制造業(yè)成本核算的難點(diǎn)分析及改進(jìn)思路

文/農(nóng)仁信（柳州曙光車(chē)橋有限責(zé)任公司）

在我國(guó)現(xiàn)代化制造領(lǐng)域發(fā)展的進(jìn)程中，制造業(yè)的產(chǎn)品售價(jià)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步更加透明，為了提高制造業(yè)的發(fā)展水平，需要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得合理的目標(biāo)利潤(rùn)，通過(guò)成本核算來(lái)完成當(dāng)前銷售價(jià)格的制定。同時(shí)還要將生產(chǎn)成本與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展方向相互的匹配，完善成本核算工作模式，縮減在各個(gè)環(huán)節(jié)方面的成本投入，和制造業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性發(fā)展要求相互地匹配，在探索中掌握更加成熟的成本核算方法，并且做好各項(xiàng)數(shù)值的有效審核，使各項(xiàng)核算工作可以更加順利地進(jìn)行。

一、制造業(yè)成本核算的內(nèi)涵

制造業(yè)在成本核算工作中需要加強(qiáng)對(duì)成本核算的重視程度，同時(shí)還需要把握成本核算的本質(zhì)性內(nèi)涵，之后再按照制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀提出針對(duì)性較強(qiáng)的核算管理方案。制造企業(yè)成本核算工作主要是指將企業(yè)在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所發(fā)生的物料費(fèi)用和人工費(fèi)用，利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行有效的歸集，之后將資金配置到不同的生產(chǎn)期間和不同的細(xì)分產(chǎn)品，完善當(dāng)前的產(chǎn)品生產(chǎn)模式。在成本核算工作中，需要以成本管理模式為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)有效整合，再進(jìn)行差異性的分析，通過(guò)生產(chǎn)成本的預(yù)測(cè)，為后續(xù)成本管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持[1]。這樣一來(lái)，可以使企業(yè)管理層能夠更加清晰地了解在不同環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的成本投入，以此來(lái)提出更加科學(xué)的決策方案，使生產(chǎn)流程能夠具備較強(qiáng)的精簡(jiǎn)性，同時(shí)也可以改善物料的運(yùn)用模式，節(jié)約不必要能源的消耗。在成本核算工作中，需要逐漸地上升成本核算本身的戰(zhàn)略地位，并且掌握新型的核算思路以及核算方法，通過(guò)信息化的建設(shè)支撐各項(xiàng)核算工作的順利進(jìn)行，使成本核算工作朝著更加專業(yè)化的趨勢(shì)而不斷地發(fā)展，推動(dòng)制造企業(yè)在新時(shí)期下的進(jìn)步。

二、制造業(yè)成本控制的價(jià)值

首先，在制造業(yè)進(jìn)行成本控制，有助于為上下游供應(yīng)商以及客戶商業(yè)談判提供重要的數(shù)據(jù)支持。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，除了產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)之外，企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)方面需要考慮商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)，同時(shí)還需要獲得一定利潤(rùn)維持日常的運(yùn)作，在面對(duì)不同材料供應(yīng)商和客戶時(shí)，需要選擇正確的定價(jià)方式。企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商選擇方面需要做好材料性能的區(qū)別劃分，之后再按照整體生產(chǎn)要求確定好定價(jià)的方案，縮減在不同環(huán)節(jié)方面的成本投入，全面提高整體工作效果。只有完善當(dāng)前的成本控制模式，才能幫助企業(yè)獲得更高的利潤(rùn)。另外，還需要進(jìn)行各項(xiàng)核算信息的有效整合以及核對(duì)，與預(yù)算管理要求相互匹配，增強(qiáng)預(yù)算管理工作本身的針對(duì)性[2]。

其次，在制造企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本管理工作，有助于滿足資源整合以及分配的要求，幫助企業(yè)有序地規(guī)劃好不同的生產(chǎn)批次和訂單生產(chǎn)的數(shù)量，達(dá)到資源規(guī)模化利用的效果，從而控制好產(chǎn)品本身的成本。與此同時(shí)，在進(jìn)行管理的過(guò)程中，還可以通過(guò)成本控制中的相關(guān)數(shù)據(jù)了解各個(gè)資源的利用特征，配合著預(yù)算進(jìn)行差異的對(duì)比，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差異的原因之后，再改進(jìn)當(dāng)前的生產(chǎn)流程，與利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)以及成本核算要求進(jìn)行有效的融合，凸顯成本核算工作本身的使用價(jià)值。

