內部審計對公司價值創造的作用分析

汪琦佳 何 云

（四川師范大學商學院，四川 成都 610000）

內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以便確定是否遵守既定的程序和方針，是否有效且經濟的使用了公司現有資源，是否可以實現公司所制定的目標。從其發揮的價值來看，內部審計主要是監督公司的經營活動，促使其遵從相關法律法規、制度規范；對有關領導起到警示提醒作用，從而促使其改善經營管理策略、提高經濟效益。

一、內涵界定與分析

1.內部審計的內涵

IIA在2001年將內部審計定義為“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它是通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程中的效果，幫助組織實現其目標?！痹摱x突出了內部審計在價值創造的作用，標志著對內部審計本質和職能界定更為準確。

2.公司價值的引導因素

公司價值，或稱企業價值，通過企業預期自由現金流量乘以貼現率（或加權平均資本成本）計算的現值，這是狹義的定義，屬于財務決策內容，體現了資金的時間價值、風險以及持續發展能力。廣義來講，企業價值是指通過以價值為核心的管理，要求企業遵循價值規律，使與企業有重大利害相關者都能獲得相應報酬的能力，公司能夠給予投資者的收益水平是隨著企業價值的增加而提高的。

3.內部審計對公司價值創造的作用

首先是防護作用。內部審計在公司運營管理活動中是較為重要的組成部分，是公司認識風險、防范風險、降低風險的首道防線，其為公司健康發展發揮著保駕護航的功能。因此，加強內部審計工作，全域使用內部審計，一方面可以保障其獨立性不受影響，另一方面也有利于公司科學合理地指定發展規劃、戰略規劃，有效降低和防范其運營管理風險，提高公司可持續健康發展的能力和水平。

其次是控制作用。內部審計通過監控公司價值創造的全部過程，幫助認清公司內部情況，如財務狀況、會計控制、財務管理機制等，以優化資金分配率，及時反饋監測信息，出現情況及時提示管理層，防止出現貪污受賄，可避免引發更大的損失，因此，內部審計是公司經營活動中不可或缺的組成部分。

最后則是提升作用。內部審計可在一定程度降低公司潛在損失或負面的社會影響，從而提升公司價值。據有關資料研究顯示，內部審計一方面通過提高公司經營管理水平創造直接價值，另一方面通過降低成本創造間接價值。一直以來，內部審計在公司創造價值中都扮演著舉足輕重的角色。

有效進行公司發展戰略審計，以公司價值創造為目標，布置實施公司戰略，才能高效地實現公司目標，提升公司價值。

二、內部審計對公司價值創造的作用機理

內部審計通過某種方式和手段，權衡公司各個主體之間的權力、責任和利益，從而在保證公司正常運轉的同時，為公司創造價值。

1.積極開展風險管理審計可為公司價值提升提供可靠保障

首先，需要定期對內部控制制度進行測試及評價；其次，將風險管理審計全面融入各類審計項目中，以體現風險導向審計的理念和原則；最后，協助制定策略以應對可能發生的情況，加強對風險應對措施實現的跟蹤。

2.擴大經濟責任審計范圍可以有效提升公司管理者履職和管理能力

內部審計部門在進行公司領導任期經濟責任審計時，除按常規程序確定正常審計范圍外，還應該拓寬其范圍，特別是非財務因素的情況（比如：動態業績考評，社會責任的履行考評，非財務指標對績效的影響，發展創新能力、未來的價值創造能力，環境影響評價，對相關利害人貢獻的評價等），以全面地反映公司領導的經濟責任，建立一套以公司價值創造為基礎的多元化評價模式。

同時，內審部門在進行經濟責任審計的過程中，需關注內部控制及公司執行力的有效性。通過對內部控制制度進行全面測試及評價，拓寬經濟責任審計范圍，在評價領導者經濟責任時顯得全面客觀、實事求是。

3.實施內部審計有助于公司創造更高價值

在工程項目不同的階段實施審計，可減少失誤，降低成本，為公司創造價值。

在投資決策方面，根據能否為公司帶來可預見的直接或間接的利益，明確公司的管理和控制能力是否能夠駕馭股權投資項目，關注對外投資決策是否符合公司的長期發展戰略，避免公司進行盲目擴張；防止錯誤投資到本公司不擅長的領域，而有可能發生虧損的情況。

而在物資供應方面，則通過綜合判斷物資采購工作能否滿足公司長遠發展的戰略需要，重點關注公司采購體制建設和完善情況、戰略供應商的分布等方面，對體系運行情況提出改善的進一步意見和建議。

