初論業(yè)財融合背景下企業(yè)管理會計的轉型與創(chuàng)新

張軍群

一、引言

現(xiàn)代化企業(yè)中的業(yè)財融合，是企業(yè)財務、業(yè)務、信息技術的三位一體的深度邏輯融合。要求財務人員全流程深度參與企業(yè)的生產經營活動，實現(xiàn)由傳統(tǒng)會計事后核算與監(jiān)督向管理會計戰(zhàn)略投資、生產運營、投融資風險等管理功能的轉型，提供即時，真實，有效，動態(tài)的業(yè)務數(shù)據與財務數(shù)據及分析，為企業(yè)參與市場競爭決策提供數(shù)據支持而創(chuàng)造價值。因此，業(yè)財融合對傳統(tǒng)會計向管理會計轉型提出了明確的方向和要求，對管理會計職能和架構的研究對企業(yè)管理更有重要的理論意義和實踐價值。

二、企業(yè)推進“業(yè)財融合”管理會計存在的問題

1.思想認識沒有上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度上來

“業(yè)財融合”，也稱為“業(yè)財一體化”，這個理念的提出有近百年，2016 年，財政部頒布《管理會計基本指引》也已5 年，其中明確提出“財務應嵌入業(yè)務環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，將財務和業(yè)務進行邏輯上的有機融合”，以實現(xiàn)業(yè)財融合，發(fā)揮管理會計的價值增值作用，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長期戰(zhàn)略。但是企業(yè)中各層級人員對其認識不同，無法統(tǒng)一到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度上來。企業(yè)最高管理決策層對其戰(zhàn)略意義認識不足，缺乏從上而下的自覺推進的主觀能動性；企業(yè)生產經營領域人員看到的是“業(yè)財融合”對他們的“監(jiān)管”，因而產生抵觸情緒，最多也就是形式上的“被融合”；財務人員對業(yè)財融合管理會計的作用認識不深，簡單理解為管理會計就是在傳統(tǒng)會計工作基礎上多收集多反饋業(yè)務部門的數(shù)據信息，從而真有了“管”的思想，以至于忽略了如何運用管理會計來協(xié)調和推進企業(yè)生產經營的全過程，而為企業(yè)創(chuàng)造價值的“初心”。

2.財務管理模式與“業(yè)財融合”管理會計的要求相距甚遠

傳統(tǒng)財務會計管理模式中，企業(yè)財務部門只重視內部管理，與生產經營部門相對獨立，很少有意愿和機會跟其他部門溝通交流，使得企業(yè)的業(yè)務與財務數(shù)據信息脫節(jié)，導致財務信息不真實；財務部門又基本不參與企業(yè)的財務預算、經營決策等前置環(huán)節(jié)，只負責事后審核與監(jiān)督，無法對企業(yè)的經營過程和成果進行有效測評，即使有績效評價，也是流于形式，更無法為企業(yè)的科學決策提供真實、有效、及時的財務數(shù)據支持。而管理會計不再是記賬報賬，報表編制等簡單的財務工作，而是以數(shù)據信息為基礎，參與企業(yè)經營活動的全過程，包括預算管理、投資決策、風險管控、成本管理、績效分析等關系到企業(yè)發(fā)展的各個核心環(huán)節(jié)，著眼于企業(yè)的未來，著重于創(chuàng)造價值，努力讓企業(yè)在競爭激烈的市場中贏得先機。

3.管理會計的組織架構和規(guī)章制度亟待建立

在業(yè)財融合模式下，要求企業(yè)施行管理會計，為企業(yè)創(chuàng)造價值，就必須讓財務融入業(yè)務，全程參與企業(yè)的生產經營活動，那就要求管理會計人員跟業(yè)務人員一樣要深入第一線，獲得第一手財務與非財務數(shù)據信息。但是，在當下企業(yè)里，很多財務人員的崗位設置還是財務會計，即使有管理會計崗位，也是屬于財務會計兼職性質，這不僅加大了財務會計的工作量，更由于財務會計與管理會計的工作內容和性質的不同，很難擔當管理會計的重任，最后流于形式。同時，企業(yè)在實施管理會計時，沒有進行相關的管理會計理論和法律法規(guī)的培訓和學習，實踐中也沒有建立相關的規(guī)章制度，沒有明確管理會計的工作內容、工作權責、處理方式和流程，無規(guī)可依，管理會計人員工作常陷入混亂，不能使業(yè)財融合管理會計真正落地。

