外貿模式創新視域下的審計問題與應用研究

江姍

一、引言

“互聯網+外貿”模式成為當下外貿企業參與國際貿易競爭的重要方式，這一新興模式，也給外貿企業的審計風險帶來深刻影響。與傳統外貿模式審計相比，“互聯網+外貿”模式下，審計工作具有時間、空間上的便捷性優勢，對審計憑證的收集、對審計方法的選擇等等更加靈活。但同時，“互聯網+外貿”新模式下，審計風險也更趨多樣化、復雜化。黨的十九大將“互聯網+”作為重要建設任務，中國開啟由貿易大國向貿易強國發展的新征程。2020 年11 月15 日，區域全面經濟伙伴關系協定（RCEP）簽署，這一惠及包括中國在內的15 個成員國，總人口達22.7 億人，約占全球經濟總量30%的經濟體，將成為全球最大的自由貿易區。同樣，經濟全球化趨勢下，對外貿易國際化競爭更加激烈，出口風險管控難度更大。本文將重點關注“互聯網+外貿”模式對外貿企業審計帶來的主要影響，聚焦存在的審計問題，提出針對性改進措施和建議。

二、外貿模式創新下對外貿企業審計工作帶來的主要影響

1.審計對象數字化，易被篡改和偽造

針對外貿企業的審計工作，不再是傳統外貿企業紙質會計憑證、審計證據，而是以數字化形式存儲的各類財務數據報表，以及依存于網絡平臺的交易類數據信息。對于數字化財務會計信息，在輸入數據、生成會計憑證、會計報表等過程中，很易被人為篡改、造假，不易被審計人員發現。對于一些電子化會計信息資料，財務系統一旦遭到破壞，數據很難讀取，都給審計工作帶來更多風險。

2.審計內容復雜化，工作量艱巨

外貿模式創新背景下，對外貿企業審計取證是首要任務。但隨著“互聯網+外貿”模式帶來的審計信息數量劇增，且種類繁多，提取有價值的審計線索難度更大。同時，針對外貿企業交易數據的審計，不再是單純獲取、匯總、計算其差錯，更要鑒別其真偽，做好各類不同數據的科學分類和統計。審查、確認與經營活動相關的會計報表信息，還要審查網絡數據安全、網絡營銷管理系統的安全性，尤其是對電子數據的溯源審查，工作量巨大。

3.審計風險源更多，審計風險控制難度更大

“互聯網+外貿”創新模式下，對于外貿企業經營活動中的各類電子數據，具有全球性、分散性、開放性特點。這些數據易遭非法入侵被篡改、被泄露，甚至被破壞。如遭遇病毒入侵、黑客攻擊，導致財務系統崩潰或數據丟失等不可預測的風險。不同外貿企業，自身財務軟件系統的安全性、穩定性，也會帶來不可控的網絡安全風險。在跨境電商環境下，一些具體業務項目金額會很大，與具體實際業務可能存在不同步問題，加之線上交易規模大、交易量多，數據出現差錯的可能性大，很難精準定位問題，無形中增加了誘發審計風險的概率。

4.審計人員缺乏互聯網、數據挖掘等專業知識，易造成審計誤判

對審計人員而言，需要具備計算機網絡、電子商務、數據庫等專業技術，才能勝任審計工作。很多審計人員缺乏這些專業化知識，單憑傳統審計方式、審計手段，無法精準鎖定審計線索，導致審計誤判的發生。另外，不同國家、地區，所制定的審計規則也存在差異性。審計人員在審查中，對不同國家、地區的審計監督規則及規范還不熟悉，無疑會增加更多審計風險。

三、外貿模式創新下審計工作面臨的主要難題

1.傳統外貿審計法規、制度，不適用新外貿模式

從審計工作來看，傳統外貿企業的審計制度，與“互聯網+外貿”新模式相比，已經存在“格格不入”的尷尬。審計對象數字化、審計內容復雜化、審計風險不可預測、審計人員專業能力不足等問題更加突出?，F有的審計法律法規及準則，缺乏對外貿企業審計的針對性指導，特別是跨境電商業務的迅猛增長，因審計準則與審計業務不匹配，導致審計盲點更多。

2.審計技術落后，難以獲得審計預期

以互聯網為媒介的外貿新模式，各類線上交易所帶來的大規模財務數據，單憑傳統的人工審查是難以獲得成效的。面對一些電子化交易資料，審計人員無法確認，且跨越時間、空間的交易活動，需要對線上交易系統數據進行全面、細致地挖掘和分析。新模式下的審計工作，需要在外貿企業不間斷交易業務條件下，來收集所需的審計資料和證據，無形中增加了審計人員收集佐證材料的難度。同樣，對審計方法和技術提出更高要求。

3.審計專業人才欠缺，知識結構有待拓展

審計人員的專業能力，對審計風險的管控至關重要。如果注冊會計師的專業知識不夠，對審計工作中遇到的問題，可能會做出誤判。對于新模式下電子數據取代傳統紙質憑證，這些數據信息易被人為篡改或刪除，審計人員很難識別數據信息的真偽。需要從專業知識、審計技能等方面，要精通跨境電商業務，要熟悉網絡交易模式，要具備豐富的多種學科知識與技能。顯然，當下很多審計人員不懂外語、不懂計算機、不懂互聯網、不懂數據庫、不懂軟件開發，制約其審計工作的專業化。

