基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)資金管理問題研究

馮小琴

（中廣核新能源（四川）分公司，四川 成都 610091）

一、內(nèi)部控制及資金管理概述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制五要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（二）資金管理概述

資金管理企業(yè)對資金來源和資金使用等資金活動進行計劃、控制、監(jiān)督、考核等項工作的總稱，是財務(wù)管理的重要組成部分。資金活動是資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包含籌資、投資和資金營運等活動，企業(yè)對資金管理主要是從資金的安全性、流動性和效益性等方面進行考慮，籌劃資金的使用、留存和借貸等活動。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制在資金管理中的作用

1.保障資金安全

資金安全是企業(yè)資產(chǎn)安全的重中之重，內(nèi)部控制活動是保障企業(yè)資產(chǎn)安全的基本手段，通過內(nèi)部控制，合理保證資金活動各環(huán)節(jié)得以有效執(zhí)行，資金管理過程監(jiān)督到位。比如，通過不相容崗位相分離及審批授權(quán)制度，減少資金舞弊風(fēng)險；通過資金復(fù)核，減少資金錯付風(fēng)險。崗位職責(zé)、權(quán)限未明確或未有效分離，可能導(dǎo)致監(jiān)控缺失，引起舞弊風(fēng)險。銀行賬戶及網(wǎng)銀的開設(shè)、使用與撤銷未經(jīng)授權(quán)，可能造成賬外設(shè)賬和小金庫，引發(fā)舞弊事件。未定期監(jiān)控銀行賬戶，可能導(dǎo)致賬戶資金被占用、挪用。未定期編制銀行余額調(diào)節(jié)表及跟蹤 掛賬的未達銀行款項，不能及時發(fā)現(xiàn)異常的款項支付，容易造成資金損失并為舞弊行為留下監(jiān)督缺口。銀行預(yù)留印鑒變更工作控制薄弱，或日常保管未實現(xiàn)不相容職責(zé)徹底分離，容易引發(fā)舞弊事件。

2.提升資金使用效率及效果

資金被稱為企業(yè)的“血液”，是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，但是資金不是無限的，當(dāng)企業(yè)處于不同發(fā)展階段，可能存在資金短缺的情況。相信大家都知道，一個企業(yè)破產(chǎn)，不是因為利潤連年虧損，而是因為資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)缺血導(dǎo)致企業(yè)無法生存。資金活動貫穿企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的全過程，對資金活動的管控就是對企業(yè)各項活動的管控，資金活動與業(yè)務(wù)活動之間是相輔相成，互為一體的。通過資金總體規(guī)劃管理職能，合理保障資金統(tǒng)籌配置，避免資金冗余或資金鏈斷裂，保障公司正常運營發(fā)展。如果企業(yè)資金總體規(guī)劃管理職能薄弱，未對資金實施合理管理，可能導(dǎo)致資金營運效率低下，甚至造成資金冗余或資金鏈斷裂，資金統(tǒng)籌配置不合理，對公司正常運營發(fā)展造成負面影響，給企業(yè)帶來損失。

3.減少籌資合同、擔(dān)保合同等合同違約風(fēng)險

通過完善的授權(quán)審批制度，對籌資、擔(dān)保活動進行充分授權(quán)審批，合理籌劃籌資額度及切實可行的籌資方案，降低籌資成本和提升籌資效率。建立對籌資條款的認真審核機制，識別潛在的不利影響和法律風(fēng)險，盡量避免企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛或訴訟中處于不利地位。建立嚴密的籌集資金本息償付監(jiān)督機制，保障利息或本金及時支付，避免罰息及帶來不必要的財務(wù)風(fēng)險、名譽風(fēng)險和法律風(fēng)險。

二、內(nèi)部控制視角下企業(yè)資金管理活動存在的問題分析

（一）資金管理人員素質(zhì)有待提高

資金管理人員，首當(dāng)其沖的就是出納。一般而言，企業(yè)對出納人員的專業(yè)素質(zhì)要求低于財務(wù)會計人員，且據(jù)不完全統(tǒng)計，各大企業(yè)均存在非正常渠道入職員工，對于財務(wù)部門，此類員工一般安排于對經(jīng)驗和資歷要求不高的出納崗；公司要求和人員來源渠道兩方面原因就導(dǎo)致了出納人員專業(yè)素質(zhì)一般不高。而且，公司招聘篩選過程的局限性也導(dǎo)致無法對出納人員的職業(yè)道德進行合理評估，對于專業(yè)能力的檢驗，可以通過資格證書筆試面試等流程初步了解，但是對于職業(yè)道德、思想水平等軟實力，則沒有更好的檢測渠道，無法判斷相關(guān)人員是否德才兼?zhèn)洹?/p>

（二）崗位職責(zé)不清晰，無崗位操作手冊

資金管理人員無崗位操作手冊，對內(nèi)部控制手冊不熟悉，對自身崗位職責(zé)認識不足，日常通過總部事務(wù)性安排，按部就班完成上級交代任務(wù)。企業(yè)集團一般是總部層面發(fā)布內(nèi)部控制手冊，分公司及項目公司層面未單獨發(fā)布該手冊，導(dǎo)致各條業(yè)務(wù)線對內(nèi)控手冊不注重學(xué)習(xí)，日常工作一般按照總部郵件或OA通知辦理，缺少工作積極性，缺少對崗位的整體認識，不利于資金管理崗對公司業(yè)務(wù)提出專業(yè)意見。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

