增值稅改革對制造企業納稅籌劃的影響

陳 貴

（浙江展風鞋業有限公司，浙江 麗水 325103）

一、增值稅改革的必要性

制造企業作為實體經濟的主要支柱，其發展時間較長，整體行業規模較大，企業數量眾多且鱗次櫛比，但多年發展下來，制造企業市場飽和度不斷升高，企業間競爭激烈且逐漸同質化，喪失了核心競爭力，由此導致制造企業經營利潤微薄，多數是以量來獲取利潤。而未進行增值稅改革前，按照以往稅法規定，企業在需要繳納增值稅的同時，也要繳納營業稅，雖然這兩個稅種彼此相互獨立，征稅范圍、征稅方式以及計稅依據等都有所不同，但營業稅稅負較重，尤其是勞動領域和服務領域的稅收負擔較大。同時，營業稅下，企業還面臨重復征稅的問題。營業稅和增值稅并行下，企業并不能獲得完整的增值稅抵扣鏈條，影響增值稅籌劃，加大企業承擔的營業稅、增值稅。再加上，兩套稅制的并行既制約了第三產業的發展，不利于社會經濟進步，也給征稅監管帶來了難題，偷稅、漏稅問題時有發生。綜合多種考慮，國家逐步推進營改增政策，以期減低企業稅負，更好地實行征稅監管。

二、增值稅改革給制造業企業納稅籌劃帶來的影響

（一）有利影響

未進行增值稅改革前，制造企業面臨雙重征稅的問題，稅負負擔較重，不利于企業的轉型升級。單從制造行業來看，增值稅改革中，制造企業減稅降費的規模最大，據不完全統計，制造業減稅占比超過5成，制造業納稅人減稅幅度也空前，這進一步彰顯了我國大力扶持實體經濟發展的決心。推行營改增后，企業可以將營業稅按照增值稅標準上繳，既避免了充分征稅，也方便形成增值稅抵扣鏈條，進而增加企業經營利潤。而且，對于物流服務、交通運輸以及科技研發等行業的增值稅改革，也有利于制造企業技術研發，擁有更多的本錢去應對經濟下行帶來的沖擊，從而實現穩健經營。此外，以往多年，稅務籌劃并未得到企業的重視，稅務籌劃工作缺乏“籌劃性”，實際節稅空間有限。而營改增后，國家也針對性地強調企業納稅籌劃的重要性，各制造企業也逐漸將稅務管理放在戰略層面，尤其是稅籌空間的擴大，為企業合理籌劃提供了有利條件，制造企業可以通過合理、合法的手段獲得大量節稅收益，避免了部分企業去尋求過激稅籌方法的風險[1]。

（二）不利影響

增值稅改革下，重新確定了小規模納稅人的界定標準，對混合銷售、兼營銷售等特殊行為的納稅也進行了明確的規定，同時對于進項稅額抵扣，也從扣稅憑證、扣稅金額、非正常損失、固定資產進項稅額抵扣方面制定了新規定。對于制造企業而言，在納稅籌劃中，企業只有對納稅人身份的選擇、進項稅額抵扣鏈的構建、銷售方式的選擇等進行合理選擇，才能更好地利用稅收籌劃空間，而這必然對企業稅務籌劃水平提出了更好的要求。然而，從稅務管理實踐來看，現階段多數制造企業稅務管理組織結構還不夠健全，稅務管理工作基本由財務人員負責，專業性不高，對稅收政策的解讀、分析不夠全面、充分，稅務籌劃水平有限。同時，企業各單位涉稅職責劃分較為混亂，缺乏稅務風險管理意識，而且稅務管理制度也不夠健全，白條與虛假的票據等問題仍然存在[2]。在此稅務管理形勢下，制造企業適應增值稅改革能力較弱，實際稅負率并不如預期，而且管理中也存在不少稅務風險，觸犯稅法、多承擔稅負等現象并不少見，由此給企業帶來了經濟損失，同時也存在著名譽受損的可能性。

三、增值稅改革下制造業企業的應對策略

（一）優化稅務管理組織結構，培養專業稅務人才隊伍

增值稅改革是政府基于當前我國經濟發展現狀而提出的一項政策，整體上具有降低企業稅負壓力，有效控制經營成本的作用。但在當前增值稅改革實施初期，增值稅改革后稅務管理越發復雜，企業需要設立專門的管理部門，并由專人、專職負責增值稅改革在企業中的落實。制造企業可以按照業務規模、盈利情況等，建立專門的稅務管理部門或稅務管理小組，并招募經驗豐富、專業能力過硬的稅務人才。同時，從崗前、崗中以及崗后進行全過程培訓，以綜合提高稅務人員的理論水平和實踐能力，使他們可以更專業地開展企業的稅務籌劃工作，能參與企業戰略規劃及重大事項的經營決策，并提供稅務風險管理的相關建議。

