完善我國(guó)電子商務(wù)稅收體系的探析

李 柬

一、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)

1.發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)第一部有關(guān)電子商務(wù)的法規(guī)《電子商務(wù)法》2019 年1 月1 日起的正式實(shí)施，我國(guó)的電子商務(wù)漸漸走向規(guī)范的發(fā)展道路。我國(guó)目前存在B2B、C2C、B2C 還有020、B2Q 等多種電子商務(wù)模式，電子商務(wù)正逐漸成為我國(guó)貿(mào)易的重要方式。然而，伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的推進(jìn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生出的稅收問(wèn)題不容小覷。以京東、淘寶等電商平臺(tái)分別為代表的B2C、C2C 模式是電子商務(wù)的重要運(yùn)作方式，其所涉及的買家賣家數(shù)量巨大，交易產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)生的稅收問(wèn)題是我國(guó)電子商務(wù)稅收所涉及問(wèn)題的主要典型。類似C2B、BOB 這種需要定制服務(wù)建立品牌的電子商務(wù)模式也對(duì)我國(guó)稅制要素的準(zhǔn)確界定提出了新的挑戰(zhàn)，納稅人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、征稅對(duì)象、納稅期限的界定都需要進(jìn)一步明確。

我國(guó)早在2010 年就出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，但這并非是出于法律層面對(duì)相關(guān)行為人的電子商務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，2019 年施行的《電子商務(wù)法》就彌補(bǔ)了這一不足之處，從法律層面規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的運(yùn)作，糾正電子商務(wù)涉及稅收問(wèn)題的不正之風(fēng)。我國(guó)的電子商務(wù)的發(fā)展水平與相關(guān)稅收體系建設(shè)水平不匹配，經(jīng)濟(jì)發(fā)展掀起的電子商務(wù)浪潮帶來(lái)的相關(guān)稅收問(wèn)題仍亟待進(jìn)一步的探討和解決。

2.發(fā)展特點(diǎn)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的大環(huán)境下，許多個(gè)人和個(gè)體商戶積極發(fā)展線上業(yè)務(wù)，交易環(huán)節(jié)基本依靠互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)，款項(xiàng)多依靠支付寶等第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)收付，商家消費(fèi)者遍布各地，交易地點(diǎn)不受限制，減少了金錢成本和交易雙方不必要的時(shí)間損耗；并且針對(duì)個(gè)性化服務(wù)，交易雙方可以線上溝通定制方案，參與產(chǎn)品制作，以此為代表的有C2B、F2C 的電子商務(wù)模式，然而在此類模式下交易產(chǎn)品是屬于貨物還是服務(wù)，納稅義務(wù)人是哪一方，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收的判斷仍需要稅務(wù)部門仔細(xì)甄別。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的貿(mào)易在實(shí)質(zhì)上不存在本質(zhì)的區(qū)別，但是電子商務(wù)具有隱蔽性強(qiáng)、數(shù)字信息化、交易量巨大等的特點(diǎn)，因此在稅收征管方面給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了很大的困難。相較于靈活的電子商務(wù)交易模式，我國(guó)相應(yīng)的稅收體系具有一定的滯后性。

二、電子商務(wù)稅收體系中存在的問(wèn)題

1.涉稅信息掌握不全面

諸多電子商務(wù)模式下涉及的業(yè)務(wù)種類繁多，涉稅信息掌握不全面，又由于支付方式多樣化導(dǎo)致的資金流不明確，使得我國(guó)電子商務(wù)稅收體系形成了較大的征稅盲區(qū)。以C2C 模式為例，電子商務(wù)店家數(shù)量眾多，但網(wǎng)上開店的商家提供的登記信息不全面，致使許多商家形成隱形收入，造成國(guó)家稅收收入流失。電子商務(wù)尤其是各大電商平臺(tái)的迅猛發(fā)展對(duì)實(shí)體店經(jīng)營(yíng)者造成了不小的沖擊，實(shí)體店經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)成本大大超過(guò)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者，相比之下有失稅收公平。

