財務會計報告質量影響因素及改進措施研究

張梟

摘要：隨著改革開放的不斷深入，中國已經成為全球第二大經濟體，高度融入世界經濟大潮中，各種經濟業(yè)務越來越多、越來越復雜，企業(yè)要做出正確的經營決策、把握正確戰(zhàn)略方向、正確進行投融資、滿足各種使用者的需求，就必須依賴高質量的財務會計報告作為支撐和基礎。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，影響企業(yè)財務會計報告質量因素很多，其中企業(yè)財務部門獨立性、內控制度、信息系統(tǒng)、人員素質對財務會計報告的影響極為重要，本文將從以上幾個方面進行闡述，并相應地提出改進措施，希望對企業(yè)管理者、會計信息使用者有所啟發(fā)和幫助，并在企業(yè)管理和經濟生活中加以運用，取得好的效果。

關鍵詞：企業(yè);財務報告;質量;措施

伴隨著市場經濟的不斷發(fā)展，人們對財務會計報告信息的使用和依賴越來越強，而財務會計報告作為財務信息的載體，其質量的高低決定著人們經濟決策的成敗與否。本文從財務會計報告綜述開始，整體上描述了其定義、內涵、重要意義，讓大家對財務報告有整體上的概念和把握，從財務獨立性、內控建設、信息系統(tǒng)、人員素質四個方面深入分析對財務報告的質量影響，并提出精準改進措施，讓企業(yè)管理者深入了解財務報告質量影響因素和提高質量的措施，也為財務信息使用者信賴財務會計報告提供了保障，達到企業(yè)、社會的雙效益、雙促進。

一、企業(yè)財務會計報告綜述

（一）企業(yè)財務會計報告定義

財務會計報告是指企業(yè)會計部門根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料，依據一定的編制基礎編制并對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量及所有者權益等會計信息的總結性書面文件。是財務會計報告使用者了解企業(yè)財務狀況以及責任履行情況的有效載體。財務會計報告主要包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表以及會計報表附注等。

（二）企業(yè)財務會計報告質量的內涵

企業(yè)財務會計報告質量包括質和量兩個方面的含義。量即企業(yè)財務會計報告包含的內容必須齊全，按照會計準則應該披露反映的必須披露，“四表一注”不得缺少，形式上符合要求。質即企業(yè)財務會計報告內容真實可靠、具有關聯(lián)性、易理解性、可比較性，反映企業(yè)真實經濟業(yè)務的實質。

（三）財務會計報告質量的重要意義

先看一個案例：2019年8月16日，行業(yè)龍頭企業(yè)康美藥業(yè)被中國證券會通報其在2016年～2018年會計期間，涉嫌虛增貨幣資金、營業(yè)收入、固定資產等財務造假行為，對康美藥業(yè)及多名相關當事人作出行政處罰及證券市場禁入的決定，對涉嫌犯罪的，將依法追究刑事責任，以高壓態(tài)勢堅決維護上市公司信息披露制度，這是一起典型的財務會計報告造假案件，使會計信息使用者蒙受損失，做出錯誤的決策，教訓非常深刻。因此，會計信息使用者想了解一家公司財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量以及股東權益變動等情況就必須通過一定的載體，而企業(yè)財務會計報告就是企業(yè)向外界傳遞會計信息的有效載體。可以說企業(yè)財務會計報告質量高低影響會計信息使用者投資、融資、決策管理、政府稅收等一系列活動，在經濟活動中起著重要的作用，從重要程度說企業(yè)財務會計報告質量是會計信息使用者決策的生命線，必須嚴把企業(yè)財務會計報告質量關。

二、財務會計報告質量的主要影響因素

21世紀，經濟高速發(fā)展，業(yè)務深度融合，企業(yè)處在錯綜復雜的社會環(huán)境中，時時刻刻受到社會各種因素的影響，而企業(yè)向會計報告使用者準確無誤地傳達相關會計信息，如企業(yè)生產經營狀況、企業(yè)投融資狀況、企業(yè)盈利狀況、償債情況、紅利分配情況等，就必須通過一種高質量的載體，財務會計報告就是現(xiàn)代企業(yè)制度下產生的這一有效載體，其必然也會受到各種因素的影響，筆者認為企業(yè)財務獨立性、內控制度、信息系統(tǒng)、人員素質對企業(yè)財務會計報告質量影響至關重要，下面分別予以闡述。

