企業(yè)碳會計核算體系構(gòu)建問題研究

◎張鈺澤

前言

在當(dāng)前工業(yè)化時代環(huán)境下，社會經(jīng)濟(jì)取得了快速的發(fā)展，但同時也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境資源問題，這對社會的可持續(xù)發(fā)展帶來一定的阻礙。隨著全球環(huán)境問題的越來越突出，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)得到各國的廣泛認(rèn)同。企業(yè)作為社會發(fā)展的重要推動力，因此在實際發(fā)展過程中，需要承擔(dān)起低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的重要社會責(zé)任。目前一些企業(yè)對于碳排放計量和核算仍存在重視不足的問題，不僅沒有設(shè)置碳會計相關(guān)會計崗位，而且在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的整個環(huán)節(jié)也沒有與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思想相結(jié)合，沒有構(gòu)建完善的碳會計核算體系。針對這種情況，企業(yè)需要對碳會計核算和碳會計核算體系構(gòu)建的意義進(jìn)行明確，并加快構(gòu)建碳會計核算體系，為我國碳會計核算工作整體水平的提升打下堅實的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)碳會計核算概述

碳會計是在國家環(huán)境法律法規(guī)規(guī)定下，以貨幣和實物作為計量單位，并針對企業(yè)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告和考核，對外披露企業(yè)自然資本效率和社會效益。作為一門新興的會計科學(xué)，碳會計針對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r以更為科學(xué)和合理的方式進(jìn)行衡量和評價。

1.碳會計核算的內(nèi)容。

碳會計核算的內(nèi)容主要以碳排放會計核算、碳固會計核算、碳會計信息披露及管理為主。碳排放會計核算主要是通過確認(rèn)、計量和報告企業(yè)碳排放交易或是事項，針對企業(yè)碳排放過程及減排情況的會計信息進(jìn)行傳遞。同時企業(yè)通過政府配額或是向其他企業(yè)購買的碳排放權(quán)及與碳排放權(quán)交易相關(guān)的其他事項，也屬于企業(yè)碳排放會計核算的內(nèi)容。與碳排放相關(guān)的風(fēng)險核算和不確定性核算等都在企業(yè)碳排放會計核算范圍內(nèi)。碳固會計核算并企業(yè)針對人工固碳的方法對企業(yè)排放的溫室氣體進(jìn)行補(bǔ)償，企業(yè)針對碳固過程中各類事項及產(chǎn)生的費(fèi)用確認(rèn)、計量和報告，即碳固會計核算的主要內(nèi)容。企業(yè)與碳會計相關(guān)的交易或是事項，在利用貨幣進(jìn)行確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上，還可以以文本記錄的方式輔助進(jìn)行核算，但仍會存在一些碳會計信息無法量化或是通過文本反映，這些碳會計信息可能存在會對企業(yè)管理者和投資者決策帶來直接的影響，因此要求對會對企業(yè)投資決策帶來的影響的碳會計信息進(jìn)及時和完整進(jìn)行披露。而且在當(dāng)前國家大量倡導(dǎo)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的新形勢下，企業(yè)還要對碳會計信息的披露和管理給予重視，這樣在履行好企業(yè)責(zé)任和社會責(zé)任的同時，還能夠為使企業(yè)塑造良好的形象，促進(jìn)企業(yè)自身的健康發(fā)展。

2.企業(yè)碳會計核算體系構(gòu)建的意義。

企業(yè)通過構(gòu)建碳會計核算體系，可以提高企業(yè)碳會計核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)會計體系，加強(qiáng)企業(yè)對碳相關(guān)業(yè)務(wù)的管理。而且企業(yè)碳會計核算體系的建設(shè)，也是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型社會構(gòu)建的重要保障。特別是在各國大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的新形勢下，企業(yè)通過碳會計核算體系的構(gòu)建，有利于促進(jìn)我國碳會計研究水平的提高，并積極參與到國際碳會計規(guī)則制定中來，為人類命運(yùn)共同體的建設(shè)做出積極的貢獻(xiàn)。

