高校實施政府會計準則制度相關(guān)問題研究

（首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 北京 100070）

一、政府會計準則制度實施中存在的問題和困難

（一）會計基礎(chǔ)有待進一步夯實

政府會計制度從發(fā)布到實施時間間隔短，改革內(nèi)容復(fù)雜，再加上高校本身日常工作任務(wù)繁重，所以各家高校基本都是在匆忙之中進行新舊會計銜接。政府會計制度的復(fù)雜性和高校長期對資金管理的混亂，導(dǎo)致高校在進行新舊銜接時不能完全按照政府會計制度的內(nèi)容對2018年末的數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整，這就導(dǎo)致政府會計制度在實施當(dāng)年的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不準，尤其是凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余兩大類科目。另外，高校實現(xiàn)預(yù)算會計的方式是依賴財務(wù)系統(tǒng)自動生成，但是財務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的本質(zhì)是通過收支類型、來源管理、經(jīng)濟科目等一系列輔助核算，來建立兩套賬之間的一一對應(yīng)關(guān)系，這就對高校在進行系統(tǒng)管理提出了高要求。由于一般財務(wù)人員對計算機知識不了解，懂計算機的又不懂財務(wù)，從而高校在財務(wù)系統(tǒng)設(shè)置和管理方面達不到政府會計的要求，也就是實現(xiàn)預(yù)算會計的工具基礎(chǔ)未打牢。

（二）預(yù)算會計日常被忽視

為了減少“平行記賬”所帶來的工作量，實務(wù)中實現(xiàn)預(yù)算會計的方式都是通過財務(wù)系統(tǒng)自動生成的，這雖然大大簡化了工作量和工作難度，但是由于預(yù)算會計自動觸發(fā)，因而高校在日常會計核算時都把重心放在財務(wù)會計上，對預(yù)算會計基本是放任不管的狀態(tài)，久而久之，預(yù)算會計的地位易被忽視。實際上，高校作為納入政府預(yù)決算管理的資金主體之一，預(yù)算會計的地位至少是應(yīng)該不低于財務(wù)會計地位的。

（三）財會隊伍素質(zhì)亟待提高

政府會計的雙基礎(chǔ)、雙報告，對財務(wù)工作人員提出了新的要求，不僅要求財務(wù)人員熟悉財務(wù)會計，對預(yù)算會計的相關(guān)理論和知識也要非常精通。同時要想高質(zhì)量做好會計工作，對財務(wù)系統(tǒng)也要精通，否則在實際操作中經(jīng)常會碰壁，因為實務(wù)中預(yù)算會計都是通過財務(wù)系統(tǒng)的輔助設(shè)置來加以實現(xiàn)的，再加上項目管理的核算要求，對系統(tǒng)不熟悉或者原理不精通就無法高質(zhì)量地進行政府會計核算。

二、日常政府會計核算中存在的困難及復(fù)雜業(yè)務(wù)舉例

（一）“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”無法準確判斷

政府會計制度對于財務(wù)會計“平行記賬”生成預(yù)算會計的規(guī)則，是“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。”實務(wù)中如何準確把握“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”？是以高校的部門預(yù)算為判斷標準，如果以高校的部門預(yù)算為判斷標準，那么在財務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中如何準確實現(xiàn)？目前高校財務(wù)系統(tǒng)自動生成預(yù)算會計的方式是通過對應(yīng)關(guān)系來實現(xiàn)，即用財務(wù)會計科目通過輔助設(shè)置對應(yīng)生成預(yù)算會計。比如對于不納入部門預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)，在付款時用了納入部門預(yù)算管理的資金要不要生成呢？如果生成怎么實現(xiàn)，因為在之前的科目設(shè)置對應(yīng)關(guān)系的時候這類業(yè)務(wù)是不是生成的。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入、費用時點確認困難

政府會計制度要求預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。需要說明的是，之前高校長期以來進行會計核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制或者說是混合制，但此次改革要求財務(wù)會計采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這對高校的收入、費用確定時點帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。比如收入的確認，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對于跨期收入需要在多個會計分期進行分攤，這就需要借助良好的合同管理系統(tǒng)來實現(xiàn)，但目前學(xué)校的合同管理分散在各個部門，沒有統(tǒng)一的歸口管理部門，也沒有信息化的合同管理系統(tǒng)，高校收支業(yè)務(wù)龐大，種類繁多，單純地通過手工記錄方式來實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基本不太可能。

（三）“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”科目核算范圍難以準確把握，

為了滿足日后成本核算要求，此次政府會計制度要求事業(yè)單位在進行費用核算的時候，同時使用“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”，“業(yè)務(wù)部門開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各項費用計入‘業(yè)務(wù)活動費用’科目，其本級行政及后勤保障管理部門發(fā)生的各項費用及單位統(tǒng)一負擔(dān)的費用計入‘單位管理費用’科目。”準則解釋1號第六條中單獨對此進行了解釋規(guī)定，要求“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照政府會計制度的規(guī)定，結(jié)合本單位實際，確定本單位業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用劃分的具體會計政策”。對于此解釋，理論上劃分的依據(jù)應(yīng)該是受益對象的性質(zhì)，但在實務(wù)當(dāng)中，單位往往很難對此確定具體的會計政策。目前實操中各家高校也是單純地根據(jù)部門性質(zhì)，大致決定該分到哪類費用，主觀意識強烈，沒有可比性和統(tǒng)一的劃分標準。

