企業增值稅納稅籌劃的技術方法及實施保障研究

李瑞枝

（河南鄭地發展有限公司，河南 鄭州 450000）

近年來，國家不斷推進經濟改革進度，增值稅全面取代營業稅之后，增值稅稅率也在不斷下調，國家不斷出臺新的政策以適應經濟發展的需求，推動企業實現良性發展。但是，很多企業對稅務籌劃理解不到位，未充分地認識到增值稅稅務籌劃的重要性，無法在短時期內根據增值稅管理的要求開展稅務籌劃工作。對此，本文細致分析了增值稅稅務籌劃的九種技術方法，希望通過本文的研究，為相關企業開展增值稅稅務籌劃提供參考。

一、企業稅務籌劃的可行性分析

從企業稅務籌劃的可行性來看，一方面近年來企業之間的競爭日趨激烈，企業只有降低成本，才能實現可持續發展目標。稅收成本作為企業成本中的重要部分，只有實現對稅收成本的管控，才能更好地開展經營管理活動；另一方面，近年來稅收法律法規越來越完善，稅務機關對稅收違規的懲罰力度越來越大，這就要求企業通過稅務籌劃工作堅決杜絕偷稅漏稅的行為，為企業的可持續發展打下基礎。

二、企業增值稅稅務籌劃的技術方法

1.合理選擇納稅人身份

不同的增值稅納稅人身份可能產生較大的增值稅稅負差異，增值稅納稅人身份有一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人的稅負取決于其當期取得的進項稅額大小[1]。小規模納稅人只要按銷售額乘以固定征收率征收增值稅。由此可見，一般納稅人的增值稅稅負有著較大的彈性空間，而小規模納稅人的增值稅稅負相對固定，對此企業應該結合自身的實際情況考慮企業的進項稅額與銷項稅額之間的差異，分析二者的平衡點。同時應該注意到，近年來我國對小微企業扶持力度較高，我國規定2021年4月1日至2022年12月31日，月銷售額不超過15萬元的小規模納稅人免征增值稅。由此可見，對于企業銷售額不高的小微企業應采用小規模納稅人的形式，如果企業的規模較大且能夠取得足夠的進項稅額，則應該考慮選擇一般納稅人的身份。

2.合理選擇投資地點及投資行業

我國為了鼓勵特定地區的發展，制定了一系列增值稅優惠政策，例如，國家對保稅區有免抵退稅政策。同時，為了調節產業結構，國家對特定行業有稅收優惠政策，例如，對于符合條件的資源綜合利用產品實行增值稅即征既退等。企業應盡可能選擇相關優惠政策涉及的領域經營，能夠取得較為廣闊的發展前景，并降低企業增值稅稅負。

3.合理更新改造企業資產

第一，利用不動產進項稅額抵扣政策。財政部、稅務總局、海關總署聯合于2019年39號文件規定，納稅人取得不動產或不動產在建工程的進項稅額，在購進當期一次性予以抵扣。對企業而言一般會投資較多的不動產，這部分進項稅額實現在當期一次性抵扣對企業而言能夠極大程度地降低增值稅的稅負成本，有效緩解短期內的資金壓力。在短期內增值稅稅負的降低有利于企業進一步擴大生產線或新建廠房，幫助企業緩解資金短缺的問題。

第二，利用有形動產更新實現稅務籌劃。企業在發展過程中可能存在有形動產老舊需要更新的情形，企業可以采取以舊換新的方式，在買入新的有形動產時，將舊的有形動產作價一定金額抵扣。在以舊換新中換出的舊有形動產視同銷售，3%的征收率減按2%計算繳納增值稅，而換入的新有形動產取得全額的進項稅額。

4.合理選擇銷售方式

近年來，企業之間的市場競爭日趨激烈，企業為了占領市場份額，營銷方式層出不窮，企業要合理選擇籌劃方式才能享受相應的優惠。

第一，不同折扣方式的籌劃。折扣方式有現金折扣、銷售折讓等，不同的銷售方式所采用的增值稅稅務籌劃方式有所差異。折扣銷售是給予一定讓利之后銷售，采取價格方面的優惠，要求企業將折扣額和銷售額在同一張發票上列明之后可以扣減相應的增值稅。現金折扣是銷售活動發生之后，這樣的優惠不能抵減銷售額。銷售折讓是由于貨物質量存在問題給予的折讓，這樣的方式可以開具紅字發票沖減銷售額。同時，為了吸引消費者，商家還可能推出以舊換新的活動。以舊換新，舊貨物抵免的貨款不免除稅額，按賣出貨物的同期銷售價格確定銷售額。因此，企業要注重不同銷售方式的稅務籌劃，以提高企業的經濟效益。

第二，直銷企業的稅務籌劃。直銷企業可以將產品銷售到銷售員手中，銷售員再銷售給消費者，貨物經過兩道環節產生了兩次增值。也可以由直銷企業直接銷售給消費者，直銷員起到中介作用，只收取中介費，中介費按照中介服務繳納增值稅。對直銷企業而言，需要權衡兩種方式的成本與效益，選擇對自身更有利的方式。