4.軟硬件信息化平臺建設有待提升，信息化平臺使用有待深化

目前，我們絕大部分企業(yè)不同程度的引入了互聯(lián)網信息技術進行企業(yè)的財務管理，但是由于企業(yè)財力、人力、管理意識等原因，在財務信息技術的硬件和軟件上投入上明顯不足，硬件設備老舊，軟件版本長時間沒有更新，甚至版本不一致，導致管理會計在數(shù)據收集不全面、不準確、耗時長，使得企業(yè)財務管理的管理會計功能流于表面。有部分企業(yè)，在硬件軟件上雖然建立了管理會計應用系統(tǒng)，但是由于同樣的原因，在實際的財務操作和管理過程中，由于企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)相對獨立，管理會計只能收集財務領域的數(shù)據信息，導致管理會計的數(shù)據呈現(xiàn)來源單一、業(yè)財脫節(jié)、處理滯后的狀態(tài)，沒有體現(xiàn)出管理會計事前預測、全程參與、結果分析、風險管控的功能，無法真正為企業(yè)創(chuàng)造價值。

5.財會人員素養(yǎng)有待提高，職能分工有待明確

企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理人員，主要負責企業(yè)經營活動的事后核算，根據業(yè)務人員提供的數(shù)據，由財務人員核算企業(yè)經營活動的收入與成本等數(shù)據信息。財務人員基本不參與企業(yè)的經營活動，對企業(yè)內部的生產經營崗位知之甚少，職責非常“明確”，結果也可想而知，就是“業(yè)財分離”。出現(xiàn)這種狀況的原因主要是傳統(tǒng)財務人員具有很強的專業(yè)性，但是他們大多數(shù)只擁有初級職稱或大專學歷，對新方法、新技術、新平臺接受慢，對于自身專業(yè)知識的更新也缺乏主動性。如何有效實現(xiàn)企業(yè)傳統(tǒng)財務會計向管理會計角色和職能的轉變，是擺在企業(yè)和財務會計面前一個現(xiàn)實而又緊迫的課題。同時，現(xiàn)代企業(yè)，除了需要傳統(tǒng)的“核算型”財務會計之外，更需要的是“管理型”和“決策型”財務人員，就是我們所說的“管理會計”。管理會計必須能夠深度參與企業(yè)的生產經常活動，還要對企業(yè)全鏈條產生的財務數(shù)據進行分析，從而拓展到對企業(yè)的事前決策、事中管理、事后分析和風險管控等職能，真正稱為企成為業(yè)的決策管理人員，實現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價值的管理會計功能。

三、業(yè)財融合下企業(yè)管理會計轉型的措施和建議

1.強化業(yè)財融合理念，創(chuàng)新管理會計運行模式

企業(yè)應結合自身實際，轉變傳統(tǒng)財務會計觀念，采取多渠道、多方式加大業(yè)財融合理念的宣傳，強化企業(yè)全員在業(yè)財融合下企業(yè)管理會計的業(yè)務培訓。明確企業(yè)管理者和員工自身的定位和職責的變化，加強各部門溝通協(xié)調，突出強調“協(xié)同服務、全程參與、價值創(chuàng)造”的轉型目標。同時，企業(yè)要建立并不斷完善業(yè)財融合制度，從制度上引導各部門、全流程的協(xié)作參與，通過團隊考核等方式，彰顯業(yè)財融合為企業(yè)創(chuàng)造價值的現(xiàn)實和意義。另外，企業(yè)管理層要定期對業(yè)財融合效果進行考察和糾偏，按業(yè)財融合理念及管理會計的職責清單進行考核，為業(yè)財融合順利發(fā)展提供基礎保障，為企業(yè)的長久穩(wěn)健發(fā)展提供數(shù)字化科學化決策依據，共同為企業(yè)創(chuàng)造更豐富的文化價值和經濟價值。

2.轉變會計理念與職能，創(chuàng)新會計流程

傳統(tǒng)的企業(yè)會計突出的是“財務事后核算”，而“業(yè)財融合”則要求財務會計要立足于為企業(yè)創(chuàng)造價值，預測企業(yè)每項業(yè)務的各個環(huán)節(jié)和全流程，并進行信息評估，為業(yè)務部門制定決策和解決方案提供參考。這就要求企業(yè)財務人員轉變傳統(tǒng)會計理念，摒棄“秋后算賬”的傳統(tǒng)觀念，以全程參與企業(yè)經營管理為抓手，突出管理會計的“支持、參與、管理、決策”功能，最終實現(xiàn)自身為企業(yè)的價值創(chuàng)造。

