上市公司會計造假防范研究

胡楠

摘要：21世紀是我國高速發展的時期，我國資本市場也同樣經歷了較大的發展，但相比其他國家我國的資本市場起步較晚，且我國還需要完成企業體制改革，我國上市公司會計造假的案例也逐漸增多，給我國資本市場的發展帶來了許多不穩定的因素。上市公司會計造假也給投資者造成了巨大的經濟損失，不僅嚴重危害到了我國經濟的穩定健康發展，而且使得投資者和公眾對上市公司喪失信任。如若不盡快改善當下這一局面，將嚴重阻礙我國我國證券市場穩中向好發展。

關鍵詞：上市公司;會計造假;職業道德

一、研究背景

21世紀經濟全球化的發展態勢進一步明朗。中國經濟也正處于快速發展時期。經濟水平不斷提高，中國在經濟快速增長的國家中也發揮著重要作用。信息化社會是當今社會的發展趨勢。目標公司提供的信息是投資者進行投資決策的重要依據。企業提供信息的真實性直接影響到投資者的利益和中國經濟金融體系的穩定。在這種大環境下，上市公司想要有所發展，不被時代的浪潮所吞滅，都需要自身有過硬的發展能力做支撐，在各個方面都需要有不錯的表現，如盈利能力，營運能力，發展能力等方面。然而，在企業運行中并不是完全理想，多種方面的原因導致一批又一批的上市公司甘愿冒險也要進行會計造假，做出好看的財務報告，這些虛假財務報告會蒙騙投資者和相關監管機構，但最終還是會紙包不住火，這些造假行為一旦被發現，會影響我國經濟發展的健康與穩定。

二、會計造假相關概念及特征

1.會計造假相關概念

會計造假是指從事會計活動的會計人員違反國家有關法律、法規規定的政策，利用欺騙性的手段，在會計財務活動中進行舞弊。通過編造甚至偽造會計項目，為個人或團體提供一些虛假的會計信息。這種行為不僅會給投資者造成損失，而且會阻礙整個企業或公司的正常發展，特別是阻礙整個經濟體系的公平、有序、健康、合理的發展。

2.企業會計造假的特征

2.1毛利率遠高于同行業企業

如果一個企業沒有特別鮮明的，不同于同行業其他企業的特點，那么如果該企業的毛利與同行業其他企業相差甚遠，很有可能就存在會計造假的可能性，通過會計造假來增加自己表面上的利潤，因為在一般情況下，同行業的企業在毛利，存貨等指標方面應趨于一致。

2.2應收賬款占營業收入的比例較大，且增長迅速

會計造假者經常會使用的一種造假方式就是造假應收賬款，因為造假應收賬款幾乎不需要付出成本就能達到粉飾賬面的效果。一般來說，應收賬款占營業收入的比例會因為不同企業收款策略的不同有所不同，但同行業、同規模的企業之間，這個比例應該不會相差太大，如果在一段時間內，某一企業的應收賬款迅速增長，但卻沒有與之對應的公司業務作為支撐，就非常有可能是該公司虛增了應收賬款，從而增加自己的資產。

2.3應收票據大幅度增加

用應收票據作假的的原因與通過應收賬款造假相同，不同之處只是大量、頻繁的偽造應收賬款很容易引起注意，為了盡可能減少被發現造假的風險，會使用應收票據。銀行承兌匯票占據公司票據的大多數，其信譽度是有目共睹的，所以很容易取得投資者的信任。且票據的一大特點就是不需要全額，只需少量資金進行擔保，金額較大的票據就很容易開出。

2.4固定資產、無形資產大量增加

根據我國會計政策的規定，出資購買的固定資產、無形資產，其花費需要逐年分攤，想進行會計造假的公司，如果想降低成本，可能會把一次性發生的金額較大的成本通過第三方公司偽裝成無形資產或固定資產，就可以把應該計入當年的成本費用中的一大部分遞延到以后年度再進行攤銷，這樣就立馬增加了公司的利潤。

三、上市公司會計造假的動機

1.為上市融資、獲得配股、增股資格而造假

在中國，公司如果想上市就必須滿足我國規定的公司上市條件，而如果公司在上市之后，想要進行配股則需要滿足另外的條件，最近三年均不低于6%的凈資產回報率，增持則這一比例要求為10%。而如果上市公司一直虧損，將會被停牌或摘牌。在這些嚴格的規章制度下，一些不符合這些條件的企業可以獲得發展，將通過會計造假獲得上市、配股、增持資格。