2.部分稅制要素界定模糊，征管難度大

電子商務(wù)大多依靠線上支付，由第三方物流企業(yè)線下配送完成交易，商戶店鋪多且散，納稅主體難以確定。交易貫通金融、銀行、物流、電商平臺(tái)、網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)方多個(gè)納稅主體參與，所涉及交易行為從購(gòu)貨、加工、物流到銷售，牽扯多個(gè)納稅環(huán)節(jié)，涉及不同稅種。并且，不僅不同交易環(huán)節(jié)判定納稅期限不同，而且部分電子商務(wù)銷售行為所涉及的產(chǎn)品究竟屬于貨物還是服務(wù)，適用何種稅率都需要進(jìn)一步確定。C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者多沒有實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，納稅地點(diǎn)界定模糊，給征管帶來(lái)很大難度。

3.稅收優(yōu)惠需要調(diào)整

面對(duì)我國(guó)正在發(fā)展中的電子商務(wù)，國(guó)家給予了一定程度的扶持政策，再加上針對(duì)小微企業(yè)的一系列的稅收優(yōu)惠，我國(guó)的電子商務(wù)稅收更傾向于國(guó)家?guī)椭龀帧⒓涌炫嘤?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新驅(qū)動(dòng)力。目前階段的電子商務(wù)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)前所未有的新水平，之前所提供的大量稅收優(yōu)惠政策需要漸漸“放手”，用監(jiān)督管理代替大量的扶持手段，相應(yīng)稅收體系不再適應(yīng)其發(fā)展水平和速度，稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而適時(shí)相應(yīng)調(diào)整。目前許多產(chǎn)品已經(jīng)可以成為我國(guó)稅收收入的新增長(zhǎng)點(diǎn)。通過(guò)設(shè)置政策過(guò)渡期漸漸撤出一部分不必要的稅收優(yōu)惠，給這一部分電子商務(wù)企業(yè)一定的成長(zhǎng)空間。

除電子商務(wù)稅收優(yōu)惠覆蓋范圍需要調(diào)整之外，稅收政策的精度也應(yīng)進(jìn)一步精確，大學(xué)生、殘疾人、相對(duì)貧困地區(qū)創(chuàng)業(yè)者缺少相應(yīng)政策傾斜，應(yīng)充分發(fā)揮電子商務(wù)平臺(tái)創(chuàng)造就業(yè)崗位、幫助扶貧的作用。隨著移動(dòng)終端的普及，人們對(duì)可以通過(guò)電商平臺(tái)購(gòu)買新鮮農(nóng)產(chǎn)品的消費(fèi)產(chǎn)生了較大的需求。由于疫情暴發(fā)，許多超市和酒店無(wú)法正常營(yíng)業(yè)，作為為其主要食材供應(yīng)商的農(nóng)民也正因所種植的農(nóng)產(chǎn)品無(wú)處可銷而心急如焚，淘寶作為C2C電子商務(wù)模式的代表，發(fā)起了“愛心助農(nóng)”的活動(dòng)。根據(jù)淘寶所發(fā)布的信息顯示，截至2020 年3 月10 日，淘寶愛心助農(nóng)計(jì)劃已經(jīng)累計(jì)銷售農(nóng)產(chǎn)品10.2 萬(wàn)噸，并且宣布將把愛心助農(nóng)常態(tài)化，打造“農(nóng)業(yè)+阿里巴巴模式”，借助電商創(chuàng)造農(nóng)產(chǎn)品原產(chǎn)地品牌，對(duì)這一新興的電子商務(wù)模式政府應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的稅收政策支持。

4.稅收稽查有待與時(shí)俱進(jìn)

