全面預算管理在FMKJ的應用

王麗花

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[摘要]全面預算管理作為企業內部管理重要的控制手段和工具，更是一種新的管理理念，隨著市場經濟的高速發展，現代企業的發展規模、組織架構規模逐步擴大，市場競爭日趨激烈，尤其公司產業鏈向縱深持續發展，傳統的只針對經營活動開展的預算管理已無法滿足企業及市場發展需要，構建與發展匹配的全面預算管控體系成為當務之急。文章主要以FMKJ為例闡述了企業全面預算管理的內容、過程、應用效果以及注意事項，以供同行借鑒與參考。

[關鍵詞]企業全面預算管理;FMKJ;管理會計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.099

1全面預算管理的理論概述

1.1全面預算管理的必要性

1.1.1全面預算管理理論發展日臻成熟

預算管理作為企業內部管理的重要組成部分，經過將近一個世紀的發展，其全面預算管理工具不斷趨向成熟和完善，在應用實踐中范圍更為廣闊，判斷分析企業內部的資金運行情況更趨準確，對各環節經營情況的有效調控、對企業生產經營成本的降低、對企業整體經濟效益的提高等多方面均日臻成熟。

1.1.2企業應對挑戰的現實需要

當前企業面臨著更為復雜多變的競爭環境，尤其是化工類企業想在激烈的市場競爭中取勝，不僅需要產品過硬，現代化管理系統更需要適應市場機制發展。全面預算管理作為現代管理體系的重要內容，在企業內部機制健全、管理水平提高、經營目標完成等諸多方面都有重要促進作用。

1.2實施全面預算管理的基本條件

1.2.1戰略管理理念正確及管理方法科學

全面預算管理及考核的導向是企業戰略，企業的戰略分為公司層級戰略、事業部層級戰略和職能層級戰略。每個次級層次戰略支撐上一層級戰略的實施。各級戰略的實現依托全面預算管理指標的分解和考核。全面預算管理作為一種工具，在考核指標和核心指標上，必須將公司戰略類型作為導向。

1.2.2會計核算規范

規范的會計核算對全面預算管理具有非常重要的影響。全面預算從編制到考核，都需以核算數據為基礎，真實準確反映企業預算編制的基礎以及執行情況，給執行結果的考核評價提供依據。

1.2.3內部控制有效且完整

內部控制與全面預算管理相互影響，嚴格的內部控制是預算執行合規及預算考核真實的前提條件。

2FMKJ全面預算管理的應用及效果分析

2.1FMKJ的現狀

FMKJ是一家針對水基工業領域，以一流的親水性功能高分子產品和技術，服務水處理、制漿造紙、礦物洗選、紡織印染和油氣開采等業務的高新技術企業。公司主要從事功能性單體、水溶性高分子、水處理膜及膜應用的研發、生產和銷售。公司致力于為終端用戶提供全流程深度服務。公司預算管理主要問題表現為：一是管理失控，苦樂不均，鞭打快牛，該多用的錢沒多用，不該花的錢沒少花，資金使用效益低;二是行業競爭激烈，對管理提出新要求;三是績效管理嚴重脫離公司實際，淪為形式。

2.2應用全面預算管理的目標

FMKJ通過成立管理會計中心，對各銷售事業部試行薪酬包績效考核管理體系，將全面預算管理真正落地，以創新為突破口，搭建全新的管理會計體系，為全面預算管理高效執行和管理層決策提供底層支持，提升管理價值。FMKJ將全面預算管理與公司財務預算、內控系統相結合，融預算編制、預算管控、預算跟蹤和預算考核于一體，逐步落實企業戰略制度，并以此為抓手，帶動企業在新一輪發展中強勢啟航，應對挑戰，實現新機遇中的新發展。

2.3全面預算管理的實施內容

FMKJ的全面預算管理工作，貫徹厲行節約、勤儉辦企原則，加強成本管理與控制。以提高企業發展質量和效益為中心，著力增強產業核心能力和市場競爭力。

2.3.1預算編制

總體以凈利潤為核心指標，產值、銷售收入、貨款回收、利潤總額為重要指標，遵循“客觀全面、統籌兼顧、量入為出、全面提升、自上而下、上下結合”的原則進行。按照程序將全面預算各項指標進行分解，將公司的戰略目標下達到各部門和各事業部，再層層分解，直至落實到最小的業務組織，先分級別編制，再合并匯總。

2.3.2預算跟蹤管控

FMKJ全面預算管理通過事業部薪酬包核算，借助SAP、OA等系統控制，尤其銷售事業部是毛利考核到業務員等政策，使預算執行體系有針對性、預算調整監控體系嚴格有序、預算報告反饋體系完整且有牽制。

2.3.3全面預算評價

FMKJ對預算各級組織進行全面績效考評。月度績效考評與年度績效考評相結合，考評主體廣泛全面，從各事業部到區域負責人再到業務員，層層都有考核指標，人人都有指標，考核結果與薪資掛鉤。

