作業(yè)成本法視角下制造企業(yè)成本管理研究

趙義亮

（福建亞南電機有限公司，福建 寧德 352100）

一、作業(yè)成本法概念

作業(yè)成本法是指通過計量和確認，基于作業(yè)核心，精準的計算企業(yè)運營管理中資源的耗費度。然后選擇成本動因計算企業(yè)各業(yè)務流程成本分配情況。通過作業(yè)成本法來深度探討制造業(yè)成本管理。能夠切實解決企業(yè)因資源決策、產品定價以及組合決策所帶來的不利因素。

二、作業(yè)成本法用于制造企業(yè)核算的優(yōu)勢

（一）使得企業(yè)成本核算范圍得以增大

基于作業(yè)成本法視角下，制造企業(yè)成本管理方法是以作業(yè)為中心，以顧客、市場、受眾群體為主要核算內容。以核算體系基礎獲取創(chuàng)新為原則資源導向為主線，使得制造企業(yè)在成本計算時更符合實際情況，從而幫助企業(yè)更加精準判斷盈利數據及市場分析差別。

（二）將資源與成本關系清晰闡述

作業(yè)成本法視角下的成本管理研究，主要通過成本資源消耗和作業(yè)產品兩部分組成。當各產品操作成本可根據產品價值量大小判斷時，作業(yè)成本視角下的制造企業(yè)就會根據產品動因，依據市場需求情況幫助企業(yè)更好地對未來投資方向進行明確，以此保障企業(yè)在市場中獲取更多的盈利。

（三）構建新型的會計體系

作業(yè)成本下的制造企業(yè)成本管理應用可以有效推動新型會計體系建立。在各部門不斷挖掘市場變現能力時，該方法可在實現綜合評價企業(yè)業(yè)績提升基礎上，能夠對企業(yè)生產費用適用合理程度進行判斷，使得企業(yè)充分發(fā)揮資源價值，促進企業(yè)的經濟效益穩(wěn)步提升。

（四）獲取更加客觀真實的成本信息

作業(yè)成本法強調作業(yè)資源、產品之間的互相消耗，且作為企業(yè)間接費用分配核算的主要方式。進而促使制造企業(yè)成本管理研究數據更為及時、可靠。

三、在制造企業(yè)成本核算中作業(yè)成本法的應用

當前制造類企業(yè)的操作生產流程較之以往有了很大程度的改變。不再是以往單一結構生產流程簡單、復制程度較高的生產性摩擦。伴隨高新技術信息化自動化迅速發(fā)展，企業(yè)產品成本布局已逐漸分配，且間接費用占比大幅增加。因此，作業(yè)成本法與傳統成本核算方法相比具有顯著優(yōu)勢。

第一，作業(yè)成本法能夠精確核算企業(yè)產品的制造成本，保障企業(yè)管理者能夠獲取更為有效的決策信息，進而使得對他風險度大幅降低。幫助企業(yè)規(guī)避風險。第二，以作業(yè)成本法核算成本，能夠幫助企業(yè)管理者對于消耗資源的方式清晰把握。改變傳統產品上硬性分派貨物資源的弊端，如針對同類型的不同產品，作業(yè)成本法能夠實現對其成本差異性、共同性進行清晰描述。以此幫助企業(yè)來縮減成本。第三，作業(yè)成本法可以對形成成本的動因進行明確，能夠幫助企業(yè)準確了解成本信息，從而進行有效的成本管控和定價產品，以此選取最優(yōu)的營銷策略，促進企業(yè)在市場中引起更多的份額。

（一）作業(yè)成本法核算流程

1．分析產品成本特征。

2．劃分作業(yè)，建立成本庫。建立作業(yè)成本庫，歸集和分配各個產品成本后，生產經營過程劃分。比如，基于生產需求，可以劃分產品的作業(yè)中心為調試機械、處理訂單、處理材料、檢測質量、運輸包裝等不同的作業(yè)中心。

