制造業企業物流成本的會計核算研究

黃潔清

（日立電梯（中國）有限公司，廣東 廣州 511430）

在市場競爭不斷加劇的情況下，各個行業為了能夠在市場競爭中占據穩定地位，增強自身綜合競爭實力是非常必要的。在當前各個產業全面改革的背景下，物流供應鏈也發生巨大變化，會計核算與財務管理方式不斷改變。物流成本會計核算發展給會計人員專業水平和綜合素養提出嚴格要求，所以會計核算方式選擇成為會計人員重點關注的內容。

一、制造業企業物流成本會計核算存在的問題

（一）物流成本核算不規范

在對經濟業務事項進行會計處理過程中，現行的會計制度不允許企業有更多的選擇余地，但是對于制造企業來說，自身具有特殊特點，制造企業對成本核算內容缺少清晰性，從而給物流成本會計核算工作開展帶來一定影響。并且，制造企業在會計處理時，對于包含在經濟業務事項范疇內的業務來說，因為受到當前會計政策的影響，企業選擇范疇相對狹窄，但是制造企業又具有獨特的特點，無法清晰設定成本核算內容，導致物流成本會計核算結果真實性不強，且采取的會計核算方式不科學。

（二）缺乏具體的會計制度

從目前情況來看，制造企業在物流成本核算過程中，面臨的主要問題就是缺少明確的工作要求和會計制度，并且在物流成本會計核算中，少部分物流費用無法滿足物流核算所有要求，導致物流成本信息不能得到真實展現，給制造企業制定發展決策帶來不良影響。由于制造企業中部分物流成本為隱蔽狀態，不能對物流成本真實情況有充分了解。并且，因為在物流成本核算過程中容易和其他費用相混淆，導致物流成本會計信息與其他成本信息相互交叉，混為一體。制造企業在對物流成本信息進行了解時，需要消耗一定時間，并且物流成本信息缺乏全面性，給制造企業物流成本會計核算工作開展增添難度。

（三）物流成本會計核算容易發生混淆

物流活動作為制造企業經營生產中的重要內容，產品生產到銷售整個過程都與物流有著直接關聯。因為物流自身具有特有特點，在實際過程中，物流成本費用與其他領域費用容易混淆，從而造成物流成本核算過程比較混亂，影響物流成本會計核算結果。例如，部分制造企業在產品成本核算過程中，將其資金融入行政管理費用成本核算范疇內，從而加劇了物流成本信息核算難度，使得物流信息不真實，給后續物流成本管理工作開展帶來一定影響。

（四）缺少專業人才支撐

結合當前情況看，制造企業現有財務會計工作人員在專業水平和綜合素養上有待提高。近年來，各個院校對綜合型人才培養比較關注，不管是本科院校還是高職院校，都將綜合型人才作為教育的核心目標，但是在實際教育中，比較注重財務人員工作獨立性的培養，讓其在財務領域中可以獨立完成工作，而對于制造行業物流成本核算人才培養比較少，使得物流成本會計核算工作開展缺乏人才支持。

二、加強制造業企業物流成本會計核算的相關對策

（一）規范物流成本會計核算流程

與一般企業會計核算工作比較，物流成本會計核算自身具有特殊性質，當然其仍然要嚴格按照會計政策要求執行。隨著新收入準則的發布，給制造企業物流成本核算管理工作開展提出新的要求，為了更好滿足新收入準則要求，企業在向客戶提供產品服務時，應按照客戶提出的相關需求，在指定場所下，企業要結合產品控制權轉移時點判斷運輸活動是否形成單項履約義務，從而確定單項物流成本。一般來說，控制權轉移給客戶前產生的運輸活動不會形成單項履約義務，而是企業為了完成履約合同而開展的一系列活動，相關成本才能為合同履約成本，此時運輸服務不構成單項履約義務。反之，控制權轉移給客戶后，在產生運輸活動過程中，表示企業為客戶提供了相應的運輸服務，企業需要對該活動是否會形成單項履約義務進行思考，如果該運輸服務形成單項履約義務，且企業為運輸服務的主要負責人，那企業需要根據分運輸服務中交易價格確定運輸收入，并相應核算運輸成本（物流成本）。

在落實物流成本會計核算過程中，需要和成本習性進行劃分，也就是按照直接物流成本與間接物流成本進行獨立核算。結合發生的會計原始憑證，將物流活動直接耗費物資人力納入物流成本會計科目中。在會計分錄中，借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關科目”。對于一些屬于物流活動，但是耗費無法直接對象化的費用，應該計入“物流成本——間接物流成本”賬戶中，歸集以后到會計期末，根據相應分配方式計入“物流成本——間接物流成本”。在物流成本歸集分配完成以后，按照“制造費用”分配方式把物流成本轉入到產品成本范疇中。但是針對一些物流管理決策中的機會成本等隱性物流成本，其不一定實際發生，也無法在企業報表中展現，可以根據相關要求按照物流費用計算公式的方式進行核算。例如，存貨占用資金的機會成本可以用庫存占用資金乘以一段時間內投資者期望報酬率進行計算，這些費用應計入在當期“物流費用”科目中，直接列入利潤表內，與其他期間成本沖減當期損益。

