新收入準則下對電子商務的影響

（安徽財經大學商學院 安徽 蚌埠 233000）

近年來，電子商務正成為拉動國民經濟增長必不可少的引擎動力。未來的電子商務可能會出現在醫療、交通等各個方面滲透我們的生活。隨著我國互聯網與移動支付的普及，傳統線下零售企業紛紛開通線上零售業務，我國電商企業發展迅速。作為電商行業的引領者，各大電商企業為各類零售企業提供電商平臺服務，同時也積極開拓自營商店并構建配套物流運輸體系。在原有收入確認和計量模式下，由于“風險報酬轉移”判斷依據比較抽象，在實務中運用起來難免會遇到阻礙。舊收入準則需要明確區分銷售產品帶來的收入和提供勞務帶來的收入，采用五個標準來確認收入，但在電子商務真正交易時是很難判斷的，導致對財務狀況和經營理念產生了重大影響。相比之下，新收入準則更完美地順應了時代的發展潮流，尤其是在電商行業中將會得到完美的應用。

一、新收入準則的重要性

（一）切實滿足現實需要，解決電子商務模棱兩可問題

在我國經濟現實中準確地劃分了收入準則和構筑合同管理準則的邊界，可以從根本上區分出賣商品的收入與其提供的勞務收入，判斷出賣商品所有權的流動性轉移與風險，并且可以從根本上區分出賣者按總額或者凈值確認的收入并對產生的各種多重貿易或者是可變對價的合同產生進行會計處理。新收入準則以合同中的收入確認原則作為其核心，這一基本原則徹底消除了收入準則中有關收入確認標準的內在不一致，有助于解決收入準則在某種特殊情形下的邊界不夠明確的問題，新準則修訂強調了合同管理，使企業的經營行為規范化。

（二）新收入準則與國際會計準則趨同化

我國國家財政部近日頒布的新會計業務收入準則已經基本實現了其與目前國際會計準則趨同。為了使其能夠更好地實現我國收入走向全球、與現代國際會計制度準則相關和接軌的同時，又能夠充分體現新世紀經濟發展時代下的一種中國特有民族特色和中國社會主義的獨具特色。我國于2018年1月1日起明確四號決定正式開始推行《企業會計準則第14號——收入》，它基本上完全遵循了舊企業收入會計準則中企業收入的基本概念，但是新收入準則不僅規定出了收入獨立確認的一個基本核心模型原則也就是“控制權發生轉移”，并且在理論上分別采用了以“合同”關系作為基本出發點“五步法”、以收入認定確認和風險計量的基本根據作為基礎模型原則，取代了收入確認準則的“風險報酬轉移”基本模型。

二、舊收入準則下電子商務的問題

（一）收入確認時點問題

電子商務銷售商品一般分為顧客下訂單，然后商家接單，商家派送物品接著顧客查驗商品，最后顧客簽收訂單商家收款的三個階段。在舊收入準則下，商家發貨、顧客收貨、顧客沒有確認收貨，但是商品已經抵達這三個階段都可以確認收入，此時我們無法判斷應該如何去斷定收入時點，對商家的財務風險造成了影響。

（二）“七天無理由退貨”問題

在舊會計準則下，“銷售退回”僅僅針對商品質量問題，顧客可以選擇七天無理由退貨，但是針對于顧客對商品顏色、尺寸不滿意而退貨等問題舊準則并沒有給出合理的解決方案。顧客占的主觀因素較大，影響商家收入確認，差異性較大，可比性弱，在實操過程中造成了極大的不便。新準則將收入和合同兩項準則歸納為統一的模型，提高了不同行業的可理解性和一致性，更利于商家對前景進行分析。

（三）特定的批發生產問題

電商上出現的一些特定的產品，如汽車、電動車零件等，匹配不同的汽車、電動車型號，這些零配件有些需要人員上門安裝，在舊的收入準則下，交付零件時就確認收入，但是在安裝過程中出現的問題，顧客可能會不滿意而要求退單或者要求折扣。對于電商的會計收入確認也出現了難點，但是在新的會計準則下，直到顧客完全取得了該物品的控制權才能確認收入，并且將未確認收入時發生的成本定義為“增量成本”，極大劃分開了未確認收入和確認收入之間的差別，劃分成了幾個類別以供區分，體現了會計工作的嚴謹性。

（四）針對附有銷售退回條件的問題

電商對于附有銷售退回條件時分為兩種情況做賬：如果商家能夠根據以往的經驗準確估計退回的概率并且計入預計負債，通常以商品發出時確認收貨；如果商家不能按照以往經驗估計負債，應該以退貨期滿日確認收入。但是往往在雙十一或者雙十二期間，尤其是今年無法預料的疫情，由于快遞爆滿或者快遞無法運輸等極端情況，交易量十分龐大，退貨率也一直增長，這些特殊的日子讓收入的確認變得更加復雜，在舊收入準則下，很難完全計量準確。

