作，便于財務(wù)人員在編制財務(wù)報告時，能夠從其他系統(tǒng)中快速獲取核算信息，自動取數(shù)和整合，及時生成報表，確保數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，工作更加高效。

（二）進(jìn)一步完善財務(wù)指標(biāo)評價體系

結(jié)合單位預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和績效管理等要求，為更好地反映單位財務(wù)狀況及運(yùn)行情況，現(xiàn)行的財務(wù)指標(biāo)評價體系還需要進(jìn)一步充實(shí)和完善。提高評價指標(biāo)的實(shí)用性，增加其橫向比較，或是根據(jù)本單位的特點(diǎn)深入分析，充分發(fā)揮和體現(xiàn)單位自身風(fēng)格及真實(shí)財務(wù)狀況，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，使政府部門財務(wù)報告更具實(shí)用價值。

（三）切實(shí)提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

目前我國正處于政府會計制度改革的關(guān)鍵時期，而政府部門財務(wù)報告編制過程中，需要財務(wù)人員專業(yè)判斷，需要對會計邏輯有充分理解。具體表現(xiàn)為：一是上級單位組織專家對財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。通過培訓(xùn)加大對《政府會計制度》實(shí)務(wù)講解，包括新舊會計制度銜接，財務(wù)會計核算科目正確運(yùn)用，往來單位設(shè)置等輔助信息，資產(chǎn)清查、折舊和攤銷計提等，這些都是做好政府部門財務(wù)報告的基礎(chǔ)。二是注重培養(yǎng)會計信息化技術(shù)人才。互聯(lián)網(wǎng)時代，信息技術(shù)對各行各業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。隨著會計相關(guān)軟件不斷研發(fā)與推廣，事業(yè)單位需要更高水平的專業(yè)人才，靈活運(yùn)用管理會計工具，熟練使用會計信息系統(tǒng)。三是建設(shè)多元化人才隊伍。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批既擁有理論研究能力，又有較強(qiáng)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)軍人才，既能對政府會計制度下經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確處理，又能對單位內(nèi)部控制、績效管理等充分了解，還能解決政府部門財務(wù)報告編制過程中的復(fù)雜問題，這樣才能更好地完成政府部門財務(wù)報告編制工作。

政府部門財務(wù)報告編制是一項政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)復(fù)雜的工作，對于目前編制過程中出現(xiàn)的問題，要積極面對，認(rèn)真研判，不斷改進(jìn)，切實(shí)探索出更加適合我國國情的財務(wù)報告編制新機(jī)制。