事業單位內部控制監督機制完善策略研究

◎吳娟娟

引言：

隨著社會經濟的迅猛發展，社會各領域均需要借助具有制約性、管理效用的內部控制監督機制。通過完善優化內部控制監督機制能夠保障單位管理人員落實管理工作。基于權責合理、合規合法的內部控制監督機制運行下，推動我國后續整體經濟運行發展，并且進一步完善事業單位管理工作，全面性提升內部控制監督效率，從而保障事業單位管理更為高效化、安全化。

一、事業單位內部控制監督機制完善的重要性分析

（一）有助于事業單位形成權力制衡與監督

在事業單位發展中，因監督管理措施不到位，導致實際工作中常常出現公共資源分配環節管理人員濫用職權的行為。而這種行為的發生無疑對社會群眾利益造成嚴重不利影響，進而引發資源浪費。通過完善內部管理機制，便于合理制衡管理人員間權限，促使事業單位領導層形成相互制衡的狀態，有效規避職權濫用現象。

（二）有助于規避重大違紀違法行為

事業單位內部控制旨在強化單位各部門間的監督作用，并嚴格把控各項風險，形成科學合理的權力制約機制。主要是為了實現風險自我掌控，防止單位內部出現重大違紀風險，加強國家財產保護力度。顯而易見，這除了要求事業單位具有高效自控能力以外，還需結合外部監管部門，這樣才能有效提升事業單位風險防范能力與水平。

（三）有助于提升事業單位管控水平

事業單位在健全監管機制過程中，通過引進信息化管理手段，將事業單位各板塊進行整合，搭建統一的管理平臺，保障事業單位各部門間形成資源共享化。通過實行內部控制信息化管理，在業務活動運行中實行全面性管控模式，真正實現事前、事中及事后監督管控的全過程，同時有助于進一步加強單位績效管理力度，進而達到提升事業單位管理水平質量的目的。

二、事業單位內部控制監督機制運行存在的問題

（一）內部審計部門待完善，監督機制薄弱

當前發展形勢下，事業單位受到傳統監管運行模式的影響，對內部控制理念缺乏全面性認知，單位內部多數領導人員尚未正確認識到實施內部控制的作用及價值，甚至將內部控制理念等同于財政部門預算控制，導致內部控制體系建設工作落實不到位。同時，部分事業單位雖然已經建立了內部控制體系，但在權力層面依舊存在問題，促使內部控制長期流于形式，未真正落實實行，這也是導致單位內部控制及監督機制無法有序開展的重要原因之一。

（二）監督實施主體缺乏獨立性，監督力度弱

部分事業單位內部并未成立專門內部審計機構，內部控制的實施情況通常是由內部控制執行部門負責開展監督檢驗工作，造成監控力度不足，無法充分發揮出內部控制職能、作用及價值。與此同時，根據相關調研發現，多數事業單位中內部審計工作多是交由財會人員直接負責，或者是交由財務副職管理層管理，這種工作模式無疑會造成監督機制作用受阻。

（三）內部審計事后執行，影響實施效果

在實際監督環節中，單位財政與審計部門尤為注重財務工作的審核，但尚未落實到位事前、事中環節的監督管理工作。同時財政部門人員所提出策略自身的沖擊性太強，缺乏綜合性、系統性。加之日常工作、事前準備階段落實嚴格監管模式，無疑會降低項目立項中的實操性、可行性，不利于投資產生效益、償還能力的論證工作，這不僅使預算執行嚴重受阻，而且對資金合理分配帶來負面影響。另外，財政部門在監督過程中能夠及時識別可能造成嚴重損失的一些問題，由此說明監督實踐的不及時、不到位。財政部門審核內部控制報告更偏向于審核報告的完善性、合規性，而對內部控制報告信息質量這項關鍵工作也僅是采取抽樣式完成，從而無法保障報告內容的真實性、精確性。

三、事業單位內部控制監督機制運行完善策略

（一）樹立良好的內部控制監督意識

事業單位的管理層人員作為核心人員，應當發揮領導和帶頭作用，組織干部人員參與內部控制監督工作中，主動學習相關的政策法規和理論方法；同時，建立“自上而下”的管理流程，由單位管理層人員組織宣傳活動，引導干部人員增強內部控制監督意識，要求執行層人員自覺配合內部控制實施工作。在這一過程中，結合《行政事業單位內部控制規范》的相關規定，對單位現有的內部控制制度手冊進行修訂，并通過宣傳欄、設立內部展示板、組織集中學習等方式，在單位內部營造良好的內部控制監督氛圍。此外，事業單位要做好后勤保障工作，將內部控制監督納入單位戰略規劃層面，通過設置監督機構、制定監督流程、優化監督方式等手段，為內部控制監督提供制度、資金等方面的支持。

