“營改增”對林業(yè)單位財務會計的影響及對策

徐玉杰

〔開灤（集團）有限責任公司林業(yè)總場 河北唐山 063000〕

林業(yè)單位的財務會計工作在“營改增”的稅收政策下，應重點進行財會報表附注的編制，合理進行會計信息的披露，合理進行納稅申報，按照新會計準則與“營改增”形勢做好各項財會工作。同時，還需強化發(fā)票的管理，做好政策宣傳，緊隨政策的腳步，確保財會工作的有效開展、良好落實。

一、“營改增”分析

從實際情況而言，營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅中的一種，其中營業(yè)稅主要對于提供勞動服務或是產(chǎn)品方面所生成的所有價款收取的稅費，而增值稅則是進行勞動服務或是產(chǎn)品流通期間所產(chǎn)生增值部分價款所收取的稅費。在“營改增”之前根據(jù)我國的稅收政策要求，林業(yè)單位不僅需要繳納營業(yè)稅，還需繳納相關(guān)的增值稅，很容易出現(xiàn)重復征稅的問題。而“營改增”對林業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了重要的作用，一方面，能夠促使稅收制度的完善和優(yōu)化，主要因為在“營改增”以前所實行的是營業(yè)稅和增值稅并行征收的相關(guān)政策，很多林業(yè)單位為降低支出會做出偷稅漏稅行為，而“營改增”之后就能夠通過健全稅收制度減少問題的發(fā)生。另一方面，在“營改增”之后林業(yè)單位的一些稅額能夠進行抵扣，有助于降低林業(yè)單位的稅收負擔，加快經(jīng)濟發(fā)展的速度，提升林業(yè)單位的經(jīng)濟效益水平。

二、“營改增”對林業(yè)單位財務會計的影響

林業(yè)單位在“營改增”之后財務會計工作會受到一定的影響，工作內(nèi)容發(fā)生巨大的變化，對財會人員的工作能力、專業(yè)能力也提出了更高的要求。主要的影響表現(xiàn)為以下幾點。

（一）財會工作內(nèi)容發(fā)生變化

“營改增”之后由于稅收政策發(fā)生改變，導致林業(yè)單位的財會工作內(nèi)容發(fā)生了一定的變化。

一是收入與成本核算工作內(nèi)容的變化。我國在“營改增”之前，林業(yè)單位的營業(yè)稅僅僅與收入存在聯(lián)系，屬于一種價內(nèi)稅，需要將稅款和價格數(shù)據(jù)信息計算到收入科目中，而在稅改政策落實后，增值稅政策不僅與林業(yè)單位的收入存在關(guān)系，還與成本有著直接的關(guān)聯(lián)，屬于一種價外稅，強調(diào)將價格與稅款之間相互分離，可以進行進項稅的抵扣，無需將稅款計算到銷售貨物的價款科目中。并且林業(yè)單位的經(jīng)濟收入屬于銷項稅額，所支出的成本屬于進項稅額。其中進項稅額越高，能夠進行抵扣的稅款就越多，林業(yè)單位需要支出的納稅額也就越低。在此過程中財會工作的收入核算與成本核算內(nèi)容出現(xiàn)變化，例如在稅改之前林業(yè)單位財會人員根據(jù)營業(yè)稅政策的要求，需要根據(jù)收入的3%進行應納稅額的計算，計算方式非常簡單，不會涉及價外稅方面的核算工作。而在稅改之后財會工作人員需結(jié)合增值稅政策的要求，根據(jù)增值額度或者是銷項稅額，進行專用發(fā)票的進項稅抵扣后，對納稅的金額進行計算，會計核算工作非常復雜繁瑣。與此同時財會工作中的重點內(nèi)容發(fā)生改變，主要由于稅改之后財會人員在進行成本核算與收入核算期間，需要明確是否已經(jīng)取得專用的進項稅發(fā)票，明確是否能夠進行進項稅的抵扣才能計算得出最終的納稅金額。因此，在稅改后財會人員工作重點，不再局限于成本核算、收入核算，還需關(guān)注專項發(fā)票的檢驗和管理。

