個稅專項附加扣除管理研究

王一同

[摘要]第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議審核通過了新個人所得稅法，并于2019年1月1日起全面實施。此次個稅改革相對以往改革來說，是一次非常重要的改革，是稅收現代化制度建設最為重要的組成部分，是稅收現代化體系和國家治理現代化發展的有效結合，在國內稅收制度改革過程中有著重要的意義，給稅收管理提供重要依據。

[關鍵詞]稅收管理;個稅;專項附加扣除

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.167

個稅發展已經有兩百多年，相關規定也是在形成之初進行建立的，不論是內容還是實施模式都是十分簡單，而目前費用扣除不但涵蓋基本扣除，也會存在多項扣除。此次改革過程中，就實現六項專項附加扣除，讓國內個稅開始與國家互相接軌。當社會經濟在不斷發展時，要不斷提高個稅的公平性與合理性，從“分類稅制”不斷發展成“分類+綜合”的稅制模式，要能夠專門就不同家庭與個人的各種扣除項目進行全面分析，實現國內個稅發展的一次偉大飛躍，個稅發展在四十多年時間里將會不斷趨向于法治化、完善化與國際化。

1我國個人所得稅專項附加扣除取得的成果

2019年1月1日個稅全面開展，個稅改革將會有序實施，減稅效應也會得到持續釋放。依據國家稅務總局有關數據，前三季度個稅降低總額是4426億元，其中讓2.5億納稅人得到好處，人均減稅為1764元，平均減幅為44%。在政策實施中，就申報內容來說，子女教育、養老等，有5463萬納稅人獲得專項附加扣除政策，納稅人受益范疇較為廣泛、中低收入納稅人減稅顯著，由此也展現出不同家庭的差異化費用開支。

個稅降低，促使居民收入得到增長。從相關數據得出，2020年前三季度，居民人均可支配收入為2.28萬元，不考慮價格影響，上漲幅度是6.1%。其中人均工資收入是13020元，增長幅度為8.6%，在可支配收入中所占比值為56.9%，人均經營凈收入為3757元，上漲幅度是9.3%。

人均可支配收入上漲，會導致居民消費水平上漲，由此就會促使經濟得到進一步發展。依據上述數據能夠發現，居民消費水平與能力都得到顯著提升。減稅降費政策促使支配收入增長將會更好地給納稅人、繳費人提供益處，對經濟持續穩定發展、居民消費增長都會產生積極促進影響。

政策實施過程中，對相關政策開展全面宣傳，但是并未實現所有人知曉，就申報結果的錯誤率能夠得出，很多納稅人在相關標準與范疇上依舊是較為模糊，并且對各項扣除也是有所誤解，無法真正掌握其中內涵。在進行扣除申報的時候，慣性稅收思維會給政策開展造成很大困難。長期以來，國內個稅征繳都是以代收代繳為主，而專項附加扣除是一種全新的扣除政策，在進行申報的時候，其中涵蓋的內容較多、需要填寫的項目諸多，大眾在怎樣填寫、扣除上都是不予理解，無法更為全面地認識與了解實際情況，這樣就會導致各種錯誤的出現，因此納稅人只有具有相應的稅收知識，對當前政策有著全面認識與了解才能夠更為精確、全面地進行扣除申報。政策實施配套制度還有所缺乏，如在進行“房租抵扣個稅”上，因為申報信息在填寫中存在很大問題，導致房東與租房者互相間存在矛盾，政策開展過程中，房東不予配合，或者是通過漲租等方式進行脅迫。

雖然專項附加扣除政策在實施過程中相對較為穩定，減稅效果也非常顯著，但是在實際開展中卻也展現出政策中的不足與缺陷，實施細則對其進行全面規定，但是相關信息的填寫、有關政策的掌握以及配套設施的完善等都是相對較為滯后，給納稅人申報造成很大影響，信息無法共享，個稅分類模式對稅務人員的業務能力與管理都提出較高要求，傳統征收模式正面臨十分巨大的挑戰。

2個稅專項附加扣除管理存在的問題

2.1申報方式的轉變需要適應

之前國內個人所得稅繳納主要是以單位進行處理，納稅人自身對扣繳過程不予理解，也并不懂得如何進行申請表的填寫。而個稅改革以后，納稅人要自行進行相關信息的填寫與申請，這樣就會給納稅人帶來很大問題。并且專項附加扣除都是需要在首月開展相關信息申報，在來年3—6月給予匯總，這些都是需要納稅人自行開展，并且實現網絡確認的，與之前代扣代繳相比較更為麻煩。另外，自從進行稅收改革以后，相關的管理體系也進行了全面革新，而這些對于納稅人而言都是全新的，再加上各種宣傳不到位、認識水平較低等因素影響，到現在為止依舊無法實現按時按規開展匯算清繳。

2.2稅務信息化建設滯后導致稅收征管難度增加

目前國內大部分地區并未實現全面的計算機網絡技術運用，很多機構雖然創建了信息網絡體系，但是在信息共享上并未實現完全放開，相關信息的收集不夠，聯動管理缺乏，信息化水平較低等，這些都給涉稅信息的收集與管理造成很大困難。就目前而言，這些也都處于剛剛發展時期，與民政、學校等信息登記管理機構互相間信息不能得到有效共享，這樣給全面、完善了解納稅人實際情況與扣稅項目申報監督帶來諸多困難，導致“信息孤島”的出現，納稅人信息不夠完整、地區間信息傳遞不夠順暢等，導致個稅征收中出現諸多困難，征管效率較為低下，手段缺乏。