三、新收入準則下收入的確認與完善

（一）履行每一項履約義務時確認收入

在新的收入準則下，對于已經銷售在特定的時點內能夠履行其承諾和支付的貨物，在確認其收入時就應該要充分考慮到這些貨物的控制權與是否有所轉移。對于銷售在某一時段履行履約義務的商品，應該依據產出法或投入法合理地計算履約進度再進行收入的確認。

京東電商平臺根據新收入準則對第三方商家采取權責發生制的原則根據以下具體情況進行具體分析。在商品銷售過程中采用了權責發生制的基本原則在某個特定時點內所履行的具有履約義務的商品，在其銷售工作完成后，對于只有當顧客在商品的簽收過程中才能夠獲得其他相關商品的所有者控制權和所有權或者能夠直接主導這些商品給顧客帶來的其他經濟效益的商品，京東電子商務平臺的公司和企業商家只有當顧客接收到這些商品的消費者之后才能夠確認這些商品的價格和收入。對于只需要通過顧客驗收的商品，京東電商公司的企業在向消費者發出商品時就已確認了收入。京東電商平臺僅提供在某一時段內履行履約義務的服務的商品。例如，在京東電商平臺上提供售賣各種培訓網絡課程的企業，平臺與這些商家之間存在合作關系，平臺定期向該類企業收取使用費。在新收入準則下對該類企業的審計應該依據權責發生制來審計，該類企業往往會在銷售過程中存在分期付款之類的現象。因此，審計人員對在確認收入、核算成本環節的審計過程中，應按照履約進度分期進行與成本配比的收入的確認和計量，要從傳統的事后監督工作轉向為當前事前以及事中的跟蹤監督。才能有效避免發生審計錯誤，提高當前企業內部風險管控水平。

（二）完善當前企業內部審計工作管理體制

首先，依據內部審計工作制度建立完善的風險管理制度，健全內部審計體制，保證內部審計工作在日常工作開展過程中能擁有完善的審計體系。其次，在企業內部審控過程中最重要的是要確認是否存在漏洞，即關注企業的付款審批制度是否合理合法。在審計過程中為內部審計工作開展提供充足的監督空間，提供內部審計的權威性。最后，關于電商平臺企業的稅務審查風險進行控制。

四、新準則下確認電子商務收入的要點

新收入準則五步法的修訂較舊準則有效地解決了網絡交易在收入確認方面存在的弊端。由于電子商務的不斷成長到較成熟飽滿的階段，舊準則已經不能再滿足電商的收入計量，因此新準則對于電商有至關重要的意義，提供了每一道工序操作的依據，也提高了效率，便于證監會的核查。電商企業在對收入進行會計處理時，確認和計量收入根據五步法模型。

（一）要準確識別與客戶訂立的合同

合同的簽訂意味著商家具有獲得價款的權利，導致資產增加，也同時承擔提供商品的義務，承擔負債。對合同簽訂主要取決于對主體的現時權利和義務。合同成立后，當商家履行了義務，合同資產增加或者合同義務減少，進而產生合同收入。

（二）合同中單項履約義務的準確識別

電商經常簽訂好幾項合同，實質上是圍繞著一個商業目的屬于一攬子交易向顧客提供承諾和價值，識別合同需要把這些相關的合同合并起來作為一項合同作為收入確認計量。準確識別履約義務，讓收入的確認更加科學合理，提供收入的會計信息，質量更高。

（三）交易價格的確定

最簡單的交易合同就是電商合同的標價是交易價格，但有的合同中注明的價格確認比較復雜，不都屬于交易價格和企業能確認的收入金額，可能包括可變對價，合同標價不是固定金額，是可變的，可能包含了融資成分，一部分銷售商品。另一部分是融資的業務，合同中還可能有現金折扣、商業折扣等不同情況，所以要仔細確認交易價格。每一個履約義務期間，即顧客取得所有相關的商品控制權后才能確認所有收入。商家和公司應當在客戶獲得對商品的控制權后確認其收入，商家把對于這些商品的控制權直接轉移到客戶，是在履行其他承諾義務完成的過程中發生，也有可能是在其他承諾義務的完成過程中發生。所以商家應根據實際情況，結合會計核算原則仔細判斷履約義務是在某一時點還是某一時段發生。新收入準則五步法的修訂較舊準則有效地解決了網絡交易在收入確認方面存在的弊端。

五、電子商務應對新準則的建議

在新收入準則下，商家應該保證產品質量，完善客服服務，客服在線上銷售中格外重要，應該對相關客服進行培訓，了解相關準則，以便在顧客購買時給出最完美的意見。新收入準則更加適合互聯網時代下我國電商企業的發展現狀，因為它可以更好體現謹慎性的原則，并且突出強調合同和控制權轉移以及確認收入環節的有關概念。