中小企業成本控制中存在的問題及對策研究
——以H公司為例

劉 喜,袁有賦

(蘭州財經大學 會計學院，甘肅 蘭州 730020)

隨著全球化經濟體制的建立和發展，國內中小企業之間的交易也越來越頻繁，因此在市場經濟下各中小企業間的競爭日益激烈。從擴大市場份額，提高市場占有率到進一步提升企業競爭力、增強企業整體獲利能力，這些目標的實現都需要中小企業承擔更大的成本壓力。在經濟學中，成本控制是公司生產要素的重要組成部分，所以成本控制和管理的有效實施與企業競爭力的提升密切相關。而現代中小企業的成本控制已經脫離了傳統成本控制的制約，不再是專注于降低成本的絕對價值和節約材料成本，而是牢牢地將成本控制與企業的競爭力聯系在一起[1]。中小企業希望投入較低的成本來獲得超過預期的產值，這就對中小企業提出了更高的要求，如何以低投入創造出高產值，必須充分考慮中小企業的成本控制問題。只有解決了成本控制問題，才能以低成本換來高產值，才能提升中小企業的競爭力。

一、中小企業成本控制現狀分析

(一)中小企業成本控制現狀

企業在經營過程中需要面對來自各方的壓力，外有政策法規的約束、市場環境的日益變化、同行業的競爭等不確定性因素，內有降低成本、優化產能架構、提高產能效率的壓力。企業常以控制成本、加大產品研發力度、提升客戶滿意度等方式來增強企業的核心競爭力[2]，其中控制成本是最根本、最有效的手段，因為控制成本是企業可以自己把控的因素，可以使企業付出較少的代價來獲得更高的利潤，讓企業獲得價格競爭優勢。此外，降低成本還可以增強企業抵御原材料成本上升而帶來的壓力。

目前，我國中小型企業的成本控制主要針對的是事中控制，即立足于產品生產、制程過程中的控制。如，采購成本和銷售成本，對中小企業的成本來說也占有很大份額。但有的中小企業管理者并不注重這些成本環節的控制。再者，即使是生產領域的成本控制，有的中小企業目前仍使用傳統的標準成本法進行成本核算，而傳統的成本核算方法尚不夠完善，其只能粗略地對直接成本和間接成本、固定成本和變動成本進行分配，卻無法從長期和短期、整體和局部來把控企業的整體成本控制體系。還有，在現代企業成本控制中全面預算尤為重要，全面預算涉及供應、生產、銷售、成本、費用、現金收支等各個方面，企業通過編制全面預算，對未來一定期間其全部經營活動可做出具體的規劃[3]。而中小企業尚缺乏編制全面預算的能力，就會導致各部門、各成本控制環節脫節，不能對企業整體經營做出規劃，員工效率低下，直接影響了企業的經濟效益。

(二)H公司成本控制現狀

1.公司簡介

H有限公司主要從事特種氯乙烯共聚物的研發、生產和銷售。作為傳統的中小制造企業，其業務包括研發、采購、生產和銷售，而成本控制是這類企業的一項重要工作，成本控制問題也是這類企業面臨的重要問題，所以將其作為本研究案例來分析。

2.營業成本現狀

H營業成本狀況見表1(數據來源于新浪財經網)。

表1 H公司近3年營業成本狀況

由表1可知，H公司各種營業成本呈明顯的上升趨勢。究其原因，H公司的產品成本主要由原/輔材料、人工、制造費用、動力費等費用構成。而生產成本主要受到原材料成本的影響，原材料成本是成本控制的主要關注點和實施控制的關鍵所在[4]。在近3年材料成本占產品總成本的比例持續上升，約為80%。每年行業的旺季，采購部門會在計劃清單之外做戰略采購，以防比較難采購的原材料斷貨而生產，此時受市場行情的影響，通常采購價格偏高。在行業淡季一過，多備的原材料積壓庫存，此時客戶需求減少，生產訂單減少，原材料消耗減緩，導致消耗的原材料庫存價與行情價存在偏差，庫存價偏高，原材料成本居高不下，導致產品毛利下降。由于原材料庫存的長期積壓，導致資金被長期占用，無形中增加了公司的營業成本。而營業成本的持續大幅度上升，導致管理層成本控制壓力加大。

