淺析企業內部控制設計及其評價

文/毛瑞（中國建筑材料工業地質勘查中心黑龍江總隊）

針對企業內控設計來看，一般是企業管理層想要促進企業經濟活動的有序完成，增加企業活動的效率，促進企業經營目標有效達成，從而對企業生產經營不同環節構建的自我規范和評價方式的總稱。屬于所有經營管理機制的有機結合，是內部整體規劃的重要手段，有利于推動財務管理工作有序開展，全面保證資產安全，進而達成企業規劃目標，起著關鍵性的作用。

根據企業以往的內控設計機制來看，早已無法適應市場經濟的需要，導致企業生產力水平相對較低，與市場平均水平存在較大的差異，這極大地限制了企業的生存和發展。對此，唯有健全企業內控機制，才能在根本上解決內控機制設計存在的問題，立足于關鍵節點，對內控設計開展優化，進一步實現產業結構升級，增強企業綜合實力，進而促進企業健康發展。

一、企業內控設計的評價分析

（一）內控設計成效

基于企業的快速發展，再加之企業規模的擴大，在企業生產經營中，逐漸將企業內控機制當成高效管理的基本要求。對于所有企業來說，他們已經在各個方面了解到企業開展內部控制的意義，所以企業提高了內控力度，運用了針對性的內控手段，為了更好地滿足企業不斷發展的需要，在這一過程中，促使企業的內控機制越來越健全[1]。總之，目前企業的內控設計獲得了一定的效果，且內控質量越來越好，然而根據市場經濟發展，目前企業的內控設計還有著一定的問題。

（二）內控設計問題分析

1.相關法規政策有待完善

因為我國企業內控工作發展存在一定滯后性，目前相關方面的法律法規還不夠健全，基本上都是會計法和有關基本規范，與此同時，目前運用的內控法律法規還相對混亂，部分規定還是不完善的，有著一定的法律漏洞。所以企業的內控設計還不具備科學的法律法規加以引導，這使得其內控機制不夠健全，也對內控機制的建設造成了較大的影響。

2.有關工作者缺乏內控意識

首先，從企業管理和基層方面來看，普遍覺得企業內控同其生產經營以及自身職責沒有太大的關系，他們沒有必要及義務幫助實施企業內控管理工作，都沒有意識到企業內控機制在企業發展過程中的積極作用；其次，對于企業管理層來說，其風險意識比較差，沒有全面掌握目前市場經濟的實際情況，也沒有對有關競爭信息開展核實，在企業發展中存在盲目的樂觀，因為企業還沒有構建科學的風險評價機制，這極易導致企業出現財務危機問題。

3.內控機制設計缺乏合理性

第一，基于企業內部來看，其組織結構的建設缺乏科學性，部分企業內部還沒有建立有效的治理結構，比如，公司內部沒有設立監事會，這往往會促使公司高管濫用權力，對公司合法權益造成不利影響，與此同時，對于企業內部建設來說，有關崗位職責的設置同工作人員的權限沒有劃清；第二，企業內控機制的設計，并沒有結合企業自身實際狀況和成本效益，在運用內控手段時存在一定盲目性，沒有結合企業的發展規劃，也沒有按照業務的發展特點，未對內控執行成本開展科學計算，這使得企業內控機制設計同企業實際發展的步伐出現不一致，導致實施成本偏高，造成企業資源浪費，這對企業持續發展是非常不利的；第三，在開展設計過程中，沒有正確了解關鍵及普通節點設計的區別，而采用相應的內控措施，這使得企業內部發展缺乏重點，沒有對其重點項目開展科學引導，使得業務創新機制無法獲得發展，這將對企業整體優化造成不良影響[2]。

4.運行機制設計不標準

第一，內控執行機制不夠健全，導致內控機制執行效果不佳，存在嚴重的形式化現象，內控執行流程也比較簡單，無法滿足目前企業的生產需要，因而也不能全面發揮內控作用；第二，有關人員素養相對較低，且專業知識水平也不高，無法較好地適應崗位職責的需要，在工作方式上也沒有一定的創新，無法滿足信息化發展的需要，部分工作者缺乏道德素養，常常會借助職權便利，對企業合法權益造成損害；第三，內控監督機制缺乏科學性，有關監督方法存在一定片面性，且監督力度也不足，無法切實體現監督的作用，這也不利于企業內控發展；第四，企業內部沒有構建健全的績效考核制度，使得相關工作者缺乏工作熱情，從而提高了對企業合法權益造成的不良影響。

