基于戰略導向的現代企業全面預算管理體系的構建

文/彭素蘭（中普生物制藥有限公司）

企業通過預算，不僅可以將內部的各項資源進行統一調配，還可以降低企業的成本費用，增強企業的綜合競爭力。因此，企業應當加強預算管理，根據企業整體的發展戰略目標制定和完善企業的總體預算目標，企業的領導層對預算執行進度進行統一的規劃和指導，并且向各部門及時反饋預算執行過程中的問題，帶領各部門及時分析產生偏差的動因，進一步調整企業整體的經營戰略目標方針。企業全體員工也應當深入學習和掌握更多的預算管理的相關理論知識，還需要明確其與企業戰略導向之間的關系，使企業可以通過預算管理增強綜合實力，促使企業可以穩定發展。

一、全面預算管理內容概述

全面預算管理即企業對生產和經營等各環節、方面的成本支出進行合理的預測，并編制預算，采取一系列的成本管控手段，減少成本費用，使企業形成一定的價格優勢，確保企業各項活動順利開展的管理手段[1]。企業對產品的研發、生產和銷售等環節的成本費用進行管控，并且以企業的業務為起點，科學預測企業各環節的成本支出與產出，對比企業項目的投資與產出的差異，了解企業的盈利狀況，對預算管理進行績效考評等，提高員工的預算管理參與意識，確保企業預算管理可以深入落實。遺憾的是，生物制藥企業的預算管理中存在一些問題，影響企業全面預算水平的提升。企業要想實現預算管理目標，就應當將戰略理念融入預算管理工作中，優化內部治理的機構和模式，建立有效的預算考核辦法，擴大企業預算管理的覆蓋面。

二、戰略導向與全面預算管理之間的關系

（一）戰略導向為企業的預算管理工作提供指導

生物制藥企業在成立之初，自始至終的目的就是擴大生產規模，維系企業正常業務活動，確保企業長期穩定運行。但是企業的成立目的和使命是較為抽象的，不利于企業實現自身的經營管理目的，因此企業將抽象的目的進行量化，用數量化和具體化的戰略目標進行定量和規定[2]。而企業通過制定戰略目標，將企業內部各部門都有機地聯系起來，可以使各部門共同致力于完成共同的目標。而企業在長期的經營活動中應當制定長期的戰略導向，引導和規范企業正常的業務活動，企業應當通過預算整合各項資源，并且基于企業的戰略需求合理安排資金，因此企業在開展預算管理工作中應當堅持以戰略導向理念為指導思想，使企業的預算管理工作有效性不斷提升。

（二）預算管理有助于實現整體的戰略目標

企業基于自身的實際發展狀況，制定了長期的發展戰略目標，并且將整體戰略發展理念融入企業各項經營活動中，確保企業可以快速實現整體的戰略目標。而企業為了實現戰略目標，開展了一系列有效的內部控制與管理的措施，如預算管理，企業加強預算管理可以加強對各項成本要素的管控，全面減少企業的成本費用，同時還可以加強投融資環節中的管理，全面分析企業各環節中的風險因素，降低企業的經營風險，促使企業經濟效益的提升。企業開展預算管理，可以使企業完善短期計劃與長期戰略的關系，通過預算管理強化內部控制，提升企業經營管理水平，促使企業更好地實現整體的戰略目標。

（三）企業通過預算可以調整整體的戰略目標

企業在預算管理中，成立了專門的預算管理部門，并且明確了預算管理部門的總體職責，企業的預算管理部門也應當定期召開預算管理分析總結會議，在會議中各部門應當如實匯報預算執行狀況，預算小組在聽取報告的相關內容之后，對比分析預算管理目標與實際經營狀況之間的差異，不斷調整預算管理的制度和流程，還可以改進預算考評機制，改善企業當下預算管理工作中的不足。而且企業在完成預算編制，審核、執行和監督等環節中，發現企業戰略導向的問題時，及時調整相關內容，使企業的戰略規劃內容趨近合理化和科學化。

三、基于戰略導向的現代企業全面預算管理的意義

企業成立的最初目的就是增加經濟收益，提高自身的綜合競爭力，而現代企業實行全面預算管理，對企業生產和銷售等環節中的各成本要素進行管控，避免企業資源浪費，合理降低成本支出，使企業形成一定的競爭優勢。而且企業通過預算可以合理預測企業的成本和下一階段的經營成果，在企業的實際經營狀況與預期產生差異之后，企業可以運用戰略導向的預算管理明確產生差異的動因，使企業可以調整和改進工作方式[3]。

