事業單位管理會計體系的建設路徑

高麗娜

（哈爾濱市第一專科醫院 黑龍江哈爾濱 150006）

自2016年《管理會計基本指引》頒布以來，管理會計體系構建有了可依據的標準，加快了事業單位管理會計體系的構建進程。管理會計的管理對象是資金運動情況，并且可通過有價值信息的提供為事業單位規劃制定、決策作出、控制實施及評價開展提供信息支持，因而作為經濟管理活動之一的管理會計是事業單位內部管理優化的重要路徑。事業單位需要以2016年財政部門發布的《管理會計基本指引》為依據，實現管理會計體系的科學構建，基于內部管理水平提高保障事業單位的可持續發展。

一、事業單位管理會計體系建設的目的及意義

管理會計是以資金運動為管理對象，為單位規劃、決策、控制、評價等活動提供有用信息，用以提升單位內部管理水平的一系列經濟管理活動。管理會計體系源自管理會計的拓展，管理會計體系包括預算管理體系、資金管理體系、資產管理體系、會計管理體系。其內容涵蓋成本、預算、決策、分析、風險、戰略與投融資等。管理會計體系建設是實現會計改革的關鍵所在，事業單位管理會計應用的目的在于優化內部管理成效，構建可高效運轉的預算管理制度，實現事業單位績效情況的科學與精準衡量，進而展現出資源配置方面市場所起到的重要作用。

隨著政府會計制度改革的不斷深入，事業單位管理會計體系建設是事業單位改革發展的客觀需要，是事業單位管理者正確決策的客觀需要，是事業單位健全內部控制體系的客觀需要。管理會計是一種科學的管理方法，管理會計的應用可為事業單位決策效率的提升提供有力支持。事業單位體制改革與調整，組織結構逐步優化，為經濟發展及科學技術優化創造了條件。在此過程中，若是管理會計體系不完善就難以實現管理信息的全面收集，會降低事業單位的決策效率。因此，必然要通過管理會計體系的完善構建，將管理會計引入事業單位內部管理中，通過大量有價值信息的提供，為單位經濟活動進行預測、規劃和控制，確保事業單位決策工作的高效開展，優化配置單位資金，規避運營風險，不斷提升單位內部管理水平，從而推動事業單位高速發展。

二、事業單位管理會計體系建設的具體路徑

（一）構建完善的預算管理體系

預算管理體系的構建要立足戰略角度，對預算管理目標進行細化分解與有效落實，彰顯戰略目標實現中預算的導向作用，進而實現科學化的資源配置，保證本單位戰略目標的實現。管理會計體系與預算管理體系在管理方向上具有不同之處，二者在作用上相輔相成，互為補充。完善有效的預算管理體系能促進管理會計體系建設，通過管理預算的執行情況實時控制事業單位行為，并為管理層提供及時、準確的信息資料，保證管理決策的科學性；同時，管理會計可以將單位戰略目標落實到預算管理中，確保戰略目標的穩步實現。

1.科學編制預算

事業單位應秉持上下結合的原則優化預算編制，預算部門應結合本單位業務特點基于多個維度，運用科學的方法梳理與優化預算編制流程。同時，預算部門應對自身業務特點進行詳細分析，在業務特征把握的基礎上，對各種預算編制方法的優劣及具體的應用標準進行綜合分析，把握滾動預算、彈性預算及零基預算等方法的應用要求，增強預算的可執行性，進而通過預算方法的科學選用實現預算的科學編制。

2.加強預算執行控制

事業單位需要將預算執行控制作為重點，在預算授權控制制度完善建立的基礎上強化預算執行控制，以預算審批標準為依據落實預算授權控制制度，實施各項費用支出的嚴格控制。預算管理部門應通過分析會議的定期召開進行預算執行情況研究，對預算執行全過程給予嚴格的監督與控制，并針對預算執行中的缺陷或不足制定可行性的調整對策，從而消除預算執行偏差問題，當既定的內、外部環境發生重大變化時要對預算進行調整。此外，事業單位需要以既定調整程序為依據，在單位內部或外部環境改變時針對性實施預算的合理調整。

3.嚴格落實預算考核機制

事業單位預算體系構建過程中要落實預算考核機制，明確具體的預算考核指標體系，制定可量化的預算考核指標，并由上級負責下級的預算執行監督考核。同時，還需要在績效考核體系當中將預算考核結果作為重點內容，并依據預算考核結果針對性獎勵與懲罰預算執行部門，通過正激勵與負激勵的有效實施提高預算執行成效。

（二）構建完善的成本管理體系

業財融合是管理會計應用的途徑。在新政府會計制度逐步實施、事業單位自身管理體系不斷改革的境況下，事業單位需要通過成本觀念樹立和強化成本效益意識，助力成本管理體系構建，引入科學的成本管理方法提高成本控制效果，基于科學性成本管理方式應用，確保事業單位財政資金利用效益最大化。

