ERP系統對上市公司會計信息披露的影響

秦家明，文慧玲，丁紫薇

[摘要]ERP系統的發展，推動了企業管理的現代化。隨著我國資本市場的發展，上市公司應用ERP系統實現了管理的規模化、規范化、國際化。但是企業經營信息數據化后，面臨著諸多監管問題，且部分上市公司披露的會計信息嚴重失真，給我國資本市場的穩定帶來沖擊。區塊鏈作為一項新興的IT技術，能夠對商業模式、組織形態、思維模式產生全方位的變革;其具有去中心化、不可篡改、可溯源的技術特點。文章重點探討了區塊鏈技術應用于ERP系統后對上市公司會計信息披露的影響。

[關鍵詞]區塊鏈;ERP系統;會計信息披露;上市公司

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.148

隨著大數據、人工智能、云計算等IT技術的高速發展，使得現代企業的管理模式發生顛覆性變革。在傳統的企業中，數據在不同部門之間重復錄入，難以共享，無法形成回環，造成企業資源浪費，內部治理效率低下。ERP系統給企業帶來數據化改革，即資產數據化、生產數據化、信息數據化，實現企業各部門經營信息在企業內部的實時共享，從而提高管理效率和決策水平。我國上市公司數量眾多，且大都采用了ERP系統進行日常管理，上市公司對外披露的會計信息主要來源于系統上的數據。系統數據信息易遭人為篡改，且外部審查困難，易造成監管漏洞。

1區塊鏈技術的發展現狀

區塊鏈（Blockchain）是一種由多方共同維護，使用密碼學保證傳輸和訪問安全，能夠實現數據一致存儲、難以篡改、防止抵賴的記賬技術[1]。自其誕生以來，比特幣、以太坊等基于區塊鏈技術發行的虛擬貨幣大受追捧，在國內外掀起區塊鏈項目的投資熱潮。2018年，國家從嚴監管區塊鏈行業，重點打擊虛擬貨幣的交易。隨著國家監管趨嚴，相當數量的區塊鏈企業被市場淘汰。區塊鏈技術以去中心化方式集體維護可信數據庫技術，具有去中心化、分布式儲存、防篡改、高度可擴展等特點，正與大數據、云計算、人工智能、5G等新一代信息技術快速融合，并應用到政務、醫療、公益慈善、司法治理等各個重要領域，有望推動人類從信息互聯網時代步入價值互聯網時代。國際四大會計師事務所相繼開展區塊鏈與審計領域的結合試驗，驗證了區塊鏈技術有對會計領域的顛覆性改變與塑造的可能。

2ERP系統的概況及其與會計信息披露的關系

ERP系統是一種可以提供跨地區、跨部門甚至跨公司整合實時信息的企業管理信息系統，能夠實現企業內部資源和企業相關的外部資源整合，把企業的人、財、物、產、供銷及相應的物流、信息流、資金流、管理流、增值流等緊密地集成起來，實現資源優化和共享。ERP系統廣泛應用在制造行業、服務行業、建筑與房地產、政府與公共事業、交通與物流、物業管理、醫療健康等數個常見領域。系統的主要模塊由訂單管理、商品管理、生產采購、倉庫管理、物流管理、財務管理等組成。

ERP系統中的數據是上市公司披露財務信息的直接來源，其數據的真實性對會計信息的披露與外部審計產生直接影響[1]。近年來的一系列會計信息造假事件，是由管理層決定人為造假后，唆使財會人員進行ERP系統中的數據造假，從會計源頭造假給審計人員造成了嚴峻的審計困難。

3我國上市公司會計信息披露現狀

截至2019年，我國上市公司共3777家。深圳證券交易所作為我國最大的證券交易所之一，其上市公司數量共有2326家。文章通過分析2019年深交所公布上市公司信息披露考核的結果、2020年上市公司監管動態信息，總結出我國上市公司信息披露現狀。

深交所對主板的469家公司、中小企業板的983家公司、創業板的874家公司，根據深交所發布的《上市公司信息披露工作考核辦法》，對2019年度上市公司進行信息披露考評，其考核工作結果見表1。

從近年上市公司考核情況看，深交所最近連續三年A的公司有178家，占比8.58%;最近連續四年A的公司有129家，占比6.68%;最近連續五年A的公司有92家，占比5.09%。一批信息披露質量高、規范運作誠信好、主動服務意識強的優秀公司群體逐步形成，為深市全體上市公司提供了示范，做出了表率。

根據深交所發布的上市公司監管動態，2020年1—11月月初，深交所共對166宗違規行為進行紀律處分，其中91起涉及違規披露信息;共對347宗違規行為發出監管函，其中256宗涉及信息披露及規范運作違規。

綜上所述，總體上我國上市公司進行信息披露質量的現狀是質量在穩步上升[2]，但是一部分上市公司信息披露不規范的情況仍舊突出。上市公司信息披露違法事件數量快速增加，其中大部分是披露虛假會計信息，粉飾財務報表，進行財務造假。

4區塊鏈技術在ERP系統中的應用

4.1聯盟鏈應用于ERP系統

區塊鏈技術是指多個節點間，基于加密鏈式區塊結構、分布式節點共識協議、P2P網絡通信技術和智能合約等技術組合而成的一種去中心化基礎架構[3]。目前，區塊鏈有公有鏈、聯盟鏈、私有鏈三類。當區塊鏈技術應用于ERP系統后，該采用哪一類鏈式結構，在分析ERP系統財務模塊中的具體應用場景后，最適合ERP系統的是以聯盟鏈作為支撐鏈來開發整個應用。