大型企業(yè)從集團層面的設(shè)計來講，資金管理內(nèi)控設(shè)計相對完善，但到分公司子公司層面執(zhí)行環(huán)節(jié)則大打折扣，存在執(zhí)行不到位的情況，而且管理層對資金管理內(nèi)控執(zhí)行環(huán)節(jié)不夠重視。比如，內(nèi)控要求攜帶預(yù)留印鑒外出銀行辦事，監(jiān)印環(huán)節(jié)需有兩人，但企業(yè)往往考慮成本效益等方面因素，出差至外地銀行辦事往往不會派兩人同時前往。另外，比較典型的例子就是有時候比較急的資金支付，審批人不方便時，往往會在無書面授權(quán)的情況下讓其他同事代為操作，資金支付復(fù)核審批環(huán)節(jié)存在瑕疵。

（四）財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系執(zhí)行不到位

中大型企業(yè)對于財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，一般有兩條線。一是財務(wù)線內(nèi)部自查，如定期資金管理自查，頻率一般為季度；二是審計線監(jiān)督檢查，通過專項審計查找問題。但這兩條線都存在一定問題，財務(wù)線自查存在邊查邊改，不如實上報問題的現(xiàn)象，或者純粹是由于自身專業(yè)素質(zhì)原因根本未發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致自查最終達不到監(jiān)督的效果。審計線條存在的問題主要是審計內(nèi)容方面，針對資金內(nèi)控方面的檢查相對較少，難以發(fā)現(xiàn)問題。

三、內(nèi)部控制視角下企業(yè)資金管理風(fēng)險防控措施

（一）提升資金管理人員綜合素質(zhì)

把好人員入口關(guān)，尤其關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)、能力標(biāo)準(zhǔn)及職業(yè)道德要求，遵循“德才兼?zhèn)洌缘聻橄取钡脑瓌t。加強專業(yè)能力培養(yǎng)，定期組織專業(yè)知識培訓(xùn)，提升資金管理人員專業(yè)素養(yǎng)；加強警示教育宣貫，定期開展職業(yè)道德學(xué)習(xí)，結(jié)合公司黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升資金管理人員道德素養(yǎng)。

（二）完善資金管理內(nèi)部控制體系

（1）完善資金管理內(nèi)部控制制度，從頂層的內(nèi)部控制手冊到下級項目公司的各項資金管理制度，定期完善，適應(yīng)性修改，使之與公司業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。

（2）完善內(nèi)部控制體制，通過體制流程，強化發(fā)現(xiàn)問題解決問題的機制。比如，通過建立關(guān)鍵崗位定期輪崗機制及強制休假制度等措施，保證一項業(yè)務(wù)多人經(jīng)手，便于及時發(fā)現(xiàn)問題。發(fā)現(xiàn)問題后，建立良好的信息傳遞機制，一般問題可逐級匯報，如上一級長期不反饋結(jié)果，可越級向上匯報，避免問題擴大化；重大問題應(yīng)立即上報決策層，及時解決問題。

（3）充分利用會計及資金信息系統(tǒng)，將內(nèi)控要求落實到流程設(shè)計中。比如，不同環(huán)節(jié)配置不同人員達到不相容崗位相分離的要求；按照公司授權(quán)管理規(guī)定，通過設(shè)置不同金額到達不同審批人落實財務(wù)授權(quán)審批制度；通過資金計劃系統(tǒng)與會計支付系統(tǒng)相匹配，合理規(guī)避計劃外支付。充分利用信息系統(tǒng)流程設(shè)計，把資金管理內(nèi)控要求落到實處，逐步提升資金管理水平。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

（1）營造良好的內(nèi)部監(jiān)督氛圍，包括財務(wù)部門內(nèi)部同事之間以及公司范圍內(nèi)各部門同事之間，建立內(nèi)部監(jiān)督舉報和獎懲機制。財務(wù)部門內(nèi)部人員對于資金管理業(yè)務(wù)有較清晰的認識，明顯的內(nèi)控執(zhí)行不到位只要多留心就能發(fā)現(xiàn)，一個出納人員長期持有銀行制單及復(fù)核盾，如果沒有監(jiān)督舉報和獎懲機制，其他財務(wù)同事可能會有“事不關(guān)己，高高掛起”的心態(tài)，導(dǎo)致問題無法傳遞給管理層，造成更大財務(wù)風(fēng)險。公司范圍內(nèi)其他同事對于資金管理的監(jiān)督，可以通過日常業(yè)務(wù)報銷、資金計劃執(zhí)行等方面對資金管理予以評價，對過程中存在的問題及時予以反饋和投訴，并將反饋和投訴落實到日常考核體系中，保障資金日常管理工作有條不紊。

（2）上級單位對下級單位的內(nèi)部監(jiān)督要落到日常，落到實處。上級單位應(yīng)定期或者不定期組織資金管理稽查，內(nèi)容涵蓋資金管理的各個方面，如資金收付、保函管理、融資管理、銀行賬戶管理等，確保資金管理全方位的定期體檢，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。

（3）內(nèi)部監(jiān)督還應(yīng)借助內(nèi)部審計的力量，多視角多方位獨立地對資金管理做到全面監(jiān)督，在此過程中，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，保證審計在檢查過程中發(fā)揮應(yīng)有作用。

四、結(jié)語

資金安全是企業(yè)最基礎(chǔ)的資產(chǎn)安全，基于內(nèi)部控制的資金管理就是要解決好資金安全問題。首先從源頭著手，把好用人關(guān)，建立良好的資金管理基礎(chǔ)環(huán)境，同時完善資金管理制度，加強資金管理制度學(xué)習(xí)，把內(nèi)部控制制度執(zhí)行落到實處，從組織上程序上阻斷資金安全風(fēng)險。內(nèi)部監(jiān)督作為資金安全保障的最后一道防線，是資金內(nèi)部控制的重要保障，企業(yè)必須重視并有效利用起來。只有嚴格落實資金管理各個環(huán)節(jié)，企業(yè)資金活動才能安全和高效。