1.健全成本管理制度

事業單位要完善成本管理制度，制定合理的費用審核、定額管理制度和成本核算制度，同時還應建立責任成本制度及成本核算制度，加強對事業單位成本數據信息的收集和整理，在各項成本管理制度建立與完善的基礎上，確保成本數據信息的全面化收集與有效性整理，強化資金支出管控，進而為成本管理的高效實施，提供全面、翔實的數據依據。

2.優化成本管理流程

事業單位的成本管理體系要轉變以往只注重事后管理的方式，需要納入事前管理及事中管理，確保一體化、全過程的成本管理體系構建，在事前成本預算、成本規劃實施的基礎上，在事中做好成本監督與控制，找出單位內部控制執行的不足，并在事后可以收集分析與內部控制相關的信息，展開嚴格的成本核算考核，通過成本管理流程的優化與完善，確保事業單位領導層可切實了解成本費用的支出情況。

3.應用科學的成本管理方式

事業單位適用的成本管理方法主要有四種，一是目標成本法，二是標準成本法，三是變動成本法，四是作業成本法。事業單位需要對自身業務情況引入成本管理方法進行科學分析，選擇適合的成本分析方法，通過成本分析方法科學應用探尋成本波動的主要影響因素，進而通過針對性的調整與控制強化成本管理成效。

（三）構建完善的績效管理體系

管理會計是事業單位內部控制的重要內容，在內部控制體系建設中，事業單位需要通過績效管理力度轉變職工工作態度，確保職工工作的高效開展，從而提高事業單位的公共服務效能。

1.做好績效規劃的科學制定

事業單位應以上級下達工作目標為依據，針對自身業務狀況合理制定績效管理規劃，并在此基礎上構建完善的績效評價指標體系，要對績效目標值進行科學確定，并給出具體的績效評分方法，還要明確績效評價周期，為績效計劃的規范與有效執行提供依據。

2.強化績效規劃執行控制力度

事業單位應完善績效監督機制，嚴格化與全面化展開績效規劃執行全過程的監督審查，重點分析績效指標完成情況，掌握績效執行與規定要求不相符的具體原因，同時還需要合理制作績效分析報告，并及時在事業單位內部進行公布。整個績效管理過程中，需要重點監管項目資金的績效執行情況，從而有效防止違規利用項目資金現象的出現。

3.確保績效考核評價的嚴格開展

事業單位應以績效考核指標體系為依據，嚴格考核各個部門、各個崗位的績效情況。指標體系構建時，可結合自身情況選用關鍵績效指標或平衡計分卡等不同方式構建指標體系。指標體系除了要包含數量、質量、成本等基本指標外，還需要涵蓋實效指標、經濟或社會效益指標，還應將可持續影響及服務對象滿意度納入指標充定范疇。指標權重的確定，需要實現主觀及客觀兩種賦權方式的有機結合，進而保障工作績效評價的客觀性與精準性。

4.有效應用工作激勵措施

事業單位應以工作績效考核結果為依據落實激勵措施，針對性進行事業單位各部門或各崗位成員的獎勵，增強工作績效考核結果與職稱評定等各個方面的關聯度，按照考核結果發放薪酬及福利，督促工作人員正視工作績效提升，從而確保激勵措施應用價值的最大化發揮。

（四）構建完善的風險管理體系

為強化事業單位經營發展中風險隱患的控制成效，事業單位需要通過風險管理體系的科學構建與有效優化建立起風險管理體系，提高財務管理人員的安全意識，有效防范和控制發展中的風險隱患，營造利于事業單位長效發展的環境氛圍。

1.建立與推行職責分工制度

事業單位應做好關鍵性崗位的分離，防止不相容崗位由同一人擔任，通過崗位的合理設置，在職責分工制度有效實施下，降低違規操作事件的發生概率。

2.制定與落實授權控制制度

事業單位應對各個部門或崗位，在經濟業務方面所享有的權限進行合理界定，并要對審批流程進行科學梳理與合理優化，按照制度流程明確各崗位、各部門的經濟業務權限，嚴格實行授權控制制度，實現各項業務的合規審批，基于授權范圍內實現各項經濟業務的規范辦理。

3.構建風險評估機制

事業單位應在財務管理部門之外設置單獨的風險管理部門，由此部門負責評價事業單位各項重要決策制定后可能出現的風險，通過合理分析與有效控制防止決策風險問題的發生。

（五）構建與落實管理會計報告制度

事業單位應對自身運營狀況給予嚴格的監督，建立健全管理會計報告制度，構建契合當前運營狀態的可行性管理會計報告制度，為內部管理需求的滿足提供支持，實現事業單位自身管理狀況的優化，從而保障領導層做出科學、可靠的管理決策。