ERP系統中[4]的財務模塊涉及總賬、現金銀行、應收應付、固定資產、成本管理五個方面，其系統的操作與會計人員有關。財務模塊涉及原始憑證、記賬憑證、資金往來等財務信息，因此，該應用場景具有保密性、公正性和共享性。根據其應用場景的特性，公有鏈和私有鏈是不適合ERP系統的。公有鏈是完全對外開放的，用戶可以自由訪問區塊網絡以及在鏈上傳播交易數據。公有鏈滿足了共享性和公正性，但企業的財務信息在某些方面是需要保密的，并不能完全在去中心化的網絡上開放。私有鏈僅僅只在私有組織內部使用，按照私有組織規則來制定用戶在鏈上的讀寫權限和記賬權限，這是將數據進行管控，不對外公開，只有內部人員能夠參與。私有鏈保證了保密性，卻在一定程度上失去了共享性和公正性，能夠滿足ERP系統在財務模塊中應用特性的只有聯盟鏈，聯盟鏈采用權益證明或實用拜占庭容錯算法等來代替工作量證明挖礦機制，安全性非常高;同時在整個聯盟網絡中，按照聯盟制定的規定確認各用戶的使用權限。ERP系統的支撐鏈采用聯盟鏈，能夠為該系統實現更豐富的功能創造。區塊鏈應用于ERP系統后，非區塊鏈系統按原有架構進行開發;區塊鏈系統則依托聯盟鏈按照區塊鏈的基礎架構進行開發。

4.2技術重塑ERP系統的功能

區塊鏈技術具有[5]分布式儲存、不可篡改、可追溯、自治化的技術特點，區塊鏈技術的顛覆性在于將信任歸結于技術上，實現技術信任。當區塊鏈技術賦能于ERP系統上，會重塑ERP系統功能，創造出更多功能效應。

區塊鏈技術實現ERP系統上數據的不可篡改、可追蹤溯源。數據層是用來儲存數據區塊，每一個區塊中都涵蓋[6]了時間戳、Merkle樹、非對稱加密和哈希函數等信息技術，新產生的區塊都會將前一個區塊中的哈希函數和數據等納入本區塊的數據中，再由鏈式結構將每一個區塊鏈接形成一條不可篡改的鏈式結構。在ERP系統上處理過的信息，都會在數據庫中留有痕跡，通過時間戳等實現數據的追蹤溯源。

區塊鏈技術實現ERP系統上的自治化運行。隨著區塊鏈技術的更新迭代，智能合約已經成為區塊鏈技術的核心關鍵發展成熟。智能合約層的本質是區塊鏈底層的商業邏輯及算法。它使用編程語言編寫智能合約實現了商業邏輯，在區塊鏈中的全部節點發布合約，被調用時會在虛擬機上運行，運行后無法被強行停止。智能合約在ERP系統中的應用，順應了ERP系統智能化的發展方向。在ERP系統中，通過智能合約和共識機制制定一套在聯盟鏈中通用的協約規則，其內容規定了各模塊需要遵循的原則，即會計人員將原始憑證錄入后，各模塊會根據協約規則自動化運行，承擔起機器代理的角色，提升了會計信息錄入的效率和準確性，降低了人為干預的風險。

5基于區塊鏈技術開發的ERP系統為解決上市公司會計信息披露問題提供新的路徑我國企業已經進入現代化管理時代，運用電子信息技術優化企業的管理，提高管理效率已是常態化。在區塊鏈技術應用于ERP系統后[7]，其數據庫作為上市公司披露會計信息的數據的來源具備了不可篡改和可追溯的功能特性。一方面，提高內部控制能力，從源頭上杜絕會計信息造假的可能，迫使管理層準允披露真實的會計信息，保證會計信息披露的真實性和有效性;另一方面，便于外部監管，通過可溯源的特性實現經營流程的全方位監管和追溯。由于杜絕了造假的可能性，沒有豐厚利潤的吸引，會計信息披露的完整性、實時性都會得到提高。

6總結

區塊鏈是一項新興的IT技術，作為新基建的核心技術之一，當其與ERP系統結合后所產生的新功能，將會對企業的日常管理進行顛覆性的變革。ERP系統作為上市公司會計信息披露的數據來源，基于區塊鏈技術開發的ERP系統能夠實現會計信息的不可篡改和可溯源，起到強化企業內部控制和外部監管的作用，同時它創造了增強上市公司會計信息披露質量的第三條路徑：區塊鏈技術的自治監管。這一路徑為研究上市公司會計信息披露質量的問題提供了新的方向。

參考文獻：

[1]張勇.基于ERP環境下會計信息的財務流程創新研究[J].中國總會計師，2016（12）：84-85.

[2]黃金.上市公司會計信息披露存在的問題和對策[J].現代營銷（經營版），2020（10）：196-197.

[3]曾海鳴.基于ERP系統的企業財務會計信息系統內部控制研究[J].商訊，2020（29）：25-26.

[4]趙雪.我國上市公司會計信息披露問題及對策[J].中小企業管理與科技（中旬刊），2020（7）：58-59.

[5]陳文文.我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策[J].經濟研究導刊，2020（27）：61-62.

[6]徐霄，劉珊，李玉存，等.基于區塊鏈技術對會計信息質量影響的研究[J].時代經貿，2019（35）：37-38.

[7]陳娜.基于區塊鏈技術的上市公司會計信息質量研究[J].商業經濟，2020（10）：150-151，185.

[基金項目]2020年大學生創新創業計劃湖北省創業實踐項目“易鏈校園（u-chain）”（項目編號：S202013634063S）;武漢學院大學生創新創業訓練計劃項目資助項目。