5.內控設計沒有聯系單位實際情況

第一，有些單位的內控設計，并未全面按照單位實際情況，可能會生搬硬套相似單位的內控機制流程，同時也沒有對自身的實際情況開展調研工作。比如商品銷售企業，它與服務類企業就有著較大的差異，針對商品銷售企業來看，其產品銷售環節涉及很多部分，包括采購及銷售等，在執行各環節工作時，極易產生虛開發票或是退貨辦理不及時等一系列問題，全面實施企業內控活動，可以對這些過程開展有效監督及查處，然而還是會存在一些企業不重視該問題，導致實際工作沒有完全落實，進而造成實際與預期收入有著很大的區別。根據相關分析可知，對于銷售環節而言，其設計的細節比較多，并未全面開展內控活動，所以也在一定程度上提高了財務風險。第二，有些單位沒有結合自身的規模及經濟實力，對內控系統的運用存在盲目性，對內控流程的劃分比較復雜，雖然提高了崗位數量，但是卻減小了工作效率，這與成本效益原則不一致，將很難實現企業預期目標。

6.內控評價沒有切實進行，未構建專門機構

第一，企業內控機制設計及實施，應按照制約性原則開展，然而目前因為市場經濟體制，還有歷史文化背景，一些企業在實施內控機制過程中，還存在一定的問題，這導致實際的監督效果不是很理想，究其原因，是因為企業在實際經營發展中，有關部分及細節處，未開展系統化內部控制工作。所有制度的執行，都要具備相應的評價監督機制，以此對其開展監管及評估。企業內控活動的開展，需借助評價機制，對內控執行效果開展全方位衡量。對于國內企業來說，基于內控機制評價系統方面的建設，還是缺少一定經驗的，怎樣構建科學的內控評價體系，應加強有關人士的研究工作[3]。第二，內控評價通常是內部審計機構來開展，這也是內控機制提出的要求，從理論層面來看，是對傳統的審計工作實施了擴展，然而事實上，一些企業還是沒有將內控評價工作落實到位，沒有健全的內部審計機構加以約束。

二、內控制度設計原則

企業內控設計對于內控機制的制定具有關鍵性的作用，是內控機制有效實施的基礎。對于內控機制設計來說，其責任人為管理層，所以應對管理層相關職責進行確定，也就是讓企業管理層來負責內控系統的執行工作。針對中小企業而言，基于內控機制的設計，需堅持下述兩個原則。

（1）適應性原則。企業內控設計應同其經營規模、業務類型及風險水平等保持一致，同時基于情況的變化，也應第一時間開展科學調整。對于各個企業來說，其具體狀況及特點都是存在差異的，應避免內控機制設計照搬別的企業。針對內控機制進行設計時，需對企業具體情況開展全面調查，切實促進內控機制的全面落實。根據適應性原則來看，若是企業在進行經營時，其自身及外部環境出現了一定的變化，應對其內控機制開展適當的調整。具體而言，企業內控機制并非一成不變的，也會根據環境變化而作出適當的改變。

（2）相互牽制原則。根據實際的內控措施設計，最為關鍵的是要保證相互牽制。基于內控要素來看，控制活動實施中，職責分離是非常關鍵的內容。要求企業把交易授權和記錄等分配給多個員工，避免同一員工在落實職責工作過程中存在舞弊問題。該原則對中小企業而言，是非常關鍵的。由于中小企業的人員相對較少，常常會出現崗位重疊的問題。在企業發展中，經常是一人身兼數職，對于實際的崗位安排，應保證不相容崗位有效分離[4]。

三、健全內控制度，優化內控設計機制的建議

（一）完善相關法規政策，制定科學的內控法律體系

國家應對企業內控政策的建設加以重視，對內控法律體系進行補充，構建科學的內控管理機制。對內控法律體系進行統一，使其可以有效促進企業內控框架的建設，為其提供有效指導。與此同時，還應發布滿足市場經濟發展要求、有效的企業內控法律，構建優異的市場環境氛圍，從而為企業內控機制的設計提供科學引導，為其奠定扎實的基礎。

（二）加強內控思想意識

首先，對于企業管理層和基層來說，需基于思想層面，讓他們了解企業內控機制建設對企業生產發展的關鍵作用，對內控建設及企業利潤等同自身沒有聯系的觀點進行優化，全面調動他們的積極性，使其參與到企業內控設計的工作中；其次，強化企業管理層的意識，提高風險防范、預測和管理意識，切實促進企業開展風險管理工作，這對企業生存及發展具有關鍵性的作用，從而構建科學的風險管理機制，從根本上解決企業內控工作存在的問題。