（1）有助于加快我國生態(tài)文明建設(shè)。

十四五規(guī)劃中明確了堅持生態(tài)環(huán)境發(fā)展優(yōu)化及走可持續(xù)發(fā)展道路。一直以來我國能源企業(yè)在發(fā)展過程中都存在對環(huán)境污染問題分析和治理不到位，無法如實披露低碳環(huán)保相關(guān)的會計信息。碳會計核算工作的開展，能夠?qū)δ茉雌髽I(yè)碳足跡虛擬化指標(biāo)實施定性和定量分解，并運(yùn)用數(shù)據(jù)技術(shù)手段開展云計算，針對污染和非污染指標(biāo)進(jìn)行區(qū)分，將低碳會計信息更全面和準(zhǔn)確的反映出來，從而為企業(yè)節(jié)能減排措施和經(jīng)營決策的制定提供重要的支持，促進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)工作的有序推進(jìn)。

（2）有助于推動我國碳交易市場全面建設(shè)。

自全面碳交易市場全面上線交易后，市場規(guī)模效益呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢，交易量也不斷增加，在這種情況下，需要加快構(gòu)建一套完善的碳會計核算體系，使碳排放交易市場能夠有序發(fā)展。特別是在國外能源市場發(fā)展戰(zhàn)略實施后，我國通過建立與碳交易市場相匹配的會計機(jī)制，有效的應(yīng)對碳排放權(quán)會計核算。而且隨著新會計制度的完善，我國作為全球最大的能源交易市場，必然會有更多的跨國能源企業(yè)來中國市場參與競爭，共享綠色發(fā)展新成果，進(jìn)一步推動我國碳交易市場的發(fā)展壯大。

（3）有助于參與國際規(guī)則制定。

近年來碳會計發(fā)展速度較快，這也要求我國要對碳會計國際發(fā)展的趨勢有一個清晰的認(rèn)知，盡可能的掌握碳會計前沿理論研究自主權(quán)。這就要求企業(yè)在積極對碳會計核算體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，與我國會計特點(diǎn)相結(jié)合，加快構(gòu)建碳會計理論體系。而且在能源企業(yè)中碳會計占據(jù)重要的地位，通過對碳會計相關(guān)理論進(jìn)行創(chuàng)新和進(jìn)行實務(wù)推廣，有助于提升我國會計領(lǐng)域的國際競爭力，為我國獲得國際碳會計準(zhǔn)則制定參與權(quán)起到重要的助力支持。

（4）構(gòu)建有助于新能源企業(yè)技術(shù)變革。

在當(dāng)前新形勢下，能源企業(yè)發(fā)展過程中對于信息技術(shù)與新能源科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的深度融合越來越重視，特別是一些新興行業(yè)的興起，這也對新能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)技術(shù)變革起到積極的推動。目前社會發(fā)展和人們生活中對于綠色、低碳、智能和可持續(xù)發(fā)展等新理念極為崇尚，因此在新能源行業(yè)發(fā)展過程中，需要針對新能源產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈進(jìn)行有效整合，減少大氣碳排放總量，這是實現(xiàn)碳中和的重要舉措。我國新能源企業(yè)要在國際市場上占有一席之地，則需要以市場需求為導(dǎo)向，以生態(tài)發(fā)展和低能排放作為基礎(chǔ)，加大科技攻關(guān)力度，充分發(fā)揮企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊的輻射作用，并通過構(gòu)建碳會計核算體系，從而為新能源企業(yè)進(jìn)入國際市場打下堅實的基礎(chǔ)。

