幾類新型村級業(yè)務的會計核算

□ 施行芳

近年來，隨著農村集體產權制度改革的逐漸深化，浙江省慈溪市農村集體經濟組織經營、公共服務、村級資源管理等業(yè)務日益增多，需要處理的會計事項不斷增加。筆者結合慈溪市農村集體經濟組織實際情況，對新業(yè)務的會計核算作一些介紹。

一、開具增值稅發(fā)票的會計核算

農村集體經濟組織開展房屋、場地等不動產租賃，是較為常見的市場經營活動。農村集體經濟組織作為市場經營主體，有依法納稅的義務。

根據(jù)《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，村集體出租物業(yè)，如果不經常提供應稅服務，可以按照小規(guī)模納稅人納稅，按照5%的征收率計算應納稅額。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，可以增加設置“應交稅金”科目，核算村級集體經濟組織稅款開支。

【例1】某村集體經濟組織將本村0.26畝的場地短期租賃給某公司，租金7.5萬元，上述租金為含稅金額。村集體經濟組織向地方稅務所申請代開增值稅專用發(fā)票，不含稅金額71428.57元，稅額3571.43元，價稅合計7.5萬元。該稅務所代開增值稅專用發(fā)票預收稅款3660.71元，其中增值稅3571.43元，城市維護建設稅89.28元，村出納以現(xiàn)金支付。

二、享受增值稅返還的會計核算

慈溪市農村集體經濟組織承擔了部分美麗鄉(xiāng)村建設支出，如農村道路、文體活動、居家養(yǎng)老中心等工程建設。根據(jù)省、市出臺的相關優(yōu)惠政策，對農村集體經濟組織這部分支出予以稅收優(yōu)惠，由財政、稅務部門實行先征后獎。

農村集體經濟組織可以增設“其他收入—增值稅返還收入”科目，核算村級集體經濟組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）稅務所返還的增值稅款。

【例2】某村集體經濟組織建設老年活動室，某公司中標該工程。根據(jù)合同，村集體支付首筆工程款125889元，公司開具增值稅普通發(fā)票，不含稅金額115494.50元，稅額10394.50元，價稅合計125889元，村集體經濟組織通過銀行轉賬結付。

三、公共服務支出的會計核算

近年來，慈溪市持續(xù)推動城鄉(xiāng)基本公共服務均等化，農村集體經濟組織用于環(huán)境衛(wèi)生、社會治安、醫(yī)療保障、公益設施維修、農民養(yǎng)老等公共服務和公共管理方面的支出，大多被計入“應付福利費”科目。據(jù)統(tǒng)計，2020年宗漢街道18個村應付福利費開支占村集體總收入的65%。福利費開支范圍過于龐大，不利于規(guī)范核算，也不利于提高村級集體資金使用效益，需從內容、范圍上進行調整完善。

按照會計準則規(guī)定，參照應付福利費核算內容實際，可以分為四類情況進行處理：

一是《村集體經濟組織會計制度》規(guī)定從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等，仍舊在應付福利費核算。

二是村集體經濟組織履行社會公共服務和管理職能的各類剛性開支，例如環(huán)境衛(wèi)生費、治安費，可以增加設置“福利費支出”損益類科目，從原來“應付福利費”中剔除出來。

三是村集體經濟組織為興辦公益事業(yè)，對于沒有形成固定資產的支出，不應在“應付福利費”科目核算，可以增加設置“遞延資產”科目，分期攤銷時記入其他支出。

四是村集體經濟組織補助給一定范圍群體的支出，如老年社員補助等，參照股份制分紅向農戶分配，年終時視本村集體經濟組織收益分配情況，在可分配收益充分盈余的前提下，提取老年社員補助基金，向老年人發(fā)放費用。

【例3】某村集體經濟組織于2021年1月支付保潔服務費40249元，支付村級保潔員工資報酬24790元，兩者合計65039元，村集體經濟組織以銀行存款支付。

【例4】某村集體經濟組織對農戶房前屋后的村莊小弄堂進行道路改造，工程決算審計價78619元，其中不含稅金額76329.13元，稅額2289.87元，村集體經濟組織通過銀行轉賬結付。項目完工，經研究其費用按“五五法”分2年攤銷。