（一）企業(yè)財務會計獨立性對財務會計報告質量的影響

會計獨立性是新會計準則下的一項重要原則，包括會計執(zhí)業(yè)者的獨立性和會計執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)的獨立性。即包括宏觀和微觀兩方面的內涵，一方面從宏觀上來說，會計執(zhí)業(yè)者在對企業(yè)的經營軌跡進行描述的過程中不受任何單位或個人影響，可以完全按照會計職業(yè)道德準則進行會計核算，以保證為經濟利益相關者提供真實有效的會計信息，以有效促進其決策的正確性，減少企業(yè)經營決策的失誤，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。另一方面從微觀角度來看，會計職業(yè)者接受內部經理人的委托開展會計工作，在執(zhí)業(yè)過程中不受企業(yè)的經營模式的影響，完全按照會計職業(yè)道德準則進行會計核算，提供真實有效的會計信息，提供高質量財務會計報告，為會計信息使用者提供決策有用的財務會計信息。

（二）企業(yè)內控制度對財務會計報告質量的影響

企業(yè)全部規(guī)章制度、程序、流程統(tǒng)稱內控制度，不相容職務相分離是內部控制制度的靈魂，貫穿于內控制度設計、運行、監(jiān)督全過程。從管理的視角將其分為財務控制和業(yè)務控制。為了保證企業(yè)保證會計信息的完整性、合規(guī)合法性、真實性，保護企業(yè)財產物資免受損失而制定的相關制度統(tǒng)稱為財務控制。而為了經營目標的實現(xiàn)，按照既定經營方針、決策貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)經營活動效率和效果性而制定管理制度統(tǒng)稱為業(yè)務控制。這兩種制度相互融合、相互促進，共同保證高質量會計信息的輸出。只有設計完備的、規(guī)范的內部控制制度并一貫執(zhí)行，才能保證會計信息真實、完整、有效，進而保證輸出高質量的財務會計報告。因此，企業(yè)必須加強內外環(huán)境建設、正確識別評估各種風險、有效控制各種經營活動、加強信息通聯(lián)、強化監(jiān)督等全流程、全方位、無死角的內部控制制度建設，保障企業(yè)合法合規(guī)經營，確保企業(yè)財務報告質量得到有力支撐。

（三）財務信息系統(tǒng)對財務會計報告質量的影響

如何將財務數據轉換為財務信息，從歷史演變來看，有人工和現(xiàn)代信息技術兩種模式，隨著計算機網絡技術發(fā)展，現(xiàn)代信息技術模式以其智能、快速、高效已經占據主導地位。財務信息系統(tǒng)是指以計算機、internet網絡、網絡財務軟件為手段，建立的財務管理信息系統(tǒng)，對企業(yè)的財務狀況、經營活動成果、現(xiàn)金流量，進行完整、持續(xù)、全方位的價值記錄和肯定。包括收集原始憑證、設置賬戶、填制記賬憑證、登記賬簿、輸出賬簿、報表等各種財務活動，實現(xiàn)了由財務數據到財務信息的轉換過程。因此，高度重視財務信息系統(tǒng)開發(fā)、日常運營維護、權限設置、安全防護等系統(tǒng)管理，努力打造科學化、智能化、高效化的財務信息系統(tǒng)，杜絕人為因素的干預，確保從財務數據到財務信息轉換過程的真實、完整、安全，為提供高質量的財務會計報告奠定技術基礎。

（四）人員素質對財務會計報告質量的影響

現(xiàn)代企業(yè)的競爭是人才的競爭，企業(yè)財務會計報告質量建設離不開高素質財會人才隊伍。在實際工作中，部分企業(yè)管理人員根本不懂財務、不重視財務，特別是一些民營企業(yè)把公司作為自己的“后花園”，開支隨意，對財務人員施加額外的壓力，缺乏監(jiān)督制約機制，導致財務報告質量低下。在現(xiàn)實工作中，一些財務人員不學習新的財務知識、信息網絡知識、財稅法規(guī)知識，按照原有的習慣處理日常賬務，導致企業(yè)面臨稅務風險、法規(guī)風險，難以編制出高質量、合規(guī)合法財務會計報告。再如，一些財務人員職業(yè)道德水平不夠，對企業(yè)會計準則、稅法法規(guī)不學習、不研究，在利益的誘惑和驅使下，喪失應有的原則性和公平性，與企業(yè)高管人員串通舞弊、虛構財務數據，出具虛假的財務會計報告，導致會計信息失真，使會計信息使用者做出不正確經濟決策，遭受經濟方面重大損失。