3．基于成本動因將相關產品成本進行分配計入，例如前文所述，將時間作為成本設計動因，將數量作為訂單處理標準，基于個人作業(yè)成本動因計入分配所耗費的資源。

（二）應用舉例

下表1、表2為某公司甲乙兩種產品的相關信息。

表1 甲、乙產品基本資料

表2 甲、乙產品作業(yè)成本資料

（案例一）

據上表3所示可知：

表3 成本動因分配率

甲產品制造費用=2×1250+60×87.5+10×133.33+1000×14.62+30×37.5=24828.3

乙產品制造費用=6×1250+20×87.5+20×133.33+300×14.62+50×37.5=18177.6

最后，可得出甲乙產品的成本為下表4。

表4 甲、乙產品成本計算表

（案例二）

福建亞南機電設備有限公司作為一家典型制造企業(yè)，具有產品型號繁多、銷量較大、生產技術較為復雜等特點。為了佐證作業(yè)成本法對制造企業(yè)產生的優(yōu)點及局限性，本文通過掌握亞南機電有限公司以往生產數據、通過對核算本期成本進行選用。因為可以將企業(yè)內外工裝、半成品、外委加工費、原材料作為直接成本在零件號中計入。在這里，作業(yè)成本法和傳統成本法有著一致的核算模式。運用傳統成本與作業(yè)成本多筆分析法得出以下結果。

如下表所示，表5和表6是作業(yè)成本法核算的結果，表7是傳統成本法核算結果。

表5 作業(yè)成本法 單位：元

表6 作業(yè)成本法續(xù) 單位：元

表7 傳統成本法 單位：元

由圖表能夠看出。通過作業(yè)制造成本法所形成的相應型別零件和行號碼成本計算金額與傳統作業(yè)成本法所形成的結果存在較大的差距。另外，在制造費用率方面也有著較為明顯的差異。現今傳統作業(yè)成本法成本核算主體主要是小時制造費用和全體員工工作薪酬，無法基于不同零件型號的實際操作工時各別分攤計算至各自的零件和型號，并未有較為精確的成本核算結果。同時本次核算的每一個零件型號的職工費用率一致，是對成本結果率進行計算的前提條件，局限性較大。而作業(yè)成本法視角下的成本管理可將薪酬成本按照計件工資和編號直接細化，這樣不僅可以直接產品型號細化，還同時可以將其余部分職工直接薪酬與該費用按照實際操作零件工時分別進行小工分攤。通過分析數據表格能夠看出，相較于傳統成本核算，作業(yè)成本法得出數據更為準確。另外，將該企業(yè)制造生產產品按照不同型號劃分測算這一方式，更有助于企業(yè)幫助企業(yè)及時了解本期發(fā)生的零件產品那類成本核算單價過高，那類利潤率較低，從而使得企業(yè)核算成本方法更科學、有經濟依據。

四、作業(yè)成本法的局限性

（一）成本動因確定困難

對于核算來說，成本法是至關重要的一方面。同時在對成本作業(yè)動因進行確定時，存在多方面的人為因素。作業(yè)成本法的會受成本作業(yè)動因較大程度的影響，決定著能否有作業(yè)成本產生，是分配作業(yè)成本的核心指標。對于不同的企業(yè)來講，作業(yè)成本視角下的產品大多屬于制造步驟復雜、銷售產量較大且人工耗時較多的企業(yè)。這類企業(yè)受市場環(huán)境、產品喜好因素較大。再加上這類企業(yè)產品通常需要反復確認成本動因后，才可進行大量生產。盡管部分產品數據可根據作業(yè)成本法計算出來，但是針對某類產品還是需要通過人為調配分配數據給企業(yè)各個生產環(huán)節(jié)。所以，對于成本中動因進行快速地確定這一問題較為復雜。

（二）存在較高的維護開發(fā)成本

作業(yè)管理成本視域下的項目基本上都應當進行細化，但對于傳統企業(yè)來講其工作量無疑是要增加許多。再或者其中的統計數據處理難度遠遠地要大于其他傳統統計方法，以至于系統開發(fā)時和維護時的成本大大提高。因此，作業(yè)成本法在大型制造企業(yè)中實用度不高。且該類產品企業(yè)到底要是真想在國際市場中占據一定市場份額，必須持續(xù)到優(yōu)化企業(yè)技術，調整產品功能結構。就需要對傳統作業(yè)成本劃分進行再次的考量，很大程度上使得維護和開發(fā)做傳統作業(yè)劃分成本法運用的技術難度增大。

五、結束語

總之，作業(yè)成本視角下的成本管理研究工作在實施優(yōu)化推進制造裝備企業(yè)有效合理分配資源利用戰(zhàn)略中已經起到了較大積極推動作用，且據該行業(yè)未來發(fā)展趨勢對其符合性要求較大其未來發(fā)展應用空間十分廣闊。因此，可在優(yōu)化制造裝備企業(yè)前期加大成本資源合理投入利用力度，大力推廣使用。