總之，公司在創造價值的過程中，應全面使用內部審計，避免因財務錯誤、舞弊、欺詐等各種原因造成的收益流失狀況，最終應實現公司經濟利益的目標。內部審計有利于把控風險，盡早發現、解決問題，為公司價值創造做出巨大貢獻。

三、內部審計在公司價值創造中的實際運用

隨著國內企業的發展壯大，大型企業內部審計部門正在從成本中心向利潤中心轉變，內部審計逐步發展為以風險導向審計為主要內容的增值性審計，其最終目標是為企業增加價值。然而，國內公司在價值創造作用方面仍然相對薄弱，因此，從內部審計角度對其進行一定的分析，再結合目前我國公司的實際情況，以中國神華為案例，對內部審計在公司價值創造中的作用進行研究，它通過拓寬審計領域，提升審計層次，學習先進的審計理念和審計方法，加強了審計成果向企業價值的轉化，從而實現了自身的價值。通過此案例，希望可以引起我國公司在創造價值的過程中不再忽視內部審計的重要作用，進而促使內部審計能得到普遍運用。

中國神華是國資委直管的國有獨資公司，“技術領先、管理先進、價值創造、創新驅動”是公司的基本內涵，下轄多家全資或控股子公司，并有子公司在香港和內地上市。通過公司年報的數據可直觀地看出，其盈利基本是處于不斷上升的階段，僅2018年相對于2017年的經營收入與營業利潤存有極其微小的一點減幅波動，2011年到2016年的經營收入基本保持10%～20%的速率增長；利潤基本是8%～12%穩步增長。

為有效進行監管，公司有一套分工明確的監管系統。由于公司是國有重點大型企業，因此，其監事會是由國資委派出的，直接對國資委進行負責，代表國家對國有重點大型企業的國有資產保值增值狀況進行監督管理。董事會下設有財務審查委員會及全面風險管理委員會，經理層設有內控審計部，專門負責對企業各項進行經營管理、財務內控、戰略、風險等進行監督管理，實施了嚴格的審計制度。由于擁有正確的發展戰略和良好的內部控制環境，以及嚴格的內部審計程序，公司處于一個繁榮穩定的發展階段，同時，其公司價值處于穩定增長的狀態。

四、措施與對策

如前文所述，內部審計對于公司創造價值確實存在巨大影響作用。一般來講，內審機構越健全，人員配置越合理，對公司價值創造也就越明顯。有資料顯示，我國只有近60%的上市公司有配備專職的內部審計工作人員。大多公司管理層認識到了內部審計的重要性，因而，內審的工作量越來越大，但內部審計工作開展的前提，就是要配備足夠的專職人員，然而，由于我國目前內部審計相應的法律法規尚未健全，較多公司內審部門的地位、職能不明確，無法發揮內部審計檢查和風險防范的功能，無法增加公司價值，這種現狀亟須改變。根據我國內部審計的實際情況，本文就其在公司創造價值方面提出幾點措施與對策。

（1）加快、加大內部審計立法議程。通過法律，應明確內審人員的權利義務，確定內審機構的法律地位，促使內審在公司中得以被普遍使用，保障內審的相對超然性和獨立性。

（2）加強內審機構和人員的配置。據相關研究表明，我國大約百分之四十的上市公司還沒有設置內部審計機構和配備專職的內部審計人員，這與公司的發展極為不匹配，也不符合新時代公司治理的客觀實際。通過設置專門的內審機構，配備適當的專職人員，內部審計才有獨立性而言，才能為公司的發展添磚加瓦，才能為公司創造更多的價值。

（3）提高審計人員的執業能力，加強對負責人員的培訓，提高審計技能。由于我國內審人員少，審計人員能力良莠不齊，執業水平普遍較低，降低了內部審計的社會影響，不利于內部審計的發展和應用。因此，建議對內審人員進行定期和非定期相結合的培訓，以拓展知識技能，并制定相應的激勵政策，提高學習興趣；不斷強化職業道德意識，樹立正確的價值觀念。

五、結語

加大創新內部審計研究，以便適應新時代的需求。傳統內部審計比較重視對公司各項收入支出的管理，隨著B2B、B2C等電子商務、微商、云商等新型交易方式的出現，如何對這些新型交易方式涉及的收支活動進行審核和評估，成為現代企業內部審計面臨的新課題。因此，只有緊跟時代步伐，解決新問題、新課題，才能讓內部審計為企業的價值創新發揮更大的作用。