（二）確定內部控制監督的基本內容和有效方法

事業單位對內部控制開展監督工作，實際上是為了證明內部控制實施的有效性。從事業單位的經濟活動入手，內部控制監督內容主要表現在以下幾個方面：其一，從單位層面，對內部控制制度的建立和執行情況進行監督，具體包括單位經濟決策執行是否履行職權分離原則、議事決策機構是否完善、重大經濟事項執行是否滿足特定標準、內控制度是否符合國家政策規定和范圍、授權審批流程和范圍是否明確、是否存在越權審批問題、崗位責任制是否落實、關鍵崗位人員是否具備相應的資格和能力、現代化信息技術和科技手段應用情況等；其二，從業務層面，主要針對預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理業務、基礎設施建設項目、合同管理等進行監督，具體包括預算方案是否有效執行、預算與決算是否發揮相互促進作用、印章與票據管理是否存在漏洞、會計憑證審核是否符合要求、定期審計是否落實到位、政府采購申請流程是否嚴格、政府采購活動是否實現了歸口管理、實物資產管理是否落實了定期盤點和賬實核對工作、項目設計變更是否履行審批程序、工程款項結算流程是否符合相關要求、合同訂立的范圍和條件是否滿足管理需求、合同履行情況是否有效落實、合同糾紛機制是否得到執行等。

內部控制監督方法主要包括個人訪談法、實地調研法、證據檢查法、穿行測試法等。具體來說，個人訪談法一般應用于單位內部控制的現狀分析，即審計人員可以對責任部門的相關人員進行訪談詢問，獲取內部控制制度建設與執行情況的相關信息，檢查人員也可以通過審核財務報表、會計憑證等方式，對內部控制執行情況進行監督和評價；實地調研法一般應用于業務活動實施流程、書面記錄的檢查，主要采取突擊檢查的方式，以保證檢查的效果；證據檢查法主要是對經濟活動所產生的電子證據、紙質證據等進行書面檢查，證明單位內部控制在實踐活動中取得的成效；穿行檢測法實施過程中，檢查人員可以選取事業單位內部控制執行的某一個環節作為樣本和對象，追蹤該涉事項目的投入與產出，并在內部控制監督評價報告中反映出來，以此來了解內部控制制度流程是否貫徹落實。

（三）構建內部考核監督責任機制，加強監督力度

首先，事業單位以內部結構體系、財會機構、業務活動、資料儲存等方面作為切入點，形成制約效用的內部監督體系，確保各環節、職位均形成相互管理、相互制衡的工作模式。同時，不斷變革創新相關規定制度，強調事前監督控制工作，定期落實工作績效考核機制，要求單位每一部門于固定時間內反饋實際績效表，而事業單位上級領導層也需要在固定期限內制定自身工作完成效果表格。例如：具體工作進展、工作效率、評價等。此外，事業單位可以設置獨立的內部審計機構，主要負責對內部控制執行情況和執行結果進行監督與評價。具體來說，內部審計部門的主要職能包括：其一，依據事業單位的實際情況，針對外部監督要求和管理層需求，制定內部控制監督計劃；其二，下發內部控制自我評價制度通知；其三，對相關部門和人員開展培訓；其四，指導部門人員開展內部控制監督和評價工作。通過落實內部審計部門的基本職能與崗位責任，可以建立有效的監督責任機制，將內部控制監督工作落實到位。

（四）健全事業單位內部制約機制，合理分配職責

在事業單位中，內部控制監督機制的實施有助于各部門間形成相互制約、相互監管的運行模式，不僅能夠有效縮減財會工作過程中引發失誤、差異的可能性，而且會規避單位出現舞弊行為，確保事業單位財務工作的透明度，從而進一步提升單位財務工作效率與水平。基于事業單位深化改革的背景下，需重點注重業務與流程的整合工作，識別其潛在風險問題，構建相應完善有效的內部管理體系，合理分配各項職責職權，精細化具體的責任與制度條例，落實到單位各部門及工作人員中，促使各部門相互協作、緊密配合，為內部管理體系的有序運行奠定良好基礎[3]。

（五）創建自我評價體系，充分發揮自身作用

事業單位通過科學合理評價各項內控活動，進而形成自評結果、出具專門評價報告的過程即為內部控制自我評價工作。其評價主要內容則為內部控制活動設計能力、實行進展與實際效果。目前，各單位組織機構紛紛意識到實行自我評價工作的重要性及價值，不僅能夠全面性反映內部控制實施效果，而且便于向單位領導層及時反饋內控實施情況、以及內部控制工作實施進程中的潛在風險及問題。自我評價的執行，旨在全面性發揮內部控制職能與作用，促進事業單位現代化建設工作進程，有效改善頻繁出現的弊端進行改善處理，從而保障事業單位內部控制體系落實到位。在事業單位開展評價工作，不僅加深單位相關工作人員對內部控制原理與內容的認知程度，而且能夠向單位創建內部控制體系、完善監督制度提供幫助，同時基于自我評價工作的優勢及價值，被廣大單位廣泛應用。所以，事業單位在掌握發展規律、明確特征的前提下，完成評價機制創建，便于制定更為規范、科學有效的評價報告，不斷完善事業單位內部控制體系。

