企業財務管理混亂 會計信息失真

●張瑞英

一、案例背景

A公司是2008年5月由某省人民政府、XD公司、HD公司、DT公司、SH公司、HH公司共同投資設立，注冊資本30億元。公司成立后經過幾次增資轉股，2015年注冊資本為35.33億元，股東為YY公司（持股48.58%）、XD公司 （持股25.9%）、HD公司 （持 股8.49%）、LY公司（持股8.49%）和SH公司（持股8.54%）。

A公司屬鐵路運輸業，承擔某能源開發基地煤炭運輸，境內發電、化工等企業的原材料和產品的運輸，與我國重要鐵路干線相連，發揮了該省煤炭外運的作用。公司實際控制人為YY公司，公司經營范圍包括：鐵路開發建設和經營管理，倉儲和物流，機電和車輛維修，酒店管理，酒店、住宿、餐飲經營，農副產品種植、加工、銷售。

2016年，按照財政部工作安排，財政部某省監管局派出檢查組，對A公司2015年度會計信息質量進行了檢查。檢查發現，企業存在個人所得稅長期申報未繳納、管理費用未據實核算、違規將利息費用資本化增加利潤、報表合并不準確、信息披露不完整、向不同使用人提供不同報表等會計信息質量問題。

二、違規事實

（一）下屬子公司B將代扣的個人所得稅長期掛賬不申報繳納

B公司成立于1993年，是一家上市公司，2011年公司進行了重組，A公司為該公司重組方。B公司作為A公司的控股子公司，被納入2015年合并報表范圍。檢查發現，B公司2001年分配流通股分紅款6739.67萬元，并代扣個人所得稅1684.92萬元。上述分紅款已在2001年全部支付，并代繳了100萬元個人所得稅，其余1584.92萬元代扣的個人所得稅掛賬且未向主管稅務機關申報繳納。截至檢查日，上述1584.92萬元稅款仍然掛賬且未申報繳納。未申報原因是：2001年8月，B公司財務造假事件爆發，導致資金鏈斷裂，無法繳納剩余的代扣個人所得稅。2005年，該省人民政府召開專題會議研究B公司問題并形成會議紀要，“對于B公司的有關稅收問題，只要不違反國家有關法律法規，在該省權限范圍內，能減免的盡量減免，能緩征的盡量緩征，能掛賬的盡量掛賬。在這樣的原則下，具體事宜由稅務部門辦理”。根據該會議精神，B公司對2001年分紅代扣代繳的稅款進行了掛賬處理，該筆賬一掛就長達15年。

（二）管理費用未據實核算

檢查發現，A公司在其子公司C發生的招待費、住宿費、會議費等支出35.72萬元，雙方均未在賬面反映，導致A公司少計管理費用——業務招待費35.72萬元，C公司少計營業收入35.72萬元，該筆收入未正常申報納稅。

（三）通過利息費用資本化調節企業利潤

A公司將已轉入固定資產的建設項目利息費用資本化，導致少計財務費用142.08萬元，影響企業利潤。

（四）合并報表不準確

A公司對納入合并財務報表范圍內母子公司之間的內部交易事項抵銷不完整，導致多計營業收入714.44萬元，多計營業成本676.09萬元，多計利潤38.35萬元，同時多計存貨38.35萬元，使得合并報表數據嚴重失真。

（五）挪用基建貸款用于對外投資，且未對或有投資損失進行披露

2010年，A公司根據該省政府要求，對TZY公司進行股權投資3.5億元。由于企業資金不足，便以YYHKQ項目和NDDFTL項目建設為由向國家開發銀行申請貸款，企業收到貸款資金1.7億元后便投入TZY公司。期間受到審計署檢查，因未按原貸款用途使用資金，違規將貸款用于投資，另外1.8億元貸款國家開發銀行未放款，致使1.8億元投資未到位。TZY公司在對2011年度和2012年度利潤進行分配時，將A公司應分配的股利375.07萬元全部用于彌補資本金未到位的貸款利息（截至2014年7月31日利息測算4381.43萬元，彌補后仍應補償貸款利息4006.35萬元），A公司未在2015年年報中對上述投資不到位情況及其對公司可能造成的影響事項進行充分披露。

（六）向不同報表使用人報送不同財務數據報表

一是A公司2015年對外報送的財務報表信息不一致。其對國資委、證監會是按會計師事務所出具的審計報告數據進行報送，對稅務部門以企業賬面數據進行報送。二是A公司本部和其PP分公司2015年度會計報表與事務所審計的報表，年初、年末數據存在差異，企業未按事務所出具的調整事項進行全部調整。三是子公司D和E 2015年度未按照事務所審計事項調整賬面數據，在向稅務部門上報報表時以企業賬面數據填報，對國資委、證監會上報報表時以事務所審計調整數據填報，賬面數據、審計報表數據存在差異。

三、檢查思路與方法

（一）注重分析，緊扣疑點，抓好企業檢查分析工作

A公司屬鐵路運輸業，是一家地方國有控股企業，并擁有3家全資及控股子公司，其中一家子公司B是上市公司。檢查組針對企業的組織架構和公司業務板塊，首先了解公司的管理模式和內控制度，選擇母公司作為首查對象，采取掃描式檢查方法，將企業的重大經濟事項列為重點，派專人進行檢查落實。如對該企業投資不到位問題，檢查人員通過調閱以前年度相關資料，查清投資不到位的具體原因，了解到政府干預導致違規問題，真實反映企業情況。其次針對母公司與子公司的業務情況，分析可能存在的問題，作為檢查重點。如針對子公司C業務特點，查找母公司在該公司的消費支出情況，發現雙方均未入賬問題。