三、改進企業(yè)財務會計報告質量的措施

（一）強化財務獨立性，為高質量財務會計報告提供意識支撐

企業(yè)必須從思想深處去樹立財務獨立性意識，打造從內到外、從上到下財務監(jiān)督體系，真正實現(xiàn)財務人員獨立判斷、獨立運用規(guī)章制度、獨立處理財務信息、獨立出具財務會計報告。對外引進獨立的第三方審計監(jiān)督機構，加強對企業(yè)遵守國家財經法規(guī)、企業(yè)會計準則、企業(yè)規(guī)章制度的監(jiān)督制約，強化企業(yè)財務會計報告真實性、完整性、時效性、及時性的監(jiān)督，對企業(yè)財務會計報告作出客觀、公平公正的審計評價。對內提高企業(yè)內部審計職業(yè)道德素養(yǎng)和能力水平。內部審計是對企業(yè)經營活動、內控制度的適當性、合法性、有效性進行客觀評價，促進企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)要提高財務會計報告質量必須要提高企業(yè)內部審計的地位，發(fā)揮其審計監(jiān)督的作為，以確保企業(yè)財務處理財務數據的獨立性，尤其要對企業(yè)財務業(yè)務合法合規(guī)、履責守則、人員操守等進行全面的審計監(jiān)督，防范風險，增加價值。

（二）建立健全內控制度，為高質量財務會計報告提供制度支撐

1.設計一套適合企業(yè)自身的內控制度

企業(yè)必須結合自身經營情況的實際，在內控制度基本規(guī)范的大前提下，合理地設計企業(yè)組織架構、經營管理方式、職權分配等一系列程序、方法、制度。只有規(guī)范內部控制，才可以保證日常工作中正確收集、處理、輸出會計信息，將企業(yè)真實的經營、財務活動實際情況反映出來，讓管理者知道實際狀況與預算情況的錯誤和偏差，并努力改正，從而保證會計信息的真實性和準確性，才能確保財務會計報告質量可靠。

2.確保內控制度良好運行和執(zhí)行

內控制度制定之后，嚴格地運行和執(zhí)行是關鍵，不能將制度束之高閣，造成制度和執(zhí)行兩張皮，就不能達到內部控制應有的作用。首先，企業(yè)高管要帶頭執(zhí)行和遵守。制度之下沒有特權和特殊，內部控制制度是企業(yè)使命、文化的集中體現(xiàn)，也是完成企業(yè)戰(zhàn)略目標的有力抓手，企業(yè)高管帶頭遵守、模范執(zhí)行、率先垂范，對企業(yè)文化的形成起到引領示范作用，可以增強企業(yè)凝聚力、向心力、聚合力，也有利于內部控制制度的全面鋪開和執(zhí)行。其次，企業(yè)中層干部發(fā)揮橋梁紐帶的作用。企業(yè)中層干部是企業(yè)發(fā)展進步的中堅力量，對上要領會企業(yè)的愿景、使命、目標、戰(zhàn)略定位，對下要傳達、宣傳公司企業(yè)文化、戰(zhàn)略目標，細化、分化業(yè)績目標，督促業(yè)績目標落地實施，起著承上啟下和橋梁紐帶的作用。最后，企業(yè)員工要認同并遵守執(zhí)行內部控制制度。要加大對員工的宣傳力度，使他們知曉并執(zhí)行，形成人人講制度、制度人人講，按制度辦事，按制度規(guī)范和約束自己，打通制度執(zhí)行的痛點和難點，只有這樣企業(yè)才能保證財務信息真實、完整、可靠。

（三）優(yōu)化財務信息系統(tǒng)，為高質量財務會計報告提供信息支撐

隨著現(xiàn)代通信、網絡、計算機、AI技術的發(fā)展，財務數據生成財務信息手段也發(fā)生了很大變化，處理大量、復雜的財務數據變得更加便捷和高效。形成一套高效的財務管理信息系統(tǒng)，為提高企業(yè)財務會計報告提供信息支撐，企業(yè)就必須從硬件和軟件兩個方面入手。

一方面，企業(yè)需要配備財務管理信息系統(tǒng)所需的計算機、辦公場所、服務器，網絡終端設備等必要基礎設施，為財務管理信息系統(tǒng)建設和優(yōu)化提供物質基礎。