電子商務(wù)的一大特點(diǎn)就是交易信息數(shù)字化，因此易于隱匿和篡改，產(chǎn)生虛假交易信息，稅務(wù)人員在處理信息化程度強(qiáng)的電子商務(wù)相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)時(shí)不熟練，導(dǎo)致稅務(wù)稽查缺位、稅務(wù)登記不全面、虛假納稅信息不斷侵蝕我國(guó)稅收利益。企業(yè)等經(jīng)營(yíng)單位早已開始無(wú)紙化記賬，由此帶來(lái)了資金流動(dòng)痕跡追查的困難，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬時(shí)不易發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人財(cái)務(wù)造假等等問(wèn)題。稅務(wù)稽查思路局限于運(yùn)用原本的稽查手段，囿于技術(shù)水平較低的缺陷，對(duì)稅收相關(guān)的違法行為不夠敏感。

三、國(guó)外電子商務(wù)稅收經(jīng)驗(yàn)借鑒

1.電子商務(wù)起步較早國(guó)家

（1）美國(guó)

美國(guó)是電子商務(wù)開始發(fā)展的最早的國(guó)家，擁有亞馬遜和eBay 兩個(gè)全球知名電子商務(wù)平臺(tái)，在電子商務(wù)稅收方面的先驅(qū)者于2013 年正式結(jié)束對(duì)電子商務(wù)的免稅法案開始征稅。電商平臺(tái)的賣家進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)時(shí)，若申報(bào)虛假稅務(wù)信息，則需要承受嚴(yán)厲的失信懲罰。美國(guó)的社會(huì)信用體系是相當(dāng)完善的，嚴(yán)格的申報(bào)制度和嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制，使得美國(guó)電子商務(wù)稅收利益得以維護(hù)。

（2）歐盟

歐盟與電子商務(wù)發(fā)展初期的美國(guó)不同的是，主張對(duì)電子商務(wù)稅收征稅，且堅(jiān)持稅收中性原則，堅(jiān)持不征收不必要的稅收而不是免稅。歐盟堅(jiān)持不論是線上還是線下的商品和服務(wù)交易都必須納稅，而且歐盟內(nèi)部和進(jìn)出口線上交易也要納稅。2021年1 月1 日起歐盟開始把一站式征稅制度的覆蓋范圍從歐盟內(nèi)部各成員國(guó)之間擴(kuò)大到非歐盟國(guó)家售往歐盟成員國(guó)的電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這樣一來(lái)，電子商務(wù)的銷售方僅需一次增值稅納稅申報(bào)，并且由電商平臺(tái)代扣代繳稅款，大大促進(jìn)了歐盟電子商務(wù)的發(fā)展水平，避免了重復(fù)征稅。

2.電子商務(wù)后起之秀國(guó)家

（1）日本

作為電子商務(wù)后起之秀的日本擁有嚴(yán)格的電子商務(wù)準(zhǔn)入制度和準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，凡是進(jìn)入電子商務(wù)平臺(tái)的商戶，都必須在進(jìn)行嚴(yán)格的工商登記后才可取得網(wǎng)上登記資格。為了稽查電子商務(wù)行業(yè)的稅收征納情況，檢查納稅信息真實(shí)度，日本稅務(wù)局于21 世紀(jì)初成立了專門的電子商務(wù)稅收稽查部門。要知道，在日本，稽查權(quán)可與警察權(quán)相匹敵。

（2）韓國(guó)

類似于日本，韓國(guó)也是后來(lái)搭上了電子商務(wù)發(fā)展潮流的順風(fēng)車。在電子商務(wù)稅收的征收方面，韓國(guó)認(rèn)為應(yīng)將電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易同等看待。由于相較其他發(fā)達(dá)國(guó)家，韓國(guó)的電子商務(wù)起步較晚，本著保護(hù)本國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的目的，韓國(guó)采用了減免進(jìn)口稅等手段給予電子商務(wù)行業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。韓國(guó)的電子支付水平不如中國(guó)，在韓國(guó)，非現(xiàn)金支付需要使用信用卡，而韓國(guó)的電子商務(wù)稅收監(jiān)管的手段正是依靠監(jiān)控銀行的資金流。銀行需要將電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)報(bào)告給韓國(guó)稅務(wù)局，稅務(wù)局通過(guò)監(jiān)督管理這些資金數(shù)據(jù)來(lái)檢查納稅人的稅收繳納情況。