2.3專項附加扣除缺少動態調整機制

目前，我國在費用扣除制度上并未與通脹相聯系，也沒有在指數化的基礎上進行及時調節。相關扣除標準也只是在修正個稅法時才能夠利用法律方式給予調節。但是近些年，國內收入水平日益增長，物價與大眾生活支出也會因此得到持續增長，費用扣除標準的控制要顯著滯后物價變化情況，僅通過稅法修正的方式對扣除額度給予控制，該種控制方式非常落后與僵硬，合理性與有效性都不夠，就客觀層面而言，還會造成納稅人收入出現增長，導致其稅收負擔加重。若頻繁進行個稅費用扣除標準的調節，又會對稅法穩定性造成直接影響，即便是可以不斷修正，依舊會出現滯后性，與物價上漲無法實現統一變動。因此，不僅在標準扣除中要添加指數化的調整，更要面對經濟發展對收入帶來的不利后果，專項附加扣除標準也在通脹明顯年度進行指數調節。

2.4專項附加扣除個人申報缺乏公平性

我國第一次開展專項附加扣除政策，并且稅收征管基礎建設與征管技術水平較為有限，專項附加扣除的設定更為偏向于“簡便易行”與“利于民生”。目前，大部分專項附加扣除的規定都沒有有效展現出納稅人家庭的具體承受力，家庭人員進行自行申報，對整體開支情況考慮不夠，橫向公平性欠缺，如何全面、有效地體現出各個納稅人的具體負擔狀況，展現其公平性都是需要給予進一步完善的。

3完善個稅專項附加扣除的建議

3.1建議以家庭為單位的征稅模式

就個稅專項附加扣除內容而言，專項附加扣除主要都是與家庭有關，在國內很多家庭中，家庭收入將會直接影響家庭人員的消費水平，個稅在實現自身與家庭消費需求以后剩余所得之上構成的。因此能夠以個人為征收模式不斷發展成以家庭為單位的征稅模式。

當前時期國內個稅中的子女教育扣除、房貸利息扣除等都開始逐步的以家庭為單位開展納稅，但是在總體申報扣除上還是將個人當作主要主體，由此就會引發各大家庭間出現十分顯著的納稅差異。當改革不斷開展，我國也需要不斷向家庭為單位的征稅模式發展，參考日本、美國等國家的扣稅政策，創建以家庭為主，涵蓋納稅人自身、配偶等相關費用支出。因此，婚姻續存過程中，必須能夠開展以家庭為主的稅收申報模式，該種方式更能夠展現出個稅強大的調節功能，讓稅收公平性、差異性獲得展現，讓稅收更為合理。

3.2建立專項附加扣除的彈性機制

為了讓個稅與國情互相吻合，依據經濟實際發展現狀，個稅專項附加稅扣除制度中不論是定額或限額扣除都需要伴隨物價增長指數與消費者價格指數的變化而不斷進行調節，讓其調節功能得到全面展示。

就當前國際經驗而言，最為常見方式是對個稅扣除額度給予指數化調節，依據居民人均消費支出、消費價格指數等指標給予綜合計算，全面分析。將個稅專項附加扣除限額依據CPI等指標給予及時調節，在國民經濟與社會發展的具體基礎上進行動態調節，讓個稅公平得到實現，并不斷減少通貨膨脹對個人收入造成的影響，讓個稅提升居民生活水平、減少貧富差距的功能得到全面展現。

3.3數據信息化，依靠技術手段科學征管

當個稅從分類模式不斷發展成綜合與分類互相結合模式，抵扣項目信息也更為廣泛，包含范疇更為寬廣，這些都并非稅務機構單方面給予全面掌控的。因此，“互聯網+稅收征管”是未來發展必然趨勢，也是勢在必行的。稅務機構必須積極開展現代稅收治理體系的創建，要能夠全面實施“金稅四期”建設，利用強大的數據計算與分析功能、區塊鏈、云存儲等領先信息科技，實現涉稅信息的全方位收集與使用，讓處理效率得到全面提升，充分展現出個稅征管中涉稅信息的運用功能，從而更為全面、具體地給出涉稅判斷，給稅務機構開展稅收稽核帶來更為有效的支撐與保障。

4總結

2019年1月1日全方位實施新個人所得稅，促使國內個人所得稅體系成功邁出歷史性的一步。在當前社會環境下，六項專項附加扣除的實施讓稅收公平得到全面展現，給繼續改善與優化個人所得稅改革帶來重要現實與理論意義。文章重點對個稅改革過程中實施的專項附加扣除情況進行研究，并且通過對個稅專項附加扣除中存在的問題進行指出，依據國內實際情況，在參考國際經驗的基礎上給出專項附加扣除政策在制定和征管上可行的改革優化方向，以期在后續政策制度改善、個稅征管能力與水平提升上有著重要的參考依據，并且促使個稅治理實現更好發展。

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