（六）完善內部審計部門，加強審計監督

內部控制審計手段是通過審計部門就內部控制制度執行過程所開展的審核、分析、預測、評價等工作，判斷被審計單位內部控制有效性的現代審計手段，其審計內容主要包含內部控制執行的規范性、合規性、合法性。內部審計的實施不僅有利于維持組織運行的有序性，而且能夠提升資金使用效益，對單位發展起到重大作用。實踐中，事業單位應積極健全內部審計部門，合理設置內審部門權責利，提高內審工作的獨立性和權威性，并配置專業的內審人才，以便進一步提高內部審計工作開展的專業性。再基于實際情況，優化內部審計流程、工作程序等，使得其可以及時、高效地分析單位內部控制運行情況，了解內部控制制度運行效率，披露出單位內部控制中存在的問題，“查漏補缺”。及時督促管理者改進。在監督全過程中，審計部門需從單位整體，即基于全局視角下，最大化發揮自身作用及職能。審計部門可通過定期召開專項會議的方式，將所掌握匯總的信息進行共享，例如：監督部門反饋群眾實際反饋的信息，有助于審計工作明確側重點，高效落實工作。當然，考慮到內部審計由單位內部人員開展可能會使得審計結果帶有主觀判斷，因而，事業單位還需定期邀請外部審計機構，開展外部審計，以便更好地了解單位內部控制實際運行效率，以及內部審計是否客觀，構建以內部審計為主，以外部審計報告為輔助的審計報告機制，便于單位管理者更全面、真實地掌握實際內控情況。具體來說，外部監督主要是指財政部門、審計部門和第三方會計機構的監督。其中，財政部門的監督是指國務院財政部門或當地人民政府部門對事業單位內部控制的建立和實施情況進行監督，提出有針對性的建議，并監督單位進行整改；審計部門的監督是指國務院審計機關和人民政府審計機關對事業單位開展審計活動，調查事業單位內部控制實施的有效性，揭露內部控制實施過程中存在的問題，提出審計意見，督促單位進行整改；引入第三方審計機構一般是由事業單位主觀審計的結果，為了保證內部審計的客觀性，事業單位一般會引入會計機構，對單位制度建立的完善性、管理流程設計的合理性、項目投資與收益成效、內部控制執行成效等進行全面評估，出具內部控制監督評價報告，彌補內部審計存在的漏洞和缺陷，為事業單位不斷完善內部控制管理體系提供依據。

（七）加強內部控制意識，創建良好內控環境

想要保障內部控制充分發揮實際作用，務必需加強內部控制意識。首先，需要單位領導層正確認識內部控制，且相關領導層需深刻認識到內控推動單位整體發展的作用，務必形成強烈的責任感，引導單位全體職工均明確內部控制與自身的聯系，在實際工作中主動遵守相關規定，才能向相關制度建設工作奠定良好基礎；其次，重點注重內部控制的健全、相應人才隊伍建設工作。實踐中，單位可多組織相關學習及培訓活動，按照內控需求選拔人才，強調內部控制制度宣傳工作，引導職工重視風險防范工作，樹立較強責任感。創建良好的內部控制實施環境，引導全體職工及單位下相關機構共同參與其中，才能實現內部控制的全面性；同時合理優化相關職位分配，在內控信息傳遞時共同承擔，這樣才能落實到位內部控制工作，保障內部控制達到預期效果。必要時，可以邀請第三方專業機構參與設計。

（八）提高內部管理信息化水平

一方面，受信息技術的影響，我國大部分事業單位都已經實現了會計電算化，即按照新政府會計制度和政策規定，結合自身的財務管理需求，建立財務管理信息系統；在會計科目設置方面，科目內容要涵蓋單位的業務活動，并保證預算會計科目與財務會計科目的一致性，有利于預算信息與財務信息融會貫通。另一方面，信息與溝通是內部控制的五項基本要素之一，為了避免部門與部門信息孤島問題，事業單位可以搭建信息共享平臺，強化財務部門與業務部門之間的溝通，高效開展信息采集、匯總、分析等工作，滿足對各項信息的實施監控需求，也能夠進一步優化內部控制監督的方法和手段。

四、結語

綜上所述，內部控制監督機制對事業單位運行發展具有重要作用，并且與各項業務活動運行息息相關。通過構建規范、合法、完善的內部控制監督機制，除了能夠提升事業單位內部控制工作水平與效率以外，而且能夠促使事業單位各項經濟業務活動更為規范化、科學化，同時對事業單位特有公共服務職能、管理水平質量均具有重要積極影響。