二是利潤核算的工作內(nèi)容發(fā)生變化。林業(yè)單位利潤指的就是將整體收入去除所支出成本而計算的結(jié)果，在稅改以后，由于林業(yè)單位的收入核算與成本核算出現(xiàn)變化，利潤的核算也會發(fā)生一定改變。首先，“營改增”政策的實施可能會導致林業(yè)單位的利潤降低，例如在收入核算的過程中，如若所減少的銷項稅額高于成本核算期間所減少的進項稅額，就會導致林業(yè)單位的利潤比稅改以前低。其次，從整體情況而言，稅改政策的實施能夠預防出現(xiàn)營業(yè)稅重復征稅的現(xiàn)象，降低林業(yè)單位的稅負成本，提升林業(yè)整體利潤水平。最后，在此過程中，財會工作的利潤核算會變得非常復雜繁瑣，需要明確增值稅是否會對利潤產(chǎn)生影響。

（二）對財會人員專業(yè)要求增強

我國在全面實行“營改增”稅收政策之前，財會人員的工作內(nèi)容非常簡單，只需要按照政策要求進行價內(nèi)稅的計算。而在“營改增”之后，財會人員需要綜合考慮進項稅抵扣情況、價外稅的情況等，所面臨的工作內(nèi)容發(fā)生改變，對工作能力、專業(yè)素質(zhì)的要求也越來越高。財會人員在工作中不僅要全面分析、適應增值稅政策的內(nèi)容，還需按照新會計準則等要求開展工作，掌握現(xiàn)代化的財會工作技能、專業(yè)知識，能夠在工作中根據(jù)新政策、制度要求，規(guī)范性、專業(yè)性地完成任務。

三、“營改增”下林業(yè)單位財務會計工作對策

（一）提升財會人員的專業(yè)能力

林業(yè)單位在稅改后應重點關(guān)注財務會計人員的專業(yè)能力和工作素養(yǎng)，建設高素質(zhì)人才隊伍，增強財務會計人員的工作水平。其一，聘用專業(yè)素質(zhì)較高的優(yōu)秀人才，要求所聘用的財會人員，掌握現(xiàn)代化的工作技能，懂得如何在“營改增”政策背景下有效完成自身工作任務，能夠為林業(yè)單位在“營改增”政策下進行合理稅務籌劃方案的制定作出貢獻。其二，對于現(xiàn)有的財會工作人員，也應經(jīng)常進行教育培訓，利用培訓的方式增強財會人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作能力。例如在培訓的過程中，引導財會人員全面了解和掌握“營改增”政策內(nèi)容，明確稅改后財會工作中收入與成本核算的變化、利潤核算的變化等，可以在工作中準確開展核算活動。同時在培訓過程中，還需重點培養(yǎng)財會人員的進項稅發(fā)票管理能力、進項稅發(fā)票抵扣方面的核算分析能力等，確保財會人員按照稅改政策的內(nèi)容合理進行專用發(fā)票的管理，爭取更多進項稅抵扣的機會，幫助林業(yè)單位降低納稅成本。其三，制定財會人員日常工作的責任制度，明確每位財會人員的職責要求，并進行考核評價。一旦在考核評價的過程中發(fā)現(xiàn)財會人員存在問題，就要進行相應的處罰，以此增強每位財會人員日常工作的積極態(tài)度和責任感。

（二）完善財會工作的制度

林業(yè)單位在“營改增”的政策背景下，應重點制定財會工作制度，利用制度約束和規(guī)范財會人員的工作行為，進一步增強財務會計工作的有效性和可靠性，確保能夠增強財會工作的實施效果。

一是制定會計報表編制制度。在相關(guān)的制度中應要求財會人員按照制度規(guī)定和標準進行會計報表附注編制，合理進行會計信息的披露處理。林業(yè)單位的財務部門應充分認識到，“營改增”政策實施對財務報表產(chǎn)生一定影響，尤其是增值稅方面的報表，難以在財務報表中全面展現(xiàn)和披露，所以應制定相應的制度，要求財務會計工作人員在編制財務報表時，將增值稅等各方面的內(nèi)容明確到附注中，詳細列出進項稅與銷項稅的科目，保證財務報表中會計信息的準確性和完整性，合理進行各類信息的披露，使財務報表使用人員能夠?qū)α謽I(yè)單位的財務情況和經(jīng)營成果形成充分了解。