4.審計軟件欠缺，降低審計效率

外貿新模式下，審計對象的信息化，迫切需要開發與之相適應的審計軟件，來改進和提高審計工作效率。但很多會計師事務所，所應用的審計軟件各不相同，所采用的審計方法也存在差異性，導致審計軟件缺乏針對性，對外貿行業審計過程中的風險評估、識別能力不足。同樣，在現場審計軟件運行中，因外貿企業所使用的不同財務系統軟件差異性，導致審計軟件與財務系統不兼容，數據信息獲取不完整等問題。審計軟件不能快速、準確、高效獲取外貿企業財務數據信息，導致審計工作效率難以按期完成。

四、外貿模式創新下完善審計工作的應對措施

1.加強“互聯網+外貿”審計法律法規建設，完善審計規則體系

面對“互聯網+審計”大環境下外貿企業審計工作難題，法律法規不健全，跟不上“互聯網+”時代外貿企業審計發展的腳步，導致現階段網絡審計工作面臨無法可依的被動局面?？傮w來看，我國外貿企業外貿模式創新起步較晚，相關審計業務還處于摸索階段，法律準則存在滯后性，一些審計風險是客觀存在的。推動外貿企業審計業務創新，需要加快完善相關法律法規及審計準則體系?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1633 號——電子商務財務報表審計的影響》，其內容相對粗泛，對審計規則、審計程序、審計方法并未給出明細規定。建議加強對國外發達國家審計制度、審計法規的借鑒，加強組織不同會計師事務所共同商討和完善相關審計準則。建議國家相關部門，盡早出臺具有指導意義的外貿企業審計法律法規，為科學應對外貿新模式提供法律依據。針對互聯網電子合同、電子簽名、電子信息相關憑證給予相應的法律效力和保管要求；對網絡認證機構進行規范化管理，對基于電子商務的信息安全問題給予強制性規定；制定《大數據審計技術標準》《大數據數據分析、數據處理》相關標準，為大數據審計工作提供法律支撐。

2.轉變審計理念，升級審計技術、方法

傳統的審計流程，主要包括對企業經營活動、財務數據進行確認、審查，測試有無差錯、遺漏，導出數據報告等。但該方法已無法滿足外貿新模式審計需要?，F階段，外貿企業審計工作，要轉變觀念，創新審計方式，變革審計方法，積極應對跨境電商環境審計工作面臨的新變化。一方面，做好審計工作全面統籌與整合。圍繞外貿企業，對其不同層面的業務進行分類，細化審計內容，做好審計工作的科學規劃。比如，對線下業務，以傳統審計為主；對線上業務，做好審計工作分割，開展線上財務信息審計，最后對審計結果進行匯總，形成全面的審計報告。另一方面，注重審計新技術、新方法的運用。比如，針對電子化財務信息，引入專業化審計軟件，來輔助審計管理，提高審計工作精準度，縮短審計周期，降低審計成本。在審計方法上，充分引入互聯網、大數據等先進技術，如數據測試、數據采集與集成技術、Big Table 大數據處理技術等，來全面管控外貿企業財務信息系統和網絡運營狀態。對線上交易進行安全性審查、對外貿企業財務信息系統授權情況進行審查；對相關財務信息數據的安全性、可靠性進行審查；根據工作需要，邀請第三方專門審計團隊參與協助審計工作，如聘請計算機專家對相關網絡防火墻、財務軟件數據加密、解密工作進行測試，分析其穩健性。在出具審計報告中，要涵蓋財務報表審計結果、網絡信息系統安全性報告等要素，以提升審計質量。

3.加強審計專業化隊伍建設，提升審計人才綜合素養

順應“互聯網+外貿”行業發展，必須要加強審計專業化人才建設，特別是基于電商環境下懂審計、懂大數據、懂網絡安全等復合型人才培養，全面提升審計人員綜合素能，規避可能的審計風險。一方面，國家在CPA 考核機制中，增加與計算機、大數據、互聯網等相關的評價內容，以政策來引導更多審計人才學習和掌握先進的計算機、網絡等技術。另一方面，對高校人才計劃進行調整，將財務、會計、審計、計算機、網絡安全等課程進行重構，豐富審計學課程體系，拓寬審計人才的專業知識結構。針對現有的審計人員，要加強互聯網、計算機等專業知識、技能的培訓，如引入專業互聯網課程培訓，提高審計人員財務數據分析、數據收集方法、數據模型構建能力。關注審計流程重構與優化，構建由審計專家、信息技術專家、審計軟件研發專家等組成的外貿審計專業團隊，明晰分工，協同配合，提高審計結果真實性、可靠性，降低審計風險發生率。

4.對接外貿行業審計特點，開發專門化審計軟件系統

“互聯網+外貿”模式創新下，外貿企業審計工作難度、工作量、審計風險更大，建議國家協同相關部門，對外貿行業審計工作進行全面調研，組織審計專家、軟件開發團隊，設計專門的外貿審計軟件系統。外貿行業審計軟件要具有拓展性、實用性、先進性、綜合性，特別是在現場對外貿企業會計信息的收集、證據資料的提取等方面，能夠提高審計工作效率和質量。當然，面對外貿企業差異性，對審計軟件系統本身，還要不斷拓展更多實用的審計功能。如數據庫兼容性、軟件升級功能，增加人工調試及人機交互接口等，來提升審計軟件系統的安全性、穩定性，確保審計工作順利開展。

五、結語

現階段，外貿企業審計工作面臨的問題更為復雜、多變，堅持審計質量和審計效益至上，必須要聚焦審計難題。轉變審計理念，調整審計方式方法，與時俱進，推動外貿企業審計工作轉型與升級。從政策法律環境、審計技術與方法創新、審計軟件開發、審計人才培養等方面綜合發力，推動外貿企業審計監督職能平穩落實。