二、碳會計核算體系構(gòu)建中存在的問題

1.碳排放會計核算方法呈現(xiàn)多元化。

碳排放權(quán)作為資產(chǎn)，這也是公認(rèn)的現(xiàn)實，但當(dāng)前大部分企業(yè)對碳排放權(quán)屬性分類存在一定的偏差，這也導(dǎo)致碳排放會計核算方法多元化。在實際核算工作中，碳資產(chǎn)和碳負(fù)債存在計入存貨、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)進(jìn)行計算的現(xiàn)象，這也導(dǎo)致企業(yè)信息透明性下降，信息缺乏可比性，不同企業(yè)采用不同的確認(rèn)方法。能源企業(yè)在實際核算工作中對于預(yù)計負(fù)債和期間費(fèi)用考慮不足，只是適時核算顯性成本，不列支隱性成本，這也對能源企業(yè)利潤帶來較大的影響，收入和費(fèi)用存在配比不合理的問題，從而出現(xiàn)利潤歸集不實的問題。還有部分企業(yè)沒有設(shè)置“碳排放”賬戶，碳會計核算時沒有應(yīng)用公允價值法，無法獲得到動態(tài)變化的信息。另外，企業(yè)碳排放無論是超排還是減排，碳排放權(quán)損益都需要期末轉(zhuǎn)入本年利潤一同計算，這也造成能源企業(yè)無法按邊際效益準(zhǔn)確對企業(yè)凈利潤進(jìn)行衡量。

2.碳會計新準(zhǔn)則對企業(yè)約束力不足。

基于降碳減排的新格局下，針對能源企業(yè)的發(fā)展制定了新的排放標(biāo)準(zhǔn)，碳權(quán)交易會計處理更具規(guī)范性。但碳會計整體法律體系仍不健全，一些企業(yè)在實際發(fā)展過程中存在僥幸心理，存在無節(jié)制排放高碳污染物的問題，得不到應(yīng)有的處罰，即使處罰也往往是爭取邊緣化的處理。當(dāng)前會計領(lǐng)域制定準(zhǔn)確制度時針對于碳排放環(huán)境治理體制較為模糊，這也使能源企業(yè)對于減碳信息不愿意披露，增加了政府監(jiān)管執(zhí)法的難度。

3.碳會計信息的披露存在許多問題。

當(dāng)前碳會計實施以來，碳會計信息披露仍存在許多不足之處，披露信息不對稱、披露的碳會計信息有用性不足等問題普遍存在。而且沒有一個統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，這也對規(guī)范低碳信息披露制度帶來較大的難度。對于碳會計公開數(shù)據(jù)法定披露和例行披露都具有自身的特點(diǎn)，但當(dāng)前能源生產(chǎn)企業(yè)普遍存在信息披露意識不強(qiáng)的問題，信息披露存在較強(qiáng)的隨意性、疑慮性和趨利性，而且碳會計信息規(guī)范指導(dǎo)缺失，這也導(dǎo)致企業(yè)信息披露時還呈現(xiàn)出盲目性和投機(jī)性的特點(diǎn)，從而造成碳會計信息披露的可靠性和準(zhǔn)確性無法保障。

三、企業(yè)碳會計核算體系構(gòu)建的路徑

1.做好頂層設(shè)計，加快促進(jìn)立法的完善。

在新時代背景下，與碳排放具有相關(guān)性的立法存在明顯不足，可操作性缺乏。因此在法律層面，需要針對相關(guān)環(huán)境保護(hù)和低碳發(fā)展相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行整合，并增加環(huán)境保護(hù)和低碳發(fā)展相關(guān)的條款，從而為低碳發(fā)展和碳會計立法打下堅實的基礎(chǔ)。同時還要對現(xiàn)行會計法進(jìn)行完善，將碳會計相關(guān)的規(guī)定在會計法中進(jìn)行明確，以便于順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。另外，還要積極修度企業(yè)財務(wù)會計報告條例，這是企業(yè)會計核算的重要的依據(jù)。將碳資產(chǎn)概述、韜光晦跡、計量和信息披露等內(nèi)容在條例中明確，通過制定具體的規(guī)定，進(jìn)一步豐富企業(yè)財務(wù)會計報告條例的內(nèi)容，為企業(yè)碳會計活動提供重要指引。