（二）充分解讀增值稅改革政策，提高納稅籌劃合法性

稅收政策是企業稅務籌劃的基礎，也是企業稅務管理中關注的重點。制造企業應強調稅收政策解讀的必要性，強調稅收政策的時效性特點，以提高稅務人員及時關注稅收政策變動的意識，動態追蹤增值稅改革下各項稅收政策的具體變動情況，使得企業稅收籌劃方案能符合稅法規定。同時，企業也要強調和稅務機關溝通交流的重要性，企業稅務人員應定期關注稅務機關單位官網披露的信息，或通過郵件、電話以及上門咨詢等方式，了解增值稅改革相關的內容，并和稅務機關及時確認已過使用期但并未有后續政策抵補的稅收優惠政策是否可以繼續使用，以及稅收政策中各適用主體不明確的情況下單位的判定依據等情況，及時了解稅務機關對相關涉稅事項的自由裁量依據[3]，并基于此來規劃企業稅務籌劃方案，保證各項籌劃計劃都符合稅務機關的判定，避免出現被稅務機關不認可而籌劃失敗的情況，提高企業納稅籌劃的合法性。

（三）完善涉稅事項管理制度，提高納稅籌劃合理性

制造企業還需積極完善稅務管理制度，由稅務管理部門領頭，依據企業稅務管理職責，參考涉稅事項環節等，針對企業日常稅務工作、憑證票據管理、稅務資料文件的準備等，制定適宜的管理細則，并依據企業管理職責、業務流程等梳理企業稅務管理流程，并以此為依據，借鑒其他企業制度架構，健全企業自身的涉稅事項管理制度，有序指導和支持企業納稅籌劃工作的開展。同時，依據不相容崗位相分離的原則，建立科學有效的職責分工機制，保證各部門、各崗位間可以相互監督、相互制約，從而嚴格落實稅務籌劃方案、戰略計劃等，保證企業預期納稅籌劃目標的實現。

（四）健全稅務風險預警系統，樹立稅務風險管理意識

增值稅改革后，稅務風險必須引起制造企業稅務管理中的重視，制造企業應建立健全稅務風險預警系統，及時預警存在的稅務風險，糾正企業稅務籌劃方向、內容等，以更好地適應改革。在實際建設中，首先，制造企業應在內部加強稅務風險管理意識，保證企業人員對稅務風險有一個準確的認知。其次，加快財務共享平臺的構建，引入稅務風險預警系統，并從企業組織結構、信息溝通、業務流程等角度出發，對稅務風險預警流程、程序等進行優化，使其更符合企業需求。由系統根據不同風險特有的特征，借助比率分析、回歸分析等數理模型，識別稅務風險以及分析風險關鍵因素，及時向管理人員預警，并根據風險防控設置，采取人工控制或自動化控制機制。同時，制造企業還應根據對自身和行業在增值稅改革下所發生的稅務風險類別、稅務風險發生規律以及重大程度等信息，建立適宜的風險發現性控制和預防性控制機制，以提高企業提前預防稅務風險的能力。另外，針對稅務風險的防控，應構建防控措施數據庫，收集和匯總行業相關稅務風險的有效應對方法，便于系統可以及時提供有效的稅務風險防控措施，提高企業稅務風險解決效率。

（五）推進增值稅法律體系的完善

雖然增值稅改革已經開展一段時間了，但相關的法律法規還不夠健全，征稅管理上還存在不少問題，在稅務機關和企業信息不對稱的背景下，容易增加二者的矛盾，每年因為稅務問題發生的官司并不少見，因此，推進增值稅法律體系的完善是加快增值稅改革在制造企業中更快更好實施的重要助力。

四、結語

結合實踐來看，增值稅改革總體上對制造企業納稅籌劃具有促進效果，但短時間內，由于制造企業組織機構、人員水平、管理制度、信息系統以及溝通等多方面還不滿足需求，增值稅改革給企業經營帶來了困境。新時期，制造企業應清楚地認識到自身存在的稅務管理問題，積極從優化稅務管理組織結構、培養專業稅務人才隊伍、充分解讀增值稅改革政策、完善涉稅事項管理制度以及健全稅務風險預警系統等角度，提升企業稅務管理水平，從而推進制造企業實現健康持續發展。