（四）資金來源管理滿足不了政府會計要求

本次政府會計制度改革對于高校資金來源管理的要求很高，如果高校在日常資金使用當(dāng)中沒有嚴格按照資金來源開支各項支出，那么在生成預(yù)算會計、年終結(jié)轉(zhuǎn)、報表生成等一系列環(huán)節(jié)都會出問題。實際上，目前高校由于種種原因?qū)Y金來源管理仍舊非常混亂，尚不能完全做到專款專用，預(yù)算資金、自有資金、往來資金之間串用仍然普遍，資金來源管理滿足不了政府會計制度要求。

（五）預(yù)算會計年終結(jié)賬難度較大

由于預(yù)算會計年終結(jié)賬要區(qū)分財政資金和非財政資金，基本支出和項目支出，結(jié)轉(zhuǎn)流程比較復(fù)雜，再加上前文所述的會計基礎(chǔ)不牢固和對資金來源管理的混亂，必然導(dǎo)致年終結(jié)轉(zhuǎn)困難重重，再加上各種輔助核算的設(shè)置，進一步加大了預(yù)算會計的年終結(jié)賬難度。

三、對進一步推進政府會計準則制度實施的意見

（一）上級部門成立督導(dǎo)組，督促各家高校夯實會計基礎(chǔ)

高校高質(zhì)量地執(zhí)行政府會計準則制度的重要前提是夯實會計基礎(chǔ)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不正確、系統(tǒng)設(shè)置不完善，那么日后提供的會計信息質(zhì)量肯定不高，尤其是依靠系統(tǒng)自動生成的預(yù)算會計。但是由于各家高校水平參差不齊、領(lǐng)導(dǎo)重視程度因人而異、財務(wù)系統(tǒng)管理員素質(zhì)高低不齊等原因的存在，僅僅靠高校自身閉門造車，沒有相應(yīng)的監(jiān)督和考核，基礎(chǔ)工作很難做好。因此，建議主管部門成立政府會計實施督查組，對各家高校尤其是高職院校進行會計基礎(chǔ)檢查，重點督查高校的新舊銜接質(zhì)量，系統(tǒng)設(shè)置，預(yù)算會計自動觸發(fā)情況等，對存在問題的高校，現(xiàn)場指導(dǎo)整改，努力夯實會計基礎(chǔ)工作，為高質(zhì)量執(zhí)行政府會計準則制度打好根基。

（二）上級部門進一步完善相關(guān)準則制度，出臺實質(zhì)性的實施細則

高校雖然已經(jīng)全面實施了政府會計制度，但是相關(guān)基礎(chǔ)還非常薄弱，上級部門要充分調(diào)研和聽取高校在新制度實施過程中的困難和建議，盡量出臺一些具體實操性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定，統(tǒng)一高校的核算口徑，明確一些復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理方法和原則，進一步加強對高校日常工作的指導(dǎo)，使高校對日常業(yè)務(wù)處理具有準確的認識和正確的處理方法，進一步提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性和可比性，提高會計信息質(zhì)量。

（三）高校自身加強會計信息化建設(shè)

新制度的實施離不開高校會計信息系統(tǒng)的支撐，政府會計制度改革對高校來說既是挑戰(zhàn)，也是機遇。高校要借助此次改革，結(jié)合本單位工作實際和管理需要，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，針對實施當(dāng)中存在的問題向軟件公司溝通反饋，進一步修改和完善已運行的財務(wù)系統(tǒng)，確保會計信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿足政府會計改革的需要，同時努力通過財務(wù)信息化建設(shè)，進一步加強業(yè)財融合、完善內(nèi)部控制、降低財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化財務(wù)管理流程、提高服務(wù)水平。

（四）高校財務(wù)人員進一步提升業(yè)務(wù)水平

此次政府會計改革內(nèi)容多、難度大，高校財務(wù)人員要充分認識此次政府會計改革的重要意義，準確把握此次改革的重大創(chuàng)新和突破，進一步學(xué)習(xí)和理解政府會計準則制度的制定背景、原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握一系列政府會計準則制度的各項規(guī)定，要通過對準則制度的學(xué)習(xí)，盡快樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，熟悉和掌握高校固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、對外投資、基建會計、收入確認、費用歸集和分攤等難點問題的會計處理方法，進一步加強職業(yè)判斷能力。另外，要不斷提高對會計信息的分析和利用水平，逐步實現(xiàn)從“核算型”會計為主，“管理型”會計為輔到“管理型”會計為主，“核算型”會計為輔的轉(zhuǎn)變。