四、現代企業在全面預算管理中的問題

（一）預算管理未體現企業的戰略導向

生物制藥企業在加強預算管理的實際工作中，面臨較多的管理難題，其中最為突出的是預算管理工作中未體現企業的戰略導向，具體表現為：第一，企業在制定預算管理總目標以及編制預算等活動中，未將戰略導向的理念和目標融入預算管理工作中，導致企業的預算管理目標脫離了企業整體的發展戰略目標；第二，企業開展預算管理，其重點關注產出的分析與對比以及企業的投資收益等情況，但是生物制藥企業卻在開展預算管理的時候，未結合企業整體的戰略理念，同時對預算工作中產生的各項風險也未加強管控，影響企業整體的戰略目標實現；第三，有些企業在編制預算的時候，借鑒了其他企業的預算管理模式，其未根據自身的戰略導向內容對其進行調整和改進，而且很多部門員工在實際工作中不能積極配合預算管理部門的工作，影響企業預算管理工作的順利推進。

（二）預算編制方法單一，缺乏合理性

生物制藥企業應當重視預算編制環節，促使企業預算管理目標的實現。但是企業在預算編制工作中存在以下問題，具體為：第一，企業在編制預算的過程中，預算編制的方法單一，預算管理人員不能采取靈活性的編制方法，而且有時候預算人員前后工作中預算編制方法不一致，導致預算編制缺乏科學性[4]；第二，企業在編制預算的時候，對生物制藥行業的整體發展背景未做好調查工作，不能全面了解當前市場中發生的變化，也不能及時針對市場行業變化采取科學的應對方法和措施，而且也未完善預算編制的制度和流程，使企業的預算編制工作較為隨意，企業很難完成預算目標；第三，企業在預算編制中較為典型的問題，就是預算編制與執行過程脫節，企業不能基于企業長遠發展的角度去完成編制工作，同時在編制預算的時候，也未考慮預算管理的可操作性，使企業難以達到預期管理目標。

（三）缺乏預算考核機制

企業要想提高全體員工的預算管理意識，強化預算管理的成效，就應當完善預算考核機制，調動員工的積極性。而目前有些企業缺乏科學的預算考核機制，具體表現為：第一，企業對預算管理工作的重視程度不足，而且很多企業都較為注重預算管理的事后控制環節，但是卻忽視了預算管理執行過程的監督和管理，導致企業的預算執行與預期產生偏差；第二，企業未健全預算考核機制，也未形成科學的激勵機制，企業不能及時針對員工的工作進行獎懲，員工不能主動參與到預算管理工作中，影響企業工作效率的提升；第三，企業預算管理考核的指標設置不合理，很多企業將員工完成任務作為重要的衡量指標，而未設置一些其他相關的績效考核指標，造成企業的考核結果不科學，企業也不能正確認識到預算執行過程中的問題，不利于企業開展精細化管理。

（四）預算管理執行不到位

首先，企業領導層和員工在工作中較為重視日常的經營管理活動，致力于完成相應的目標任務，增加企業的經濟收益。而對于預算管理工作卻缺乏重視，而且很多員工對預算管理理念和方法也了解不深，員工不能深入了解戰略導向與預算管理工作的關系，對預算管理工作的執行力度不足；其次，企業未形成科學、有效的預算組織體系，企業未健全預算管理部門。在實際工作中，一般都是由財務人員兼任，而且在預算管理中也未加強與其他部門之間的溝通和聯系，導致企業的預算編制脫離了實際，不利于企業預算管理的執行；最后，企業內部各部門之間的信息傳遞缺乏實時性和準確性，各部門數據資源不能共享，員工也不能及時根據預算信息開展下一步工作，影響企業業務的正常開展。

（五）預算監督機制缺失

第一，企業缺乏預算監督機制，未明確預算管理監督的具體流程，也未成立專門的內部監督部門，只是由財務部門暫代管理與監督，而財務部門較為重視日常的成本核算等工作，忽視了預算的監督和管理工作；第二，企業的預算監督工作缺乏系統性，很多企業只是加強了事前或者事后某一環節的監督和管理，卻未實行全過程的監督，導致企業的預算管理執行效果不佳。