（二）設置物流成本會計科目

根據上述內容，可以在現有會計制度下，結合制造企業經營發展狀況，設置“物流成本”與“物流費用”兩個會計科目。其中，“物流成本”科目可以用于對直接對象或者間接分配物流成本進行核算，其成本項目通常包含包裝成本項目、裝卸搬運成本項目、運輸成本項目、儲存成本項目、流動加工成本項目等。根據“制造費用”方式，“物流成本”可以劃分為間接物流成本和直接物流成本兩個二級會計科目，用于對制造企業物流成本的核算，如倉儲成本、裝運成本等。與此同時，“物流費用”也可以根據企業核算要求進行細化，通過這種方式可以精準地展現出制造企業物流成本投放情況，便于企業核算與管理。

（三）完善物流成本會計核算制度

為了能夠讓制造企業對物流成本進行科學管控，需要結合物流成本會計核算要求，制定完善的工作制度，特別是需要對物流成本核算制度可行性進行全面思考，選擇適宜的會計核算方式，優化審批流程，保證物流成本會計核算工作順利進行。在實際過程中，制造企業需要注重各個崗位職責的科學劃分，讓各個部門人員對自身職責有充分了解，并且加強物流成本會計核算過程監督管理，保證物流成本會計核算結果的真實性和準確性。在構建會計核算制度過程中，需要以物流成本會計核算標準為依據，制定詳細的工作計劃，為促進制造企業更好發展提供保障。

（四）優化物流成本會計模式

因為制造企業生產周期相對偏長，并且新收入準則實施連接難度大，所以在實施新收入準則過程中，需要做好評估工作，查看收入確認時點、計量等是否發生改變，判斷企業現有業務收入條款是否調整。制造企業應結合實際情況，選擇適宜的物流成本會計核算方式，從而將企業真實的物流成本支出情況進行展現。在實際中，物流成本核算方式有三種，也就是單軌制模式、雙軌制模式以及物流成本二級賬戶模式。對于單軌制模式來說，也就是在現有會計核算制度的基礎上，增加與其相應的物流費用科目，從而實現物流成本核算與其他費用核算的相互融合。對于雙軌制模式來說，對會計人員有著嚴格要求，提供以往比較混亂的物流成本核算方式，之后再對每個賬戶進行獨立核算。對于物流成本二級賬戶模式來說具有諸多優勢，例如操作簡單，工作量小，也就是指企業結合現有成本項目科目，在其下設有二級成本核算科目。總之，企業需要嚴格按照經濟效益發展原則，結合企業經營發展要求，選擇適宜的物流成本核算方式。

（五）提高相關人員專業水平

會計人員專業水平和綜合素養對制造企業物流成本會計核算結果有著直接影響。在實際中，制造企業應對會計人員進行科學選拔，對其工作情況進行考核，根據考核結果，制定詳細的培訓方案，實現針對性培訓，讓會計人員掌握更多的專業知識和技能。與此同時，在會計人才引進選拔中，需要制定嚴格的選拔標準，對于滿足標準的人員進行招聘，并在上崗之前提供培訓機會，豐富其工作經驗，可以快速適宜崗位，提高制造企業物流成本會計核算水平，給企業會計核算工作開展提供人才保障。

三、結語

在市場競爭不斷加劇的環境下，制造企業為了實現穩定發展，需要增強自身綜合競爭實力，努力開展物流成本會計核算工作。通過加強物流成本會計核算管理，可以給制造企業領導制定發展決策提供精準的信息，幫助企業更好發展，避免發生無效作業，提高企業經濟效益。但是在實際中，部分制造企業在開展物流成本會計核算工作時，因為受到各種因素的影響，如物流成本核算不規范、缺乏具體的會計制度、物流成本會計核算容易混淆等，無法保證物流成本會計核算結果的準確性，不能給企業更好發展提供指導。所以，制造企業為了實現更好發展，應該給予物流成本會計核算工作高度重視，結合企業實際情況和現有會計制度要求，優化物流成本會計核算流程，科學設置物流成本會計科目，完善物流成本會計核算制度，根據企業現有會計人員專業情況，定期組織開展各種培訓工作，讓其掌握更多的專業知識和技能，有效提高制造企業物流成本會計核算水平，獲取真實的會計信息，給企業制定發展決策提供數據參考，從而促進制造企業長效發展。