2.所有者與經營者利益不統一

在原來那種小作坊企業下，不存在所有權與經營權分離的情況，因為經營者即為所有者，但隨著社會化分工越來越精細，一些資本所有者并不自己管理自己的資產，而是選擇交給更加專業的人士來進行管理，這時就出現了兩權分離的情況。在這種情況下，就難免會出現所有者與管理者意見相左的情形，就比如說，在進行盈余分配時，所有者大多都會希望占有所有的盈余，但為了滿足自身的利益或者考慮擴大企業的生產經營，資產管理者都不想讓所有者占據所有盈余而是希望留有一部分。管理者為了自身利益的最大化，會犧牲公司的利益，產生會計舞弊的動機。通過會計舞弊來提高其在任職期間的經營業績。

3.為獲得商業信用便于獲得銀行貸款

銀行的信貸部門在發放貸款時會審核貸款人的資格，其中很重要的一部分就是要審核貸款人的償債能力。審核貸款人的償債能力最直接的辦法就是獲得貸款企業的財務報表，如果想要貸款的企業償債能力不強，財產擔保能力差就很難獲得貸款資金。當企業急需要貸款來緩解目前的財務困境而又不滿足貸款條件的話，就會偽造會計信息，使得企業的償債能力在財務報表上看起來很好，從而蒙騙銀行貸款人員獲得貸款。

4.為逃稅避稅而造假

企業應繳納的所得稅，按照應納稅所得額乘以適用稅率計算。為了少繳甚至不繳稅款，企業會盡量減少應納稅所得額。為實現這一目標，應通過會計造假來調整應納稅所得額，從而達到逃稅避稅的目的。

四、上市公司會計造假防范策略

1.完善公司治理結構

一般來說，生產經營規模較大的企業，通常由股東會、董事會、經理層和監事會構成公司內部治理結構。他們依據法律規定的權利相互制衡，在公司內部運營中各司其職，保證公司穩定發展。公司治理結構的完善涉及到方方面面。首先，是董事會的完善，要嚴格依照法律規定選舉董事，董事長兼任其他職位的現象需要盡快解決。由于我國國情的原因，我國上市公司“一家獨大”的情況不勝枚舉，擁有絕對控制權的股東非常有可能為了自身利益，運用自己的權利操縱公司，從而損害投資者的利益，嚴重時可能導致上市公司陷入“癱瘓”。為了防止這一情況的繼續發展，監事會的職能需要進一步強化，保證監事會的獨立性與專門性。監事會對股東（大）會和董事會收到的公司報告是由監事會提供的，并且監事會也會監督公司管理人員的行為，也有權利提出任免公司管理人員的建議，在公司運作中，監事會負責監督企業的經營活動與管理活動，并對公司的計劃、決策負有一定的責任。如果監事會可以切實履行自己的職責，對于會計造假防范來說，就又多了一道有力的保護屏障。

2.提高企業造假成本

我們要加大對于公司會計造假的懲罰力度，一旦發現公司會計造假一定嚴懲不貸。在國外成熟的金融市場中，當一家上市公司被發現造假時，經理最擔心的懲罰是賠償證券購買者的損失，這可能會浪費其繼承財產并破壞其家庭。這些舞弊成本可以有效防止上市公司會計造假的發生。但是在中國，對上市公司的處罰更多地集中在行政處罰上，對違反證券市場的民事責任追究的較少，這使得上市公司及相關中介機構在受到處罰后仍能獲得豐厚的利益。據分析，上市公司財務舞弊暴露的可能性小于50%。根據有關法律法規，金融欺詐的最高罰款額為500萬元以下，因此，金融欺詐的機會成本低于250萬元。

因此，需要采取的第一步是提高對違法上市公司的處罰。其所有非法收益應予罰款。同時，要強調財務欺詐上市公司應承擔的民事責任，并加大對投資者的賠償力度和范圍。通過重罰以增加財務舞弊的潛在成本，形成對上市公司的合理判斷，減少財務舞弊的發生。

需要采取的第二步是完善除名制度。在美國，日本和歐洲等國外成熟的金融市場中，退市公司所占全部上市公司的比重更大。一方面，由于種種原因，中國證券市場一直未能實現順暢的退市機制，這使得大量的不良公司進入了股票市場。因此，缺乏完善的退市制度，嚴重制約了股票市場發揮資源優化配置作用，不利于資本市場的發展。另一方面，現行的上市制度使上市公司變得稀缺和毀滅。這意味著當一家公司要退市時，將會有大量公司想進行資產重組通過買“殼”達到上市的目的，這種行為在幾年前的中國大陸非常流行。