2.制定完善的企業(yè)碳會計制度與碳會計準(zhǔn)則。

企業(yè)會計制度作為企業(yè)會計核算的指引，企業(yè)會計制度的完整性、適時性和可操作性與碳會計核算真實和完整的提供會計信息息息相關(guān)。當(dāng)前企業(yè)會計制度與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢存在脫節(jié)的問題，因此要對企業(yè)會計制度進(jìn)行完善，及時補(bǔ)充與碳會計相關(guān)的內(nèi)容。另外，雖然新會計準(zhǔn)則不斷修訂，并與國際相關(guān)準(zhǔn)則逐步實現(xiàn)趨同。但新會計準(zhǔn)則與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際情況仍存在不適宜的問題。這就需要我國要與自身的實際情況相結(jié)合，制定更為完善的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并結(jié)合當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，制定單獨(dú)的碳會計準(zhǔn)則。

3.完善碳會計核算辦法。

針對于碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計處理，財政部出臺了具體的規(guī)定進(jìn)行了規(guī)范，這也對碳會計的實施提供了重要的指導(dǎo)。但但規(guī)定適用范圍有限，并采用歷史成本法對碳排放權(quán)配額進(jìn)行確認(rèn)和計量，對碳排放會主要素闡述不詳細(xì)，也沒有對碳金融創(chuàng)新產(chǎn)品的會計核算進(jìn)行明確規(guī)定。針對于這些問題，在實際工作中需要積極完善碳會計核算辦法，具體可以根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)制定不同的辦法，可以將該規(guī)定進(jìn)行修訂和完善，從而實現(xiàn)碳會計處理規(guī)定的全覆蓋。針對于當(dāng)前我國碳市場正處于成長期，對碳排放權(quán)配額需求會呈現(xiàn)出不斷增加的態(tài)勢，配額價格也會存在波動，因此要坦步檢驗歷史成本法是否能夠?qū)μ寂欧艡?quán)配額的市場價值真實進(jìn)行反映。在明確碳排放資產(chǎn)會計要素的基礎(chǔ)上，還要詳盡描述其他會計要素，并探索以貨幣計量的方式來量化處理這些會計要素。另外，隨著碳市場的越來越成熟，針對碳金融新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)的情況，應(yīng)適時出臺碳金融創(chuàng)新產(chǎn)品核算規(guī)定，進(jìn)一步提高碳會計核算工作的質(zhì)量和水平。

4.建立碳信息披露機(jī)制。

對于碳信息披露方面的相關(guān)規(guī)定仍存在許多不足，而且當(dāng)前沒有完善的碳會計信息披露機(jī)制。針對這種情況下，在實際工作中，可以針對企業(yè)進(jìn)行分類，對于重點(diǎn)排放企業(yè)和達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行碳會計報表編制，并對與低碳要素相關(guān)的信息進(jìn)行詳盡披露，其他企業(yè)則可以在傳統(tǒng)會計報告基礎(chǔ)上補(bǔ)充披露碳會計信息。同時還要加快建立統(tǒng)一的碳信息披露機(jī)制，及時完善碳信息披露方面的強(qiáng)制性條款，以此來保證碳會計信息披露的真實性和完整性。另外，還要提升碳會計信息報告與披露的形式和內(nèi)容的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步保證碳會計信息的實用性和透明性。

