財政預算視角下行政事業單位管理會計應用研究

林銀萍

（東莞市財政局莞城分局 廣東東莞 523000）

前言

國家財政部門為了提升行政事業單位的財務管理水平，以及促進各單位的經濟轉型，大力加強管理會計的應用并頒布相關政策，包括《管理會計基本指引》《管理會計應用指引第803號——行政事業單位》等，以促進行政事業單位的管理能力和發展。管理會計能提升行政事業單位的資金使用效益，提升其財政預算管理水平和質量，還能提升行政事業單位的公共管理服務水平和管理績效，對行政事業單位的發展有很大的作用和意義。

一、事業單位財務管理的現狀

據調查，部分事業單位在財務管理上存在較多的問題，包括預算管理、資產管理、內部控制制度建設及績效等方面，其預算管理方面，部分事業單位僅停留在形式上，未進行全面的預算。另外，其預算編制也不夠嚴謹，預算方式過于陳舊，導致預算質量不高，對相關工作造成影響。資產管理方面，存在較大的隨意性和自由度，僅憑個人經驗或感覺來，缺乏嚴謹的管理制度，其在資金的使用和分配上存在較大的混亂，缺乏合理性和科學性，另外還缺乏相關的審批流程和制度，會導致資源的浪費和堆積，最終會造成賬面記錄和實際情況不相符，導致財務風險出現。內部控制制度的建設方面，其為了應付上級的檢查，未根據單位的實際情況進行財務的監督和管理，也未改進相關內部控制制度體系，更未進行全面推廣，最終也會造成財務的損失，為單位帶來較大的風險。而績效評價方面，其主要是事業單位的運營質量，其與人、力有直接關系，調查發現，部分事業單位均不對其項目進行績效的評價，這方面較缺失。

二、管理會計的特點及意義

管理會計（Management Accounting）又稱成本管理會計，主要包括成本會計、管理控制兩大系統部分，是企業或單位的戰略、業務、財務一體化的最有效管理工具，也是現代會計中較重要的部分。管理會計起源于19世紀，主要是運用于管理層對內部的計量，以幫助企業進行有效的成本規劃和控制，管理會計能通過相應的工具和方法對企業的財務和業務活動等進行融合分析，而后再參與決策控制，以幫助企業做出最優決策，還能提升企業的內部管理水平。我國經濟正處于不斷發展的階段，要求行政事業單位必須提升管理效能，特別是財務預算管理質量，更要求財務工作更加精細化和科學化，而管理會計的有效應用能促進行政事業單位的轉型，以提升其效益。

管理會計能利用相關信息與方法將企業的業務活動與財務進行有效融合，包括成本控制、預算管理、風險管控等，從財務會計單純的核算擴展到分析過去、管控當下、籌劃和影響未來。管理會計能對行政事業單位的會計信息進行整理和分類，而后再對信息進行加工和衍生，以歸納目前存在的問題，并為行政事業單位制定相應的解決措施。另外，管理會計能對行政事業單位的內部管控進行實時監督和管理，按照制定的標準和要求進行錯誤或偏差經濟活動的糾正和改進，以使單位的經濟活動按照計劃順利有效進行，具有很好的風險管控能力。管理會計參與行政事業單位的決策部分，利用所掌握的信息或資料對其進行分析，為管理部門提供客觀、科學的資料信息，以便做出最好的決策，幫助財務人員跳出局限，帶來積極的影響，還能改善行政事業單位的工作現狀，對單位的發展有很大的影響。管理會計對行政事業單位的規劃、決策和控制及評價等方面均發揮重要的作用，能將有效的信息進行快速傳遞，幫助單位進行決策分析，提升其管理效能，推進行政事業單位的改革和發展。

三、管理會計在行政事業單位應用中存在的問題

行政事業單位的資金大多來源于財政撥款，其財務管理的預算、成本及績效等方面并未引起重視，僅將財務工作視作按部就班的工作，對管理會計的推行及應用有很大的問題。再加上相關人員對管理會計的認知不足，不了解對事業單位發展的重要性，也對其具體的運行及應用情況缺乏了解，不會通過相關的技術及方法進行管理會計的推行，有些單位雖然對管理會計有一定的認知或了解，但并不知道如何進行應用，單位內缺乏綜合人才儲備及內部造成的阻力等，但有小部分單位對管理會計的運用非常理想，與自身的財務控制制度完全融合，且與其他部門形成了良好的溝通和交流，還對各個環節進行全面的監控，促進了單位的財務管理水平提升。現將管理會計在行政事業單位內應用時出現的問題進行分析：