另一方面，關鍵是企業(yè)要加強財務管理信息系統(tǒng)軟件方面的建設。首先是財務信息人才的儲備。引進既懂業(yè)務，又善于現(xiàn)代信息技術鉆研的財務信息人才，把企業(yè)財務業(yè)務全方位融入財務信息系統(tǒng)中去，充分運用現(xiàn)代技術手段，強化財務業(yè)務管理，達到信息可靠、提質增效的目的。其次做好財務信息系統(tǒng)控制重點的設置。重點做好部門及崗位職責分配、強化軟件系統(tǒng)日常維護、規(guī)范操作流程、確保信息安全、加強信息檔案分類管理。同時，必須將不相容職務相分離的原則嵌入財務管理信息系統(tǒng)中去，杜絕一人完成全部業(yè)務流程，杜絕舞弊行為的發(fā)生，確保高質量的財務報告信息。最后是強化對財務信息新知識的學習。社會在進步、經濟在發(fā)展，新的知識、新的技術、新的思維在不斷地涌現(xiàn)和發(fā)展，如何把新技術、新知識運用到財務管理當中，更好地服務企業(yè)管理、戰(zhàn)略決策，出具高質量的財務會計報告，這就要求財務人員、企業(yè)管理層不斷學習、不斷吸收、不斷鉆研新知識、新技術，并運用它為企業(yè)決策服務，為廣大財務報告使用者提供更全面、更準確的財務信息。

（四）加強財務人才梯隊建設，為高質量財務會計報告提供智力支撐

1.做好崗前培訓

企業(yè)招聘要加強對財務人員專業(yè)能力的關注，引進高、中、低，老、中、青等各類財務人才，既要引進高學歷、專業(yè)證書齊全的人才，又要引進經驗豐富、思維新穎的財務人才，形成完善的財務人才隊伍。同時，上崗前業(yè)務培訓也要及時跟進，形成系統(tǒng)、連續(xù)、全面的崗前培訓，堅決做到業(yè)務不熟悉不上崗、業(yè)務不精通不委重任的要求，切實把好崗前培訓關。

2.做好日常職業(yè)培訓

財務業(yè)務提升、職業(yè)道德養(yǎng)成并非一氣呵成，必須在日常工作中定期培訓、日常點滴養(yǎng)成，既要鼓勵財務人員參加各類職業(yè)培訓、考取各類財務證書，又要在日常工作中組織財務人員進行職業(yè)培訓、專業(yè)理論學習，從內到外、從上到下全方位提升業(yè)務能力和職業(yè)素養(yǎng)。

3.篩選合格財務人才

建立健全獎優(yōu)罰劣、優(yōu)勝劣汰的財務人才隊伍獎懲機制，對部分工作效率高、工作方法靈活、工作態(tài)度積極的財務人員，在職位晉升、薪資待遇、股權激勵等方面給以適當傾斜和獎勵;對部分工作效率低下、工作態(tài)度消極，甚至是故意違反財務會計工作規(guī)定的相關工作人員，則給予責令整改，并視情節(jié)輕重給予降職、減薪、調崗、辭退等處理方式，形成良性競爭的獎懲機制。

四、結束語

時代在發(fā)展、社會在進步，財務會計工作在日常工作、生活中發(fā)揮越來越重要的作用，而作為企業(yè)財務的載體——財務會計報告在其中起著關鍵性的作用，它是連接企業(yè)和財務信息使用者的橋梁和紐帶。在網絡信息高速發(fā)展的時代洪流中，財務信息使用者渴望擁有高質量的財務會計報告，政府監(jiān)管部門對財務報告質量要求也越來越嚴，對影響企業(yè)財務會計報告的因素及措施研究永無止境、永遠在路上，一些新的影響因素及措施隨著社會、法規(guī)、環(huán)境、技術、意識形態(tài)的變化而呈現(xiàn)新的狀態(tài)。筆者在出納、會計、主辦會計、財務經理、審計經理、財務總監(jiān)等不同崗位進行淬煉、不斷摸索，結合自身考取中國注冊會計師、高級會計師、稅務師、資產評估師證書學習到的理論知識，總結出影響財務會計報告質量的主要因素，并提出相應的改善措施，希望對從事會計工作崗位的人員、企業(yè)管理人員、財務信息使用者，正確認識和使用財務會計報告提供一些幫助。

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