3.營業利潤現狀

H公司營業利潤現狀見表2(數據來源于新浪財經網)。

表2 H公司營業利潤狀況

由表2可知，H公司2017—2019年營業總收入同比增長率和營業總成本同比增長率都呈先上升后下降的趨勢；而營業利潤同比增長率則呈先下降后上升趨勢。2017—2019年市場平穩，營業總成本和營業總收入都有所上升，但營業總成本的上升幅度總體上略低于營業總收入，所以營業利潤同比增長率起伏不定，呈現先下降后上升的趨勢，并未隨著收入的穩步上升而一直上升。所以H公司的成本控制工作并未見明顯的成效，成本控制水平還不高，導致利潤增長速度趕不上收入增長速度。所以，該企業需要進一步提高其成本控制水平，加強對企業成本的管控，進而增加企業的利潤。

4.成本核算方法現狀

H公司目前主要采用傳統的標準成本法進行成本核算，標準成本法主要適用于產品生產階段的成本核算，并不包括產品的研發、維護、售后等環節的成本核算，忽視了產品其他環節的成本控制，這顯然是不合理的。因此，對于H公司來說，核算產品整個生命周期的作業成本法和目標成本法更符合其成本控制要求。

5.成本控制現狀

H公司的成本一直維持在高水平，說明其成本控制力度不夠。H公司受旺、淡季的影響導致庫存長期積壓，營業成本上升，而且公司有的管理者成本控制的意識不強。H公司現階段采用的標準成本法，只是針對公司生產過程中所發生的成本進行核算和控制，忽視了公司的研發成本和銷售成本。

二、中小企業成本控制中存在的問題

隨著市場經濟的發展，中小企業的成本控制工作越來越重要，但目前國內大部分中小企業的成本控制工作還相對滯后，主要存在成本控制意識不強、成本核算方法不合理、成本控制制度不完善、成本控制執行力不夠等問題[5]。

(一)成本控制意識不強

在中小企業的發展過程中，有的管理者對成本控制未給予充分重視，成本控制意識還不強，尚未形成先進的成本控制指導思想和具體有效的解決方案。對于中小企業來說，一方面有的中小企業管理者尚未充分認識到成本控制的作用，只是關注營業收入，片面追求利潤，而忽略了成本是制約企業經濟效益的重要因素。要想提高企業的經營利潤，必須加強對成本的控制。另一方面有的中小企業依然采用傳統的成本控制手段，尚未采用先進的成本核算方法。主要是由于在當前的市場環境下，有的企業管理者尚未對企業的長遠發展進行規劃，尚未充分認識到成本在企業競爭中的重要地位。

(二)成本核算方法不合理

目前，國內有的中小企業的成本核算方法并不合理，主要是由于員工和管理者缺乏相關專業知識，對先進的成本核算方法不了解，對于標準的制定與差異的分攤尚缺乏合理有效的方法[6]。在成本管理手段上缺乏會計電算化等先進管理，導致平時成本數據統計不及時，影響成本的歸集和分配，使管理者不能準確、全面地掌握成本信息，影響管理者做出正確的判斷和決策。

目前，H公司主要采用傳統的標準成本法進行成本核算，在此方法下，方面全部成本核算工作都由財務部門進行，由于會計人員工作量大，難免出現疏忽。另一方面，僅僅依靠標準成本法并不能準確核算公司成本，還可能導致成本控制工作不能落實到每一步驟，使成本一直維持在高水平。

(三)成本控制制度不完善

成本控制制度不僅能體現企業的發展理念和發展思想，還能指導和規范企業的發展方向。然而，現階段有的中小企業的成本控制制度還不完善，主要表現在以下幾個方面：第一，尚未建立起完善的成本控制責任制度，成本控制工作責任落實不到位，對員工缺乏約束力，往往導致員工的工作效率低下；第二，尚未建立完善的成本控制考核制度，不利于提高員工的積極性。若待到企業經營困難時才想起控制成本，這時要想控制成本就需要企業更大的經濟投入，會嚴重制約企業的發展；第三，缺乏完善的成本預測機制。若不根據企業的實際情況對企業的成本進行預算，就無法確定成本控制目標，往往會導致實際工作中忽視對成本的控制，進而會使實際發生的成本大大超出預算成本。