（三）設計科學的內控制度

第一，應對內部治理結構進行健全，對有關組織機構建設不科學的問題，要求企業實施相應的懲處；與此同時，針對企業來說，其內部崗位責任的分配，需全面按照不相容崗位分離要求，實現相互約束及監督，針對不同的崗位設置來看，應讓不同的人員來從事，同時應對企業所有人員的職責權限開展科學分配，讓他們了解沒有遵循職責權限要求行事的后果；第二，要求企業結合實際的生產經營情況，構建滿足企業自身發展需要的內控機制，結合企業預期生產目標進行科學調整，防止盲目照搬別的企業實施的內控措施，這將無法滿足企業自身的發展需要，進一步增強企業內控機制可行性，在這一過程中，還應對制度設計的成本開展科學預估，避免成本偏高，大于預算及實際的經濟能力；第三，企業應對重要節點及普通節點的區別多加重視，二者的內控機制設計應存在一定的差異，這樣才能增強內控措施運用的有效性，對關鍵節點加以重視，構建科學的內控機制。對于普通節點來說，只需適當重視就行，除此之外，企業內控機制設計還應對業務創新節點加以重視，唯有如此，才能全面提高企業經營效率[5]。

（四）設計標準的內控運行機制

第一，健全內控執行機制，對內控執行流程進行完善，進一步提升企業內控機制實施效果，對于執行部門來說，需全面按照領導部門發布的要求，提高對執行過程的監督，同時對執行效果不理想的部門，應追究其相應的責任；第二，加強內部人力資源的管理，科學選取高素質及高修養的員工，使其更好地滿足崗位設立的需要，降低企業員工對內控執行效果的影響。另外，應對有關員工開展定期培訓，增強他們的工作能力水平，使其全面滿足公司電算化的需要；第三，對內控監督機制進行完善，完善內控監督方式，特別是大型企業，需提高群眾和輿論監督作用，確保監督機構獨立性，提高內控審計作用，增強有關監督工作者的素養，從而降低阻礙監督工作行為的出現；第四，構建完善的績效獎懲制度，針對企業內控發展中有著明顯貢獻的員工，可以為其提供一定的獎勵，全面激發他們的工作積極性，針對企業內控發展產生的不良影響，對企業合法權益造成損害的員工，也應對其實施相應的懲處，進而提高內控機制權威性。

（五）根據單位實際狀況開展內控設計

基于內控機制設計來看，第一，應對企業內部架構進行全面梳理，同時掌握企業實際特點，在此基礎上構建內控機制，如此才能更好地滿足企業發展的需要。

第二，企業內控機制無法有效落實，這并非是一兩個人就能完成的，應構建獨立的專業部門。不管是外聘還是內聘人員，都應具備一定的責任心，且具有較高的素質，這樣才能促進內控機制的有效開展。

第三，在企業內部建設過程中，應加強團隊精神建設，促進員工間的情感交流及互動，對于管理者來說，應主動從“神位”上下來，這樣才能獲得更多的認同，才能促進內控機制的有效實施。優異的控制環境可以充分體現內控機制的實施效果。

第四，企業內控設計應根據單位業務性質還有實際人員狀況等開展全面分析，探討出切實可行的控制措施，以達到內控機制有效性，滿足成本效益的需要。

（六）全面實施內控評價，切實增強內控質量

第一，應保證內控執行同相關評價相適應。對企業內控機制進行執行時，可借助“責任到人”的方式，對職責及任務開展細化，讓有關執行者可以全面掌握他們的職責范圍。在這一過程中，還應對內控執行人員開展定期訓練，讓他們可以運用滿足企業實際需要的手段開展內控工作。不但要求企業根據相關評價規范開展專門評價，還應要求內控執行者獲取一系列內控執行評價信息，同時將其第一時間上報給企業管理層，為企業相關決策提供重要保障，進而健全企業的內控工作。

第二，應對內控評價機構有所了解，它屬于內部審計部門。實際進行內控工作過程中，不管是內部審計，還是外部監督工作，都是非常關鍵的，從企業內部來看，應構建專門的審計部門，對內控機制的實施狀況開展全面核查。健全內控機制，應通過內部審計監督的有效執行來實現，從外部監督體系來看，應讓政府監管部門進行制定。就內部審計部門來說，它可以對企業內控設計及實施效果開展有效分析，生成相應的評價報告，讓企業管理層更好地開展內控建設工作，為其奠定扎實的基礎。

四、結論

綜上所述，基于市場經濟深入發展，再加上信息技術的進步，健全企業內控機制，促進內控設計的不斷完善，將對企業生存及發展產生較大的積極影響。對此，應結合企業的經營目標及發展特點，構建滿足企業發展要求的內控機制，從而推動企業持續發展，增強企業經濟實力，進而提高國民經濟發展力具有關鍵性的作用。

相關鏈接

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。