相應的，要實現(xiàn)上述目標，必須對會計業(yè)務確認、會計信息記錄、會計報告生成等關鍵環(huán)節(jié)的流程進行再造和創(chuàng)新。首先要改變“業(yè)務運行在前，會計核算在后”的“直桿子”會計業(yè)務模式，“業(yè)財融合”要求會計業(yè)務必須與經營業(yè)務并駕齊驅，甚至前置，也就是會計業(yè)務處理流程的起點應該是業(yè)務數(shù)據為基礎的經營業(yè)務自身。其次，會計信息數(shù)據的記錄，也相應伴隨經營業(yè)務實時同步進行，要借助信息技術手段，“及時錄入、一次生成、多方共享”，并用會計語言對經營業(yè)務的數(shù)據進行識別、篩選和分析，為經營活動過程中的解決方案和管理決策的制定，發(fā)揮價值創(chuàng)造作用。再者，會計報告的生成，在“業(yè)財融合”背景下，不再是流程化固定格式的財務報告，而是利用財務軟件，引入財務報告、財務分析等數(shù)據處理模塊，為不同管理層級和不同管理部門提供個性化需求的報表，為其管理決策提供相應的財務和業(yè)務依據。

3.建設人才隊伍，掌握財務會計新技能

在“業(yè)財融合”背景下，要求企業(yè)財務會計既有熟練的專業(yè)財務知識和處理能力，還要求財務會計具備豐富的企業(yè)管理知識和實踐能力。也就是企業(yè)財務會計既是財務專家，也是業(yè)務行家。因此，企業(yè)要有具體可執(zhí)行的財務會計人才培養(yǎng)計劃和人才儲備規(guī)劃。從企業(yè)內部，選拔業(yè)務精英，定期進行管理會計的財務培訓和企業(yè)經營的管理培訓，下放基層，定期輪崗，強化大局意識，從廣度和深度兩個方面讓財務會計對企業(yè)的運營管理進行再次認識。培養(yǎng)理解業(yè)務、精通財務的復合型人才，提升管理會計的服務意識和創(chuàng)造意識，提高企業(yè)管理水平。同時，可以邀請財務專家到企業(yè)舉行專題培訓，或者送出去，到相應高校的專業(yè)進修，充實和完善財務會計的專業(yè)知識結構和體系。

4.建立企業(yè)數(shù)據庫，搭建信息化平臺

工欲善其事必先利其器。尤其在大數(shù)據時代，“業(yè)財融合”的實施必須要有大數(shù)據的支持。企業(yè)必須進行計算機硬件設備和軟件的投入，同時也要對財務會計進行相應的信息化培訓，從而初步建立自己的數(shù)據庫，搭建自身的信息化平臺。進而，企業(yè)業(yè)務管理人員，可以依托信息化平臺，實時掌握企業(yè)的業(yè)務運行狀況，從而更好地開展管理工作；企業(yè)管理會計可以依托信息化平臺，“業(yè)財融合”的融合的角度出發(fā)，從海量的數(shù)據信息中篩選出有價值數(shù)據，對其進行處理、分析與整合，然后又反饋給信息化平臺，實現(xiàn)財務及時共享，供企業(yè)的各級管理層使用；企業(yè)管理者可以依托信息化平臺，在進行行業(yè)分析，政策解讀，戰(zhàn)略決策時才能充分利用好大數(shù)據，對大數(shù)據進行收集、篩選和分析，從而為實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展提供堅實的科學支撐。

四、結語

“業(yè)財融合”是企業(yè)財務發(fā)展的必然方向，這對企業(yè)的財務會計工作和人員，從業(yè)務范圍，業(yè)務能力，角色扮演等方面提出了明確的更高要求。企業(yè)財務工作不再是簡單的事后核算、財務報表分析等傳統(tǒng)工作，還要為企業(yè)各部門的業(yè)務經營及管理層的戰(zhàn)略決策提供翔實的數(shù)據支撐；企業(yè)財務工作人員不再是穩(wěn)坐釣魚臺的守候者，而是從行業(yè)、市場、企業(yè)經營活動全流程、確定企業(yè)發(fā)展方向的參與者。這就要求企業(yè)推行高質量的業(yè)財融合型管理會計模式，從而加強企業(yè)經營管理，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。