對于H公司來說，其成本控制理念還不夠先進，無法與公司所需要的管理模式相結合，主要體現在兩方面：一是H公司成本未采用預算管理機制，生產過程中成本缺乏科學的預算指標對成本進行約束，導致制造成本大大增加。二是尚未建立成本預算管理監督機制，沒有獨立的監督部門對生產過程進行監督[7]，導致原材料和設備的耗費，員工效率低下，進而影響公司的長期穩定發展。

(四)成本控制執行力不夠

對于中小企業來說，即使具備了先進的成本控制理念，采用了先進的成本核算方法，完善了成本控制制度，但如果執行者缺乏執行力，企業依舊無法有效利用資源，無法保質保量地完成成本控制的目標，而有的制度也將留于形式。所以，中小企業要想真正實現成本控制的目標，就必須加大成本控制的執行力度。目前有些中小企業已將先進的成本控制管理方法應用于自己的企業，為每個部門制定了相應的成本控制措施，并建立了成本控制責任制等[8]，也明確了工作人員各個職位的成本控制責任，但效果還是不盡如人意。究其原因：首先，有的中小企業缺乏嚴格的規章制度，員工缺乏團隊精神和責任意識，執行力度下降，效率降低。其次，有的中小企業缺乏監督制度，監督工作不到位，未對成本控制的每一步驟進行有力監督，致使成本控制工作難以得到有效執行。最后，缺乏完善的獎懲機制，導致員工工作缺乏動力，工作積極性不高，甚至出現消極怠工的現象，進而導致對成本控制制度的執行不到位。

三、解決中小企業成本控制問題的對策

中小企業只有做好成本控制工作，才能適應現代經濟社會發展的需要，增強企業的市場競爭力和盈利能力。針對當前中小企業在成本控制中存在的主要問題，提出如下對策：

(一)強化企業成本控制意識

中小企業的成本控制工作所帶來的影響不僅限于企業運營成本的降低，還會對企業的方方面面都產生一定的影響，因此中小企業必須重視成本控制的重要性。一方面，中小企業的管理者一定要不斷學習，提升自身的職業技能和管理水平，認識到成本控制對企業發展的重大影響。同時，要加強對員工的成本控制教育，引導員工樹立成本控制理念，只有全員參與，從下而上的進行成本預測，制定成本計劃，自上而下的分配成本比例，明確成本責任范圍，才能統籌有序的將成本控制任務落到實處。另一方面，中小企業的管理者一定要高瞻遠矚，規劃企業長遠發展的目標。經濟市場千變萬化，中小企業要做好準備，對企業的每一環節把控到位，重視成本控制對企業長遠發展的重要作用，做好成本控制工作。

對H公司來說，首先管理層要提高成本控制的意識，將控制成本作為企業發展的一項戰略，提升成本控制的重要性。其次必須加強各部門之間的溝通和聯系，使各部門在運行成本控制工作時能通力合作，采用最優方法，將成本控制最低。同時，加強對各部門和員工關于成本控制方面的學習教育，采用各種宣傳形式，或經常在公司內部組織成本控制方面的培訓等，貫徹從自身做起、從細節做起的全面成本控制理念，使員工明白自身參與的重要性，全面提高公司員工的成本控制意識，營造“人人關注成本，人人主動執行”的公司氛圍。

(二)采用先進的成本核算方法

中小企業在選擇成本核算方法前，首先要明確成本核算的對象，這就必須確保會計憑證等會計數據的完整性和真實性。對于一些不具備條件的中小企業，可以選擇正規的會計事務所進行代理記賬。其次，選擇適合企業自身的成本核算方法。對于中小企業來說，成本核算方法要與時俱進、不斷創新，一方面可以選擇采用作業成本法進行核算，以準確計算各個作業間的成本耗費。其核算的結果是提供產品成本的信息，這比標準成本法更準確、更真實。另一方面企業也可以采用目標成本控制方法，目標成本作為成本和支出的基礎，是企業進行成本分析的有效措施。企業選擇適合自身的成本核算方法才能確保成本核算的科學合理性，從而更有效地控制成本，提升企業盈利能力。