五、現代企業基于戰略導向的全面預算管理體系構建的策略

（一）企業在預算管理中未結合戰略思想

第一，企業全體員工應當加強戰略目標理念的學習，了解企業長期的發展目標，并且樹立戰略導向的意識，并將戰略思想融合到預算的各個環節中，對企業的全面預算管理工作予以支持。同時企業領導層還應當定期組織開展預算管理會議，分析企業現階段預算管理工作是否脫離戰略導向，并及時調整和改進企業的預算管理目標和方式。同時員工也應當積極轉變思想，加強內部的溝通和聯系，積極學習企業整體的戰略思想內容以及預算管理的理念，營造良好的內部管理氛圍；第二，企業還可以將整體的戰略目標思想和理念融入預算的全過程中，使企業的預算管理理念與戰略導向理念保持同向而行，并且企業還要科學設置預算管理架構，不斷整合企業的內部管理流程，完善預算管理機制。

（二）更新預算編制方法，確保預算目標順利實現

第一，企業在編制預算的時候，不僅要結合企業內部的實際發展狀況，還應當加強對市場行業的分析，在全面了解企業內外部環境的基礎上編制預算，提高預算編制的合理性。同時企業在編制預算的時候，還應當立足于企業的戰略目標，制定企業總體預算目標，并且將其進行細化和分解，確保各部門可以順利實施；第二，企業還應做好反饋工作，在預算執行的過程中，應當實時分析和了解預算目標的執行情況，積極分析產生偏差的動因，領導層也應當基于戰略導向做好全面的指導和反饋工作，使員工可以了解到預算管理工作的實施情況，提高企業預算管理的水平。

（三）健全預算考核機制

第一，企業可以利用平衡記分卡的理念，按照相應的準則對企業整體的戰略目標進行細致的劃分，員工在實際的執行過程中，可以結合自身的工作崗位以及職責等明確自身的預算目標，積極完成既定目標[5]；第二，企業應當健全考核制度，對各部門崗位進行綜合分析，在全面了解到各部門工作內容之后，科學設置指標，用量化的指標對員工的工作進度進行衡量，使員工可以積極投身于預算管理工作。

（四）提高員工預算管理意識，提升預算管理的成效

第一，員工應樹立預算管理意識，認識到預算管理工作的重要意義是企業開展預算管理的基礎工作，員工了解到企業具體的戰略導向內容，在實際的工作中，增強對預算管理的認識，提高預算管理的意識；第二，企業應當構建信息化管理系統，將企業的預算管理全流程都納入信息化系統中，包含預算編制、審核、執行、監督等環節，通過財務數據對企業各部門的預算管理目標的完成進度進行監督，促使各部門可以加強溝通，實現數據資源共享，提升預算管理的成效。

（五）強化內部審計監督

第一，企業應當健全內部審計監督機制，設置審計崗位，對企業內部的預算執行情況進行分析和追蹤，并且對于實際的預算管理工作中脫離企業戰略導向的思想和行為進行糾正，使企業的全面預算管理工作可以充分領會企業整體的戰略意圖；第二，企業應當加強預算管理工作的全過程監督和管理，包括預算編制、執行等，如企業為了確保預算的執行力，應當強化內部控制，并且在內部控制流程中明確預算執行的流程，加強對預算執行的全過程監督，使企業可以深入貫徹和落實預算管理目標[6]。

六、結束語

綜上所述，企業在實施全面預算管理的過程中，應當以企業整體的發展戰略理念為導向，并將其理念融入預算管理的各個環節中，促使企業快速實現整體的發展戰略目標。企業還應當對各環節中的成本要素進行控制，有效降低企業的成本支出，確保企業良性發展。同時企業還要將戰略導向與預算管理工作高效結合起來，通過預算對企業的經營管理目標進行量化，使企業快速實現整體的戰略目標，推動企業可持續發展。

相關鏈接

全面預算管理，是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。MBA、EMBA等各類經營管理培訓教育均將全面預算管理作為一項重要的組織規劃工具涵括在內。

全面預算管理已經成為現代化企業不可或缺的重要管理模式。可以說企業的每一位員工都應該懂得全面控制思想，作為管理者和財務人員更應該掌握這一多功能的管理控制工具，為企業的發展提供高效科學化的方法。

全面預算的內容極為復雜，為了保證自編預算的統一性，企業的預算管理委員會應制定一些基本目標、要求和原則，作為各部門、各單位自編預算的基礎。具體有以下幾點：

（1）預算期的目標利潤。（2）預算期的銷售總額。（3）工資標準、主要原材料的單價和工料消耗定額。（4）物資的儲備水平和控制。