二是制定納稅申報方面的工作制度。我國在全面實行“營改增”政策后，對納稅申報工作會產(chǎn)生一定的影響，林業(yè)單位應制定稅改后納稅申報方面的財會工作制度，使得財會人員在制度的約束和引導下，做好以下幾點工作：其一，合理進行會計資料的準備。財會人員在日常工作中所整理的資料信息，是林業(yè)單位納稅期間非常重要的依據(jù)，只有確保會計信息和資料內(nèi)容的完整性和準確性，才能順利進行納稅申報。因此，在制度中應要求財會人員做好各類資料和信息的準備，必須保證所有資料信息的完整度和真實性，預防因為資料信息不全而出現(xiàn)問題。其二，在制度中要求財會人員全面分析各類稅種的納稅申報時間要求、納稅方法要求和填表要求，主要因為“營改增”后相關(guān)政策制度對于納稅申報的時間做出一定的調(diào)整，財會人員應認真分析和研究納稅申報具體的規(guī)定，全面了解各類稅種的申報時間要求、計算方法要求、填表要求等，合理根據(jù)納稅申報的具體規(guī)定進行前期準備，確保能夠為納稅申報的合理實施提供幫助。其三，在制度中要求財會人員能夠熟練合理進行納稅申報的操作，根據(jù)稅改政策的調(diào)整情況和網(wǎng)絡在線納稅辦理的情況，要求財會人員下載相應的納稅申報軟件，熟練進行軟件的操作，對軟件操作流程有所熟悉，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，確保能夠提升納稅申報效率。

三是制定發(fā)票管理制度。我國在進行“營改增”以前并沒有專用發(fā)票的抵扣，因此，多數(shù)林業(yè)單位的財會人員都不重視發(fā)票的管理，很容易出現(xiàn)發(fā)票管理不規(guī)范、不合理的問題。而在“營改增”之后，林業(yè)單位需要進行進項稅發(fā)票的抵扣，在此情況下就應完善財務會計人員在工作中的發(fā)票管理制度。其一，財會人員在工作期間應重點了解發(fā)票單位名稱信息，確保發(fā)票中所標注的單位名稱能夠與單位營業(yè)執(zhí)照中的名稱一致，一旦出現(xiàn)錯別字或少字的現(xiàn)象，都必須立即進行處理。同時還需了解發(fā)票是否有相應監(jiān)制章或是單位的印章、發(fā)票中的金額是否準確，如果發(fā)票上面有字跡涂改的現(xiàn)象或是模糊的現(xiàn)象，都不可用于增值稅進項抵扣。在此期間財會人員應重點檢查和分析發(fā)票的真實性，將發(fā)票號碼輸入稅務局的相關(guān)網(wǎng)絡平臺查驗，以免因為發(fā)票不真實而出現(xiàn)問題。其二，制定財會工作人員的多崗管理發(fā)票制度，在發(fā)票領(lǐng)購和保管方面，分配給不同財會人員執(zhí)行，以免出現(xiàn)亂開發(fā)票的現(xiàn)象或是虛開發(fā)票的問題，同時還需分開進行普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票的管理。由于此類發(fā)票所涉及的范圍不同，應將管理工作委派給不同的財會人員，落實多崗管理的制度和分工合作的制度。這樣不僅能夠降低財會人員日常的工作量，促使工作效率的大幅度提升，還能確保發(fā)票管理工作的有效開展，預防出現(xiàn)漏稅的問題。

（三）嚴格按照會計準則開展工作

我國在實施“營改增”政策的過程中，對財會收入核算報表，核算成本等產(chǎn)生直接影響。林業(yè)財會工作人員不僅要順應稅收政策的變化，還需結(jié)合新會計準則，有效開展各項會計處理工作。從實際情況而言，“營改增”對林業(yè)財會核算造成了一定的影響，財會人員應根據(jù)新會計準則的內(nèi)容，合理設置應交稅費方面的明細科目，準確開展各項核算工作，科學調(diào)整財會核算過程中的各類明細科目。例如，在林業(yè)單位財會工作中根據(jù)新會計準則的要求，可不進行轉(zhuǎn)出多交增值稅數(shù)據(jù)值與已交稅金數(shù)據(jù)值的計算，而是要將本月應交增值稅，計算到尚未繳納增值稅的明細科目內(nèi)。這樣不僅能夠降低財會工作壓力，還能直接從賬目中反映出需要繳納增值稅的金額和情況。