第三，以物易物的稅務籌劃。以物易物是雙方通過同等價款的貨物替代貨幣交易的方式，在稅法中以物易物雙方都需要進行購銷處理，收到貨物按購進抵扣進項稅額，銷售貨物計算繳納增值稅銷項稅額。采用這種方式交易時，要開具增值稅專用發票才能抵扣進行稅。

5.正確處理兼營銷售與混合銷售

對于兼營不同項目的企業應該分別核算銷售額，未分別核算的適用較高稅率征收增值稅。對此，若企業涉及不同的銷售服務，應當分別獨立核算，否則將被從高稅率征收增值稅。例如，酒店為旅客提供住宿服務，同時又銷售泡面等零食，應該將住宿服務與銷售服務分別核算。對此企業應該委托他人運輸，委托他人運輸則分別按照貨物銷售價格和運輸價格收費，分別計算繳納增值稅，以實現增值稅稅負的控制。

6.合理選擇簡易計稅方法

當納稅人銷項稅減進項稅取得的抵扣額后產生的應納稅額，大于簡易計稅法下產生的應納稅額時，針對國家規定行業內的相關項目可以采用簡易征收的方法計算繳納增值稅。例如，企業為增值稅一般納稅人提供建筑服務，當企業采用一般納稅人計稅方法的應納稅額高于簡易計稅方法時，可以采用簡易征收開展稅務籌劃，以降低企業增值稅稅負。

7.合理選擇購貨對象

企業需要合理利用購貨對象開展稅務籌劃。若企業為一般納稅人身份，應盡可能與一般納稅人合作購買貨物，以獲得進項稅額抵扣；如果企業是小規模納稅人，則無需考慮供應商的納稅人身份[2]。企業是一般納稅人時，只有小規模納稅人在價格或質量方面有明顯優勢，才考慮與小規模納稅人合作。

8.合理選擇用工方式

勞動成本作為企業的重要成本之一，企業應該通過合理的稅務籌劃方式節約勞務成本支出。例如，對于酒店而言，平時沒有接待宴請或會議不需要過多的工作人員，當酒店承接宴席時需要更多的勞動力參與工作，因此，酒店可以通過外聘勞動力的方式滿足暫時性的勞動力需求，要求對方開具增值稅專用發票，以實現增值稅進項稅額的抵扣。

9.延遲繳納稅款時間

對企業而言要延遲繳納稅款的時間，一般通過拖延增值稅納稅義務發生時間來進行。例如，對于企業委托銷售的方式，在收到代銷清單當天或者收到貨款的當天確認收入，因此，企業可以通過分期結算的方式分期繳納稅款，減輕企業短期內的增值稅稅負壓力。

三、增值稅稅務籌劃的實施保障

第一，提高財務人員的專業素養。財務人員對于增值稅的稅務籌劃而言至關重要，一方面要提高財務人員的專業能力。隨著企業的發展，企業的增值稅涉稅項目也日益復雜，在“金稅三期”全面推行的背景下，企業的各項稅收都在稅務機關的監管之下，這就要求企業財務人員認真按照稅法的要求，在合理合法的前提下開展稅務籌劃工作。企業的財務人員要對稅收法律法規有全面掌握，避免可能產生的稅收風險，并保持良好的學習態度，積極關注稅收政策的調整。同時，財務人員還需要對企業的生產、銷售環節有著全面地了解，掌握綜合性的知識，從而在稅務籌劃工作中站在企業整體角度考慮選擇最優的稅務籌劃方案；另一方面，要提高財務人員工作的積極性。財務人員要具有專業的財務素養與工作責任心，對企業具有歸屬感。企業需要調動財務人員稅務籌劃工作的積極性，通過直接獎勵的方式獎勵合規降低增值稅稅負的財務人員，從而達到稅務籌劃的良性循環。

第二，建立良好的稅企關系。稅務機關有著一定的自由裁量權，這就要求企業加強與稅務機關的溝通，建立良好的稅企關系。在開展具有爭議的涉稅工作時，需要及時向稅務機關確認是否可行，避免事后企業受到稅務機關懲罰的問題發生。企業要認識到，稅務機關和企業納稅人員可能會存在認知偏差而造成稅收風險，企業不僅要讓稅務人員掌握各類稅收政策，更需要及時和當地稅務機關進行溝通，從而實現對風險的規避。

四、結語

近年來，越來越多的企業認識到，只有降低自身的稅負，才能提高企業的經濟效益。增值稅作為企業的重要稅種，只有實現了對增值稅的有效管理，才能實現企業整體稅負的降低。本文認為企業在發展的過程中，有必須要加強對增值稅稅務籌劃工作的重視，通過合理的籌劃方式促使企業不斷地提高經濟效益。