四、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收的幾點(diǎn)建議

1.完善電子商務(wù)稅收體系，加快電子商務(wù)稅收立法進(jìn)程

我國(guó)電子商務(wù)稅收仍存在許多制度方面的問(wèn)題，需要進(jìn)一步依靠細(xì)化法律規(guī)定來(lái)保障我國(guó)稅收利益。電子商務(wù)稅收涉及關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種，部分地區(qū)的電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)，稅收收入較多，基于各地實(shí)際情況可以合理劃分相應(yīng)稅種中央地方稅的分配比例。還應(yīng)當(dāng)重視違反相應(yīng)法規(guī)懲罰措施的制定，對(duì)經(jīng)相關(guān)部門勸導(dǎo)后仍不進(jìn)行工商稅務(wù)登記、故意提供虛假信息隱匿收入給我國(guó)稅收利益帶來(lái)?yè)p害的納稅人，應(yīng)實(shí)施更嚴(yán)厲的懲治措施，提高納稅人的違法成本。

2.調(diào)節(jié)稅負(fù)水平，協(xié)調(diào)效率與公平

電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者與實(shí)體店經(jīng)營(yíng)者由于稅收等成本差異問(wèn)題，這對(duì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)有失公平。對(duì)電子商務(wù)稅收的稅負(fù)水平進(jìn)行調(diào)節(jié)可以減小傳統(tǒng)交易和電子商務(wù)之間的成本差異，但是不同商品的供需彈性不同，稅收帶來(lái)的稅收超額損失就不同，因此要更加合理地調(diào)節(jié)電子商務(wù)行業(yè)的稅負(fù)水平，兼顧效率與公平，將電子商務(wù)對(duì)實(shí)體店經(jīng)營(yíng)者的負(fù)外部性影響盡量降低。

創(chuàng)造一個(gè)良好的電子商務(wù)環(huán)境，既需要發(fā)揮好政府“有形的手”的作用，通過(guò)調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)公平秩序。要形成良好的電子商務(wù)市場(chǎng)秩序同時(shí)也需要廣大市場(chǎng)參與者的納稅自覺，不斷地改善納稅觀念，認(rèn)真履行納稅的責(zé)任和義務(wù)，遵守市場(chǎng)規(guī)則，下好“一盤棋”。

3.注重稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)的人才培養(yǎng)，推行電子稽查

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引進(jìn)信息技術(shù)型人才，建構(gòu)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)借助區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)符合電子商務(wù)特點(diǎn)的稅收征管。數(shù)字化、信息化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，要順應(yīng)這一趨勢(shì)就要培養(yǎng)稅務(wù)人員的信息技術(shù)能力，讓電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前更加透明化。與此同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)人員的提升自我業(yè)務(wù)能力的意識(shí)培養(yǎng)，鼓勵(lì)跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展新風(fēng)向，維護(hù)好我國(guó)的稅收利益免受偷、逃、漏稅行為的蠶食，切實(shí)推進(jìn)稅務(wù)體系隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同步升級(jí)。

五、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)稅收體系的調(diào)整是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的大事，對(duì)稅收體系的調(diào)整既要謹(jǐn)慎也要全面。完善相應(yīng)法律法規(guī)，不給偷、逃、漏稅者任何可乘之機(jī)，堅(jiān)決維護(hù)我國(guó)稅收合法利益，是從法律的最高層面上對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收體系進(jìn)行完善工作的當(dāng)務(wù)之急。借鑒國(guó)外電子商務(wù)發(fā)展先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)以及稅收體系的特點(diǎn)，并采用在我國(guó)浙江省、廣東省等電子商務(wù)發(fā)展較好的地區(qū)試點(diǎn)后推廣的方式，在實(shí)踐中調(diào)整磨合，逐漸形成真正適合我國(guó)的電子商務(wù)稅收體系。