對于H公司來說，首先，應該加大對現有會計人員的培訓和教育投入力度，通過在公司內部的輪崗來提升成本控制人員的綜合素質；其次，H公司應積極采用適合自身的成本控制方法。一方面因為H公司的業務涉及采購、生產、庫存、銷售等各個環節，因此應加快標準成本法到作業成本法的轉變。作業成本法可以提高間接成本和資源在生產過程、經營過程、流通過程、服務過程的分配效率。另一方面，H公司也可采用目標成本法，以市場為導向制定目標成本，避免采購部門超額購買，造成庫存積壓，從而降低公司的營業成本。

(三)建立完善的成本控制制度

中小企業應該建立完善的成本控制制度。第一，中小企業應建立并完善成本控制責任制度，將成本控制責任落實到企業的每個員工，對未完成任務的員工及時追究其責任；第二，中小企業要建立成本控制考核制度，要及時根據考核制度對企業各部門的工作進行考核，如果發現問題就要及時糾正；第三，中小企業要建立并完善成本預測機制，要根據企業的實際情況和成本控制目標，制定企業成本控制的具體方案，保證成本控制工作順利完成。

對于H公司來說，一方面應采用預算管理制度，預算管理制度應涉及供應、生產、銷售、成本、費用、現金收支等各個方面。預算指標并不是一成不變的，在實際工作中各部門可以根據實際情況相應調整，但也要在一定的調整范圍內，保持預算制度的嚴格性和靈活性。另一方面，應建立并完善監督制度。監督部門應獨立設置，保持其獨立性，對各個部門進行有效監督，并定期向管理層匯報監督工作。

(四)加大成本控制執行力度

中小企業除了要有科學的成本計算方法，完善的成本控制制度，還要充分發揮企業各部門、各員工的執行力，只有制度和方法得到全面執行，才能發揮作用。具體來說，中小企業可以從以下方面來加強成本控制執行力度：首先，嚴格管理是提高執行力的前提，只有嚴格考核，才能將各種成本控制方法運用到位、各種成本控制制度落到實處。其次，監督到位是提高執行力的保障，監督到位，執行才有力，增強成本控制工作的監督力度，必須做到敢于監督、善于監督、有效監督[9]，建立并完善企業監督機制，善于對成本控制工作的每一個步驟進行反復監督，避免弄虛作假，促使員工增強執行力。最后，建立完善的獎懲機制，對成本控制工作完成情況好的部門和員工進行獎勵，對未按時完成成本控制目標的部門和員工予以相應的懲戒[10]，以此來提高員工的積極性和執行力度。

對于H公司來說，可以采取以下措施加大成本控制的執行力度：首先，H公司應制定科學的執行程序，公司一定要制定清晰的成本控制目標，明確成本控制的硬性要求，建立并完善成本控制工作考核監督機制，嚴格督促各部門完成成本控制工作任務。其次，H公司成本控制目標的指令下達要清晰準確，公司要科學合理地制定成本預算目標，將成本預算目標簡單化、具體化，確保每個員工都能理解到位，這有利于員工更好地完成成本控制工作任務。最后，H公司應適當地合并、精簡各職能部門，對各部門的職能進行整合，明確各部門成本控制的具體任務，使各部門機構分工合理，職能明確，以提高各部門的辦事效率，更好地完成成本控制目標任務。

四、結 語

本研究以H公司為例，深刻分析了中小企業成本控制中存在的問題，并針對問題提出了相應的對策：對于成本控制意識不強的問題，企業要加強成本控制認識，提高企業成本意識；對于成本核算方法不合理的問題，企業要結合自身實際情況，采用符合自身實際的成本核算方法；對于成本控制制度不完善的問題，企業要不斷完善成本控制制度，建立成本責任管理制度、完善預算管理制度等；對于成本控制執行力不夠的問題，企業要采用嚴格考核、有效監督等方式，督促員工充分發揮其執行力。中小企業如果在同行業的成本控制工作中取得領先地位，會使企業在市場競爭中獲得更大的優勢。在現代迅速發展的經濟社會下，只有把成本控制放在企業戰略的突出位置，企業才能適應社會的發展，增強企業的市場競爭力和盈利能力。