1.科學確定管理會計報告流程

事業單位的財務管理人員應擔負起管理會計信息完整性收集的重任，應以管理會計對象為依據針對性進行管理會計報告的編制，并及時向上級領導提交編制完成的報告文件。

2.制定戰略管理報告

財務部門要做好事業單位內部及外部環境變化情況的監督與分析，科學評價自身戰略執行情況，并要對本單位一段時間內制定的戰略決策的執行情況進行回顧與分析，通過戰略管理報告的編制，幫助領導者及時了解戰略成效，進而針對性做出管理戰略的調整與優化。

3.編制成本管理報告

成本管理報告編制時，事業單位的財務管理人員需要對成本預算及實際產生成本之間的偏差值進行精準測算，分析成本偏差出現的具體原因，進而編制出具體的成本管理報告，且需要在報告中針對性給出可行性的成本偏差控制策略。

4.出具業績評價報告

工作業績考核完成之后，事業單位需要詳細分析績效項目、關鍵指標及所產生的執行結果，并對績效偏差的原因進行追溯，并在此基礎上針對性提出整改建議，從而完成業績評價報告的科學編制。

三、保障事業單位管理會計體系構建成效的策略

（一）打造專業化管理會計團隊

一般而言，事業單位存在會計人員知識結構不夠多元的問題，綜合素質高的專業管理會計人才相對缺乏，會對事業單位管理會計的體系構建產生直接影響。基于此，事業單位應將管理會計團隊的專業化打造作為重點，通過人才根基的穩固確保管理會計體系的科學構建與有效實施。事業單位管理會計要主動參與到單位目標計劃和策略研究中，積極參與單位流程管理工作，發揮專業特長和技能，優化財務管理模式，提升會計信息質量。

1.加強外部人才吸納

事業單位應面向社會招聘業務水平高、經驗豐富、管理會計理論基礎深厚的高學歷人才，拓寬人才引進渠道，完善單位人力資源建設體系，通過管理會計團隊知識結構的優化，為管理會計體系建設奠定人才基礎。

2.重視在職人員培訓

吸納外部專業性人才的同時，事業單位還不能忽視現有人才的培訓，組織管理會計相關的理論知識培訓活動，開展常規、常態化的信息技術學習，開展新型管理會計實施工具及先進的管理方式培訓，鼓勵和引導會計人員不斷提升自身專業技能，熟悉先進的管理會計理念，積累實踐工作經驗，進而強化會計人員管理會計業務水平。

3.強化單位間溝通交流

事業單位可組織多元化溝通交流活動，加強與軟件開發機構的合作，通過經驗分享及教訓總結解決系統安全問題，吸收借鑒其他單位管理會計體系建設方面的成功經驗，引導單位管理會計開闊眼界、勇于創新，為本單位結合實際情況調整管理會計體系構建策略提供支持，不斷提高本單位的管理會計應用水平。

（二）建設管理會計信息化系統

受人工智能和大數據影響，事業單位會計由傳統的財務會計逐步向管理會計轉型，其管理工作內容、工作方式都發生了巨大變化。為確保管理會計體系的高效構建，事業單位需要升級財務管理系統，融合現代信息技術打造系統化的會計信息系統平臺，并定期對系統進行監督與維護保障數據信息不被泄漏。在此平臺支持下，實現數據信息的全面收集、科學整合與高效加工，確保事業單位管理會計信息化能力得到提升。應設置成本管理、預算管理、績效管理及會計報告等多個模塊，切實發揮管理會計作用，提升財務管理信息技術的安全程度，確保管理會計所有工作內容均可利用此系統完成。

1.成本管理模塊

針對錄入完成的成本信息展開成本核算、分析與預算，并具備成本績效報告編制功能，實現成本控制建議的在線提出。

2.預算管理模塊

此模塊應涵蓋預算管理所有內容，設置預算編制、執行、調整、分析及考核等多個二級模塊，以所收集到的預算管理信息為依據，進行各個模塊工作的執行與操作。

3.績效管理模塊

確保績效管理模塊與其他模塊合理銜接，能夠及時獲得到考核評價所需的各項績效數據，以事先設置好的績效考核指標體系為依據實現數據的自動化統計分析，并自動完成績效執行報告的生成。

四、結語

鑒于管理會計體系與事業單位的管理工作成效有直接關聯，因而事業單位應將管理會計體系構建納入核心范疇，并貫穿于各項管理工作環節之中，依托于反復的實踐、多次的驗證優化與完善管理會計體系，進而強化事業單位的管理會計應用能力。事業單位應以自身工作需求狀況為依據，合理構建預算、成本、績效、風險等各個管理制度，并建立與落實管理會計報告制度，依托于專業化的管理會計團隊，建立先進的管理會計信息系統，分析整理出有益于事業單位管理決策作出的重要信息，推動事業單位長遠發展。