如上所示，有必要規范除名機制。例如，當前退市制度中的數量標準過于簡單，以致于該制度無法有效地限制上市公司。在此基礎上，中國應借鑒國外股票市場的經驗，例如制定數量標準以管理股利分配，非機構股東人數和凈資產數量，以客觀地反映上市公司的實際業務和財務狀況。

3.加強注冊會計師審計獨立性

只要被審計單位與審計機構存在金錢交易，絕對的獨立性就無從談起，比如說被審計單位拖欠審計費用時，會計師事務所會擔心收不到審計費而出具一個客戶想要的報告。馬斯洛需求理論告訴我們，只有當人類的較低層次需求滿足后，才會出現更高級的需求，所以，當注冊會計師在不能保證自己生活收入來源的時候，總是談提高注冊會計師職業道德建設是不現實的。所以，如果想要社會審計發揮作用，首先要為注冊會計師提供切實有力的保障，消除威脅與后顧之憂，才能更加專業的提供服務。有必要改變目前由上市公司和中介機構建立的合作模式。中國證監會或其他監管機構可以根據某些標準嘗試為上市公司選擇合適的中介機構。選擇為高風險公司提供更高級別審計服務的審計公司，探索一種新的計算審計費用的方式，獎勵發現并發現重大業務或財務欺詐的公司，以增強審計的獨立性并提高審計質量。加強相關中介機構的獨立性，形成強大的監管機制，對于防范上市公司的財務舞弊具有積極意義。

4.提升政府監管力度，加快相關法律建設

2020年3月1日起新證券法正式實施。新證券法設立專門一章規定對于投資者的保護制度，這種單獨成章的立法方式不僅僅有利于喚起整個市場對投資者保護的關注，也能增強市場各方對投資者保護的法律意識，對損害投資者行為起到宣誓威懾作用。確立的專門的投資者保護機構，可以向市場釋放信號，形成威懾，進而示范動員其他廣大投資者共同參與到維權過程中，提高投資者維權意識和能力。對于投資者的保護也在一定程度上加大了上市公司會計造假的成本，從而削弱上市公司會計造假的利益驅動。國家應根據我國市場經濟發展的實際特點，對相關法律文件及時進行補充和更新，對上市公司的行為進行規范，并制定相應的具體處罰措施和支持措施。在執行這些計劃時，只有行政部門負責實施仍然有一些問題。在處罰方面，要根據財務舞弊的影響范圍作出明確判斷，明確責任主體，并按照有關法律法規進行更加科學，綜合的處理判斷，通過這樣的形式來保證中國金融市場的和諧穩定發展。

5.提高相關人員的自身職業道德

上市公司的財務舞弊是指會計、審計、保薦人和律師的過失，也意味著相關從業人員缺乏職業道德。要加強相關從業人員的職業道德和管理者的責任。必須采取行動，加強職業道德建設，提高實踐能力，從根本上防止財務舞弊。

注冊會計師的職業道德將不可避免地影響會計功能的發揮，也將影響到信息用戶的決策，可能會影響整個社會，因此，加強相關從業人員的職業道德對整個社會意義重大。會計信息失真已成為困擾整個會計行業的嚴重問題。建立職業道德體系，營造良好的會計環境，對于防范上市公司財務舞弊至關重要。

首先，要建立完善的德育體系。其次，建立完整的內部監督體系也是必要的。最后，我們應該營造正確的文化氛圍，在一個良好的環境中教育和培養相關的工作人員有關職業道德的知識。

參考文獻：

[1]孫振南.我國上市公司會計信息造假及其審計防范[J].科技經濟導刊，2017（30）：212-212.

[2]高文博.我國上市公司會計造假現象分析及審計防范探討[J].現代營銷，2017（5）：128-129.

[3]李杰.我國上市公司會計造假的防范與治理[J].企業改革與管理，2016（22）：119-119.

[4]嚴洪.上市公司會計造假、防范及對策分析[J].中國市場，2016（11）：109-109.

[5]呂東燁、楊玉娟.淺談上市公司會計造假及防范[J].新經濟，2016（12）：83-84.

[6]Francisco Javier MorenoArboleda，JaimeAlbertoGuzman-Luna，Ingrid-DurleyTorres.Fraud detection-oriented operators in a data warehouse based on forensic accounting techniques[J].Computer Fraud and Security，2018，（10）：13-19.

[7]JingLiao，DavidSmith，XutangLiu.Female CFOs and accounting fraud：Evidence from China[J].Pacific-Basin Finance Journal，2019，（53）：449-463.