5.強(qiáng)化碳審計監(jiān)督。

在碳會計核算體系中，碳審計監(jiān)督是較為重要的一項組成內(nèi)容。碳審計屬于一種新興的工作形式，其是在低碳經(jīng)濟(jì)和低碳會計產(chǎn)生后而產(chǎn)生的一項全新工作。在現(xiàn)行與審計相關(guān)的法律法規(guī)中碳審計活動相關(guān)的事項和條件缺失，因此要加快對審計相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，并結(jié)合我國的實際情況，構(gòu)建皮膚度日審計準(zhǔn)則體系，以此來為碳審計活動提供有效的指引和規(guī)范，進(jìn)一步構(gòu)建政府碳審計監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部碳審計和獨(dú)立第三立碳審計的監(jiān)督框架。同時還要構(gòu)建低碳績效評價指標(biāo)體系，更客觀、公正的反映出低碳審計內(nèi)容，全面提高審計工作效率。另外，還要積極對碳審計方法和技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，特別要重視在碳審計活動中引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立云碳數(shù)據(jù)庫，將各地碳責(zé)任主體數(shù)據(jù)信息集中在數(shù)據(jù)庫內(nèi)，并運(yùn)用審計模型深入分析各項碳數(shù)據(jù)，針對企業(yè)低碳行為實施有效監(jiān)督。

6.完善碳會計核算體系的其他保障措施。

（1）培養(yǎng)碳會計、碳審計專業(yè)人才。

由于我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展時間較短，無論是專業(yè)的碳會計還是碳審計人才都十分缺乏。我對于這種情況，需要加快碳會計和碳審計人才培養(yǎng)機(jī)制。國家應(yīng)在政策上給予傾斜，為碳會計和碳審計人才的發(fā)展給予鼓勵。高校也要通過開設(shè)與碳會計和碳審計相關(guān)的學(xué)科課程，并制定科學(xué)合理的培養(yǎng)方案，針對碳相關(guān)課程加大理論研究力度。而且作為碳會計人才或是碳審計人才，不僅要掌握專業(yè)的碳會計或是碳審計的理論知識，還要對環(huán)境、生態(tài)和化學(xué)等學(xué)科內(nèi)容有一定的了解，熟悉國家與低碳相關(guān)的法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則，將自己打造成為一名復(fù)合型人才，從而更好的完成碳會計或是碳審計工作任務(wù)。

（2）營造低碳意識氛圍。

在企業(yè)碳會計核算體系構(gòu)建工作中，在強(qiáng)調(diào)頂層設(shè)計和政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)上，還要重視提高社會公眾的參與度。無論是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是生態(tài)文明建設(shè)都無法在短時間內(nèi)實現(xiàn)，需要全社會的積極參與，人人從自身做起，做好低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的貫徹落實工作，并積極倡導(dǎo)低碳的生活方式，進(jìn)一步強(qiáng)化全面社會責(zé)任意識，在全社會營造良好的低碳氛圍。

（3）樹立綠色GDP 政績觀。

基于政府層面，為了加快推動低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還要改變傳統(tǒng)的唯GDP 政績論，要樹立綠色的GDP 政績觀，針對領(lǐng)導(dǎo)干部考核要推行綠色的GDP 考核模式，即領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中要樹立起生態(tài)紅線的理念，保證決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，為碳會計和碳審計工作的開展?fàn)I造良好的環(huán)境氛圍。

（4）加深碳會計理論與實證研究。

在碳會計理論和實證研究方面，應(yīng)由政府主導(dǎo)，各高校和企業(yè)積極參與，針對碳交易確認(rèn)計量、碳會計處理及碳會計信息披露等方面的理論和實證加大研究力度，積極探索碳管理會計、碳金融、碳投資和碳審計等領(lǐng)域，創(chuàng)新思路和方法，重視先進(jìn)理論學(xué)術(shù)成果在碳會計中的應(yīng)用，為碳會計的創(chuàng)新發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

為了構(gòu)建完善的碳會計核算體系，在實際工作中要強(qiáng)調(diào)頂設(shè)計，制定碳會計相關(guān)的法律法規(guī)及碳會計準(zhǔn)則，重視碳會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而為碳會計工作的有序開展提供重要的保障，積極應(yīng)對全球氣候變化，實現(xiàn)對環(huán)境的有效保護(hù)。