（一）管理會計意識薄弱且缺乏專業人才

管理會計起初主要是應用于企業中，但在行政事業單位中的發展和推行時間不長，且管理會計的相關教育發展也較緩慢，目前還未形成具有完整性或規范化的體系。由于行政事業單位的特殊性，其在管理會計配置上均無完整的體系，且不受相關部門的重視，導致財務人員的工作能力參差不齊，缺乏綜合性的財務人才。雖然有關部門出臺了很多章程和措施，以推進行政事業單位有效應用管理會計，但缺乏有效監管，僅作為單位改革的指引，難以監督各行政事業單位落實管理會計的應用，且部分單位對其重視度均不夠，進一步阻礙了管理會計在行政事業單位的有效應用。

部分行政事業單位的財務會計部門大多起到輔助作用，僅認為是對日常的財務進行記賬、核算、報賬等，對單位的業務不具有重要性。因此，相關人員的引進也只是通過統一考試招納，且部分財務人員缺乏豐富的工作經驗和技能，綜合能力參差不齊，難以有效滿足管理會計的各項要求，且財務人員自身也不重視，僅認為做好賬務的核對和記錄即可，以上種種均會導致管理會計的落實和應用受到極大的阻礙。

（二）管理會計體系不完善且內控制度不健全

管理會計的應用發展時間尚短且缺乏相關的最新理論知識，實踐經驗也不足。管理會計之前僅在企業中得到有效推行，但在行政事業單位的應用實踐研究還存在諸多不足和缺乏，且行政事業單位的管理中缺乏完善的管理會計體系，難以有效應用和實施。目前，部分行政事業單位的內部控制制度并不完善，其財務缺乏獨立性和權威性，財務內控制度薄弱，監督機制也不完善，財務制度落實不徹底。部分行政事業單位缺乏行之有效的財務內控管理制度，對管理會計的應用有很大的阻礙，因為管理會計主要是對財務及業務活動進行有效融合和預算管理等，還會對各業務進行有效的監督和管理，其需與行政事業單位的內部控制制度進行有效結合，但不完善的內控制度會導致管理會計的實施受到限制，導致其不能進行有效的結合。

（三）管理會計的應用環境支撐不足

若想有效實施和應用管理會計，行政事業單位需對外部環境（包括市場資源配置、行業發展趨勢以及行業管理的法律法規等）進行充分的了解和掌握，而后再對內部環境（包括組織、制度、文化及信息系統等）進行優化和改進。但由于行政事業單位與企業的管理目標、模式以及內容等各個方面均有很大的不同，其主要是為社會提供服務，具有公益性，并且行政事業單位內部對財務的工作認識停留在對資金的收入和支出進行核算和記錄等層面，對管理會計的有效實施有很大的影響。部分行政事業單位在進行管理會計的活動時還受到阻力，導致管理會計發揮不出自身的作用，還會導致單位出現成本管控不嚴、預算約束不足及運用不到位等。財務部門在推行管理會計過程中容易出現不利的局面，缺少有力的外部和內部支持，導致管理會計的應用環境出現支撐不足的情況，其應用情況不理想。

四、行政事業單位有效應用管理會計的措施

（一）不斷提升管理會計相關意識營造良好的應用環境

想要有效應用管理會計，需從上而下進行相關意識的提升。管理部門要重視管理會計的應用，并了解管理會計對行政事業單位發展的作用和意義，而后定期開展相關學習會議，對相關政策進行深度解析，以提高相關人員對管理會計的重視程度。另外，需不斷打造管理會計所需的應用環境，對內外部環境進行分析并結合單位自身的特點和狀況進行文化氛圍、制度及組織環境的營造，并推動全體人員參與其中，以加強單位上下人員對管理會計的重視度。還可實施績效考核制度，以提升相關人員的積極性和主動性，并將預算績效考核與個人績效掛鉤，能進一步提高其重視程度，促進人人參與其中。管理會計是將財務與業務進行有效融合，需參與管理決策。因此，各部門管理人員應該重視管理會計的作用和意義，并為財務人員參與到業務活動中提供良好的環境，主動在各個環節的業務活動中融入財務人員，以便其能對行政事業單位的各項活動進行真實數據及信息的收集，而后進行科學性的分析，并對存在的問題進行總結，為相關決策者提供有效信息，以幫助其做出最優決策。