（二）延伸外部，落實責任，內外結合查證重大事項

檢查中發現B公司有1584.92萬元代扣的個人所得稅掛賬未向主管稅務機關申報問題，并且該稅款已掛賬十幾年，企業財務人員解釋是因為地方政府讓其緩繳。為了查明問題的真實原因，檢查組走訪了主管稅務機關，查清了該筆稅款企業不申報繳納的真實情況，明確了對于該稅款，地方各部門無權審批超過3個月的緩征的規定。

（三）抓住關鍵，多管齊下，查清企業利潤核算不實問題

追求利潤最大化是企業的根本目標，緊盯利潤，從利潤倒推會計核算，成為檢查組的重要檢查內容。檢查以收入利得和費用損益為兩條主線對A公司的利潤進行復核，并重點關注了合并報表是否準確，關聯交易是否同時記賬。檢查組通過調閱合并報表、記賬憑證、明細賬等資料，發現了A公司少計管理費用、將已轉入固定資產的建設項目利息費用資本化導致少計財務費用、母子公司之間內部交易事項抵銷不完整多計營業收入等虛增利潤的行為。

四、違規動機與原因

（一）政府主導行為，是企業不依法履行納稅義務和稅務部門不依法履行征收責任的主要原因

對于A公司的子公司C將2001年流通股分紅代扣的個人所得稅1584.92萬元長期掛賬不申報繳納的問題。A公司認為，有地方政府的會議紀要，不申報納稅的責任不在企業，稅務部門也以政府會議紀要為依據不按規定征稅。

（二）政府行政命令，行政干預過度

政府行政命令使企業違規使用貸款資金，造成企業背負貸款資金負擔，并形成投資不到位的違約風險。由于A公司是地方政府控股的企業，對TZY公司的投資是由該省人民政府做的決定，企業無法抗拒，只能采取違規行為履行政府意愿。對企業而言，不僅有違規行為，同時還背負1.7億元的貸款利息，但自身無力解決也深感無奈。

（三）企業管理人員法治意識薄弱，管理不到位

對于A公司在子公司C發生的招待費、會議費等支出，雙方均不在賬面反映問題。A公司領導認為，子公司C是一家酒店，由于其經營狀況不佳，A公司將相關消費業務都安排在子公司C，一方面是給子公司C承攬業務，另一方面能少繳納稅款。對于A公司年底沒有按照事務所出具的審計報告進行賬務調整，導致對不同的報表使用者出具不同的報表數據問題，原因是該公司財務負責人調換，財務管理不到位。

五、啟示與思考

（一）加快推進國有資本授權經營體制改革

從本案例可以看出，A公司個人所得稅長期申報未繳納、挪用基建貸款用于投資等重大問題的背后，都有政府行政干預的影子，政府主導是問題產生的根本原因。因此，建議推動各級出資人代表機構加快轉變職能和履職方式，切實減少政府對國有企業的行政干預；按照“權利以出資為限、監管以法定為據”的要求，重點管好國有資本布局、規范資本運作、提高資本回報、維護資本安全；履職實施清單管理，制定出臺出資人代表機構監管權力責任清單，清單以外事項由企業依法自主決策，清單以內事項要大幅減少審批或事前備案，將依法應由企業自主經營決策的事項歸位于企業；強化出資人事中事后監督監管，該放的放權到位，該管的管住管好。

（二）加強對地方國有企業的監管

從近幾年的會計信息質量檢查情況看，上市公司及中央企業的會計信息質量較好，企業管理人員及財務人員的法治意識、業務水平都比較高。相對而言，地方國有企業管理人員、財務人員的法治意識比較淡薄，業務水平也比較薄弱，再加上受地方政府干預或保護的影響，企業的會計信息質量較低。企業一些重大問題，地方監督檢查部門即使檢查發現了，也因為受政府的影響不反映或不處理，導致企業違規問題長期不能糾正，致使企業管理人員、財務人員法治意識淡薄，國家的財稅法規得不到認真貫徹落實。因此，建議財政部在今后安排部署會計信息質量檢查時，落實屬地監管原則，擴大對地方國有企業的檢查范圍，進一步加強對地方國有企業的財務監管。

（三）加強稅收征管，加大對企業偷逃稅的處理處罰力度

根據A公司的子公司B代扣個人所得稅長期掛賬不申報繳納這一問題，從側面反映出企業所得稅匯算清繳監管工作有待進一步完善，企業在匯算清繳環節的自主性過大，而稅務部門在稅收政策執行上也存在自由裁量權過大、執法不嚴格的問題。因此，建議稅務機關加強稅收征管能力建設，維護執法的獨立性，嚴格執法；同時，加大對企業偷逃稅的處理處罰力度，嚴格按照稅收法規進行處理處罰，增加違紀成本，營造“不敢偷稅、不能偷稅、不想偷稅”的良好納稅環境。