（四）強化政策宣傳力度

近年來，我國“營改增”政策逐漸完善、發(fā)展，從最開始政策的試點實驗到正式落實政策，稅率與政策內(nèi)容都在市場的變化下發(fā)生改變，林業(yè)單位財會工作中如果不能及時進行“營改增”政策信息的更新，將會導致財會工作無法與最新政策之間相適應，難以按照最新政策要求、規(guī)章制度要求等合理開展工作。因此，在“營改增”的背景下，林業(yè)單位應重點強化最新政策信息的宣傳。首先，在培訓的過程中，對財會人員進行最新“營改增”政策信息的宣傳，使財會人員能夠全面學習和掌握最新的政策變化情況，明確政策變化之后業(yè)務處理所受到的影響，制定完善的工作方案和計劃，有效應對“營改增”對財會工作所造成的影響。其次，利用網(wǎng)絡平臺或是新媒體平臺等，為財會人員宣傳最新的“營改增”政策信息，使財會人員能夠按照最新政策內(nèi)容及時進行工作方式的更新和創(chuàng)新，做出準確的判斷，按照最新政策規(guī)定要求，防止出現(xiàn)工作失誤的問題，避免工作失誤而引發(fā)損失。最后，在進行最新政策信息宣傳教育的過程中，還需要求財會人員重點分析和研究最新政策的規(guī)定和內(nèi)容，根據(jù)政策要求創(chuàng)新工作方式，以免由于財會人員對政策不了解而出現(xiàn)工作問題。同時，財會人員在工作中還需按照政策內(nèi)容，盡可能為林業(yè)單位爭取更多的優(yōu)惠政策。例如，在林業(yè)單位日常生產(chǎn)期間會應用現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)機械設備，財會人員就可以按照國家的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，取得農(nóng)業(yè)機械設備購買的專用發(fā)票，然后利用發(fā)票進行進項稅的抵扣，從而減少林業(yè)單位的稅負成本。

（五）增強林業(yè)單位財會內(nèi)控

目前，部分林業(yè)單位存在財會人員素質(zhì)問題和財務機構(gòu)問題等，缺乏較為完善的財會管控體系，缺少健全的內(nèi)控機制，難以利用有效的內(nèi)控措施進行“營改增”政策制度下財會工作的監(jiān)管。因此，建議林業(yè)單位重點完善自身的財會內(nèi)控工作機制和體系，以“營改增”政策制度為基礎(chǔ)健全財會內(nèi)控模式，組建專門的內(nèi)部控制工作組織機構(gòu)，對財會工作進行全方位的監(jiān)督控制。首先，相關(guān)的內(nèi)控部門應重點進行“營改增”政策下財會工作的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)財會工作中的不足之處或缺陷，采用有效措施進行處理和應對，引導財會人員按照“營改增”政策的要求開展工作。在財會內(nèi)控的過程中，還需重點引導財會人員積極學習最新的稅收法律知識和政策知識，了解林業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策，盡可能爭取更多優(yōu)惠政策來降低林業(yè)單位的稅負成本，幫助林業(yè)單位提升經(jīng)濟效益水平。其次，林業(yè)單位財會內(nèi)控的工作中，不僅要監(jiān)督財會人員是否能夠按照“營改增”政策要求進行財會核算，還需明確財會人員是否能夠有效進行林業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營期間的預算管理、資金管理和稅收管理，督促財會人員有效完成各項工作。最后，在林業(yè)單位的財務內(nèi)控過程中，應制定完善的風險識別和防范方案，要求內(nèi)控部門準確識別和分析財務內(nèi)控的風險隱患，及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的風險，并做好應對工作，避免出現(xiàn)納稅風險隱患問題。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”對我國林業(yè)單位的財會工作產(chǎn)生直接影響，不僅會導致工作內(nèi)容發(fā)生變化，還對財會人員提出了更高的要求，因此在“營改增”下林業(yè)單位應重點開展財會工作，提升人員的專業(yè)能力，制定完善的管理制度，強化宣傳力度和內(nèi)控力度，通過有效的措施增強“營改增”下林業(yè)單位的財會工作有效性、可靠性，達到預期的工作目的。