（二）加強成本控制和預算管理

管理會計的兩大部分主要是成本會計和管理體系，因此，行政事業單位需不斷加強自身的預算管理、成本控制及風險管理等能力。而成本管理是單位內部管理中較重要的部分，需針對行政事業單位的各項活動進行成本控制，并通過相關要求和制度進行日常管理的評價，對出現的問題進行及時總結并快速進行解決，對各部門及各人員的職責進行劃分，以明確具體界限，有利于追溯至具體的責任人或部門，并進行針對性整改。行政事業單位可借鑒其他科學性的成本管理標準，對自身的成本管理工作進行對比和分析，以作出有效的評價，并對出現的偏差進行原因分析，并找到有效的解決措施，以幫助行政事業單位進行成本的合理控制。另外，企業還要加強自身的預算管理，以進行財政收支的合理規劃和嚴格控制，可以績效結果為導向，通過預算績效對行政事業單位的成本、管理效率及服務質量等進行有效的評價，促進行政事業單位的內部管理更加科學化，以提升其管理質量和水平。

（三）組建高素質人才隊伍

高素質人才是管理會計應用的基礎條件，相關人員的綜合能力及素質能使管理會計發揮出真正的作用和價值，且管理會計體系的建立也離不開高素質人才，以幫助行政事業單位建立起符合自身情況的管理會計體系。首先，行政事業單位需不斷引進相關人才，并嚴格設置招聘條件和門檻等，引進符合要求的高素質人才，并不斷進行高素質人才隊伍的打造。對于現有的財務人員及相關人員要進行專業知識及技能的培訓，定期組織參加相關會議或研討會，以促進相關人員對當下的管理會計方法、理論及觀念等進行了解和掌握，以使行政事業單位跟上政策的變化。另外，還需建立有效的人員考核機制，以對相關人員的綜合能力及素質進行把握，并針對薄弱的環節進行針對性的培訓和學習，以提高綜合素質，使其滿足管理會計發展要求，并能將行政事業單位的財務與相關活動進行有效結合，以提升單位的預算管理水平、成本控制水平和風險管理能力等。

（四）不斷完善內控制度并做好風險防控

內部控制制度的完善是管理會計應用及實施的關鍵，也是管理會計的有效工具，能對行政事業單位的活動及財務進行有效的管控和風險預防，以保證行政事業單位能持續、穩定的發展。內控制度能幫助管理會計快速滲入到行政事業單位的各個環節管理中，還能為行政事業單位的成本控制及預算管理等提供有效的保障，也能幫助管理會計對行政事業單位的財務管理、預算績效管理及資金管控等方面進行資金把控，發揮出規劃、分析的作用，并對存在的問題進行有效的分析和解決措施的制定，還能幫助行政事業單位做好風險防控，提升內控效率和資金管理水平等。需進行風險防控制度的不斷完善，對管理會計運行中存在的各種風險進行有效的評估和預防。

五、結語

管理會計是會計系統的分支，也是現代會計工作中較重要的部分，能幫助行政事業單位進行合理的規劃和決策，并對其內部進行有效管控，而后再針對其活動的各環節進行科學化的評價，以提高行政事業單位的財政預算管理水平。但實際應用中仍存在諸多問題，包括相關制度的不完善、人員的不重視及應用環境的不支持等，導致管理會計在行政事業單位的應用落實中出現阻力和限制。行政事業單位要建立完善的制度和體系，并不斷提升成本管控和預算管理、風險防控管理等能力，還要重視人才隊伍的打造，掌握最新的管理會計信息和知識，推動行政事業單位管理水平和質量持續提升。