2.4全面預算管理過程

2.4.1FMKJ管理會計運作方式

FMKJ單獨設立管理會計中心，負責預算指標細化、成本分析、價格實時監測、實時確保毛利達成。

2.4.2參與部門和人員

FMKJ設立全面預算領導小組，負責全面預算全方位管理工作;全面預算管理的重要部門當屬財務信息部。各業務單元負責編制各自的預算，然后按要求上報。這種具體落實各部門乃至每個員工的責、權、利關系公司的全面預算管理體系，與傳統財務預算最大的區別是財務走到了業務前端，真正融入了業務。

2.4.3實施全面預算管理的資源、環境、信息化條件

（1）全面預算管理工具的有效實施對企業環境有依賴。實施企業全面預算管理的前提，是正確劃定公司組織機構類型。根據公司經營特點，通過成立管理會計中心、通過事業部薪酬包核算，結合企業戰略目標，尋求與之相匹配的全面預算管理模式。

（2）全面預算事業部薪酬包核算不需投入成本，這是一個管理變革，只是在利潤基礎上進一步細化二級利潤中心，精細核算每個銷售事業部的利潤與成本。

2.4.4全面預算管理應用流程

（1）目標制定：考慮利益相關人的目標測算模型。確定預算目標時，首先將股東需求列為首要的考慮因素，并建立測算模型。測算要達成此目標需完成哪些硬指標，綜合考慮企業的成長性、產能利用率、風險因素等各方面要求后再對指標進行細分，直至滲透到最基層。

企業目標的確定也是對自身戰略的反映。FMKJ的目標是成為水基工業的綜合服務商，所以市場占有率、銷售增長率等方面也需提前設定目標。

同時，在業務能力方面，FMKJ擁有特殊的客戶群體?？蛻粞由旎谀壳翱蛻舢a品的進一步深度處理。FMKJ使用延伸產業鏈的模型，將制造業、應用技術、服務這一系列產業串連起來，通過管理會計中心數據分析將各業務結果呈現出來。譬如，它既可以每一事業部銷售產品展現，也可以每一客戶綜合服務展現，將實際指標數據與預測指標數據做對比，發現差距及時分析原因、制定舉措。

（2）目標分解：延伸產業模型下的方法體系選擇。公司層面目標設定好后，下一個問題就是如何在各銷售事業部之間對目標進行合理有效分解。目標分解邏輯是否合理，決定了全面預算管理的成功落地，過去，FMKJ對各銷售事業部的目標分解都是平均分配。但事實上，不同的事業部，承接目標的能力、落實的關鍵舉措、提供的利潤貢獻等均存在差異。

（3）目標管控：財務向業務的強有力延伸。預算目標經過分解制定，以具體的財務指標體現戰略要求。FMKJ通過基礎的分解使指標實現了落地。通過將“事后匯報結果”變成“事前預測趨勢、事中實時監測支持”，FMKJ有效完成了這項工作?！笆虑邦A測趨勢、事中實時監測支持”，就是提前將價格趨勢告知并落實定期價格測算措施。由于企業的財務指標來源于經營活動中，因此，在全面預算管理中，FMKJ借鑒管理會計理念，將財務KPI指標和業務指標緊密聯系，并針對不同的銷售事業部建立了事業部層面的標準成本核算模式，將核算指標引入日常經營中，有效地對企業經營活動中的資源消耗進行了管控，實現了財務向業務的延伸，確保目標實現。

（4）決策支持：業務的模型化探索目標管控。FMKJ建立了管理層需求為導向的決策支持和分析報告體系，以整套業務、產業鏈、目標模型來評判公司銷售事業部所創造的實際價值，評判他們的戰略契合度。

2.5應用全面預算管理的效果

營業收入2016年比2015年同比增長5.93%，2017年比2016年同比增長28.85%。

稅后利潤2016年比2015年同比增長4.58%，2017年比2016年同比增長11.25%。

FMKJ全面預算管理體系建立之后，主要收獲有兩方面：一是戰略得以落地，即戰略目標被合理分解;二是管理找到了抓手，即業務與財務融合、清晰的價值創造點等，較好解決了管理中存在的問題。

3企業實施全面預算管理應注意的問題

3.1在實施過程中遇到的主要問題和解決方法

FMKJ以各銷售事業部利潤為考核重點，更多注意力集中在業務上，注重各業務間協同作用的發揮。根據不同事業部不同的貢獻度，FMKJ對預算目標進行了區分分解，并制定了事業部層面KPI 體系方法，包括凈利潤指標分析、應收回籠分析、客戶動態分析等，并根據上述方法，制定各事業部需要重點關注的指標，最終明確哪些事業部重點扛哪些指標。譬如應收余額高的事業部對公司的應收賬款周轉率的影響會很大，這類事業部的指標一定要選。這些做法都較好解決了預算的全面與局部關系問題，真正為企業戰略服務。

3.2全面預算管理能有效提升公司管理決策

全面預算管理不僅支撐企業的戰略落地，更要為企業管理層提供經營決策支持。要做到有效決策，反映實際業務進展對經營績效的影響必須系統且及時，基于不同的場景和環境，尋找出企業經營價值提升的可行空間，形成面向未來的分析決策依據。

4結語

公司管理層的重視是全面預算成功實施的關鍵，需以戰略目標為導向，制定目標、分解目標、找到不同企業不同的破局點，權衡收益與風險，通過全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤控制，形成全面預算的全方位管控，并為管理層提供及時有用的決策支持。

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