三、制造業(yè)成本核算存在的難點(diǎn)

（一）制造業(yè)成本核算意識(shí)欠缺

時(shí)代使不斷發(fā)展的制造業(yè)原有成本核算模式，已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代化發(fā)展的要求了，如果沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的更新，會(huì)限制企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，因此相關(guān)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)成本核算方法的深入性分析，并且需要認(rèn)真地解決在以往工作中所產(chǎn)生的問(wèn)題，具備較強(qiáng)的反思意識(shí)，做好信息資源的有效整合，為現(xiàn)代化成本核算工作順利進(jìn)行提供重要的制度保障。在當(dāng)前制造業(yè)成本核算工作中存在的認(rèn)識(shí)較為淡薄的問(wèn)題，與企業(yè)管理層乃至管理體制以及核算人員素質(zhì)水平參差不齊不無(wú)關(guān)系。制造企業(yè)成本核算屬于綜合性較強(qiáng)的工作內(nèi)容，資源是否可以合理地利用和企業(yè)利潤(rùn)有著密切的關(guān)系。但是在當(dāng)前管理過(guò)程中，很少關(guān)注成本管理相關(guān)問(wèn)題，并沒(méi)有做好不同生產(chǎn)資源的科學(xué)利用，導(dǎo)致成本管理效果在逐漸降低。與此同時(shí)，如果出現(xiàn)能源過(guò)度消耗的問(wèn)題，也沒(méi)有采取更加科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案，導(dǎo)致整體生產(chǎn)過(guò)程中的成本逐漸上升，并且在實(shí)際管理時(shí)也并沒(méi)有做好部門(mén)之間的信息反饋，無(wú)法針對(duì)性地解決在當(dāng)前成本管理工作中所存在問(wèn)題，也無(wú)法充分地利用成本核算來(lái)提出有效的應(yīng)對(duì)方案，降低了整體的工作效果。

（二）成本計(jì)算的方法相對(duì)落后

成本計(jì)算方法較為落后也是當(dāng)前制造企業(yè)成本核算中常見(jiàn)的問(wèn)題，大多數(shù)中小企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，仍然采取的是傳統(tǒng)手工的方式進(jìn)行材料量的計(jì)取，基礎(chǔ)管理相對(duì)薄弱，數(shù)據(jù)信息化不足。數(shù)據(jù)基本上是倉(cāng)庫(kù)所產(chǎn)生的進(jìn)銷數(shù)據(jù)，在多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)背景下很難實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)利用。同時(shí)，由于傳統(tǒng)計(jì)算方式仍然存在無(wú)法針對(duì)性地解決在其中所產(chǎn)生的資源消耗問(wèn)題，在分?jǐn)偝杀举M(fèi)用時(shí)并沒(méi)有以生產(chǎn)重點(diǎn)作為主要的依據(jù)，影響產(chǎn)品核算工作的順利進(jìn)行，也會(huì)導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，對(duì)成本核算影響較大。

（三）物資耗損未投入合理管控

制造企業(yè)在成本核算過(guò)程中需要做好材料的精準(zhǔn)性計(jì)算，但是一部分制造企業(yè)并沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)的產(chǎn)品做好耗能問(wèn)題的深入分析，并且一些產(chǎn)品在生產(chǎn)時(shí)會(huì)產(chǎn)生較高的能源消耗，基本會(huì)占據(jù)單位成本的40%。如果沒(méi)有納入物料消耗的范疇中，會(huì)導(dǎo)致成本支出越來(lái)越多，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成較為嚴(yán)重的影響。另外，企業(yè)也并沒(méi)有做好各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的全面監(jiān)督以及管理，增加了矛盾問(wèn)題的發(fā)生概率，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了較為嚴(yán)重的影響。

（四）單位工藝流程管控不到位

在當(dāng)前制造企業(yè)成本核算工作中，存在著單位工藝流程管控不科學(xué)的問(wèn)題，導(dǎo)致資源消耗量越來(lái)越高，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響。制造企業(yè)生產(chǎn)工藝流程決定了單位成本的主要管理方向，在每道工序中需要了解作業(yè)成本的狀況，并且還需要優(yōu)化當(dāng)前的生產(chǎn)模式，提高整體管理效果。但是在實(shí)際管理過(guò)程中并沒(méi)有將不同的材料損耗以及報(bào)廢率融入成本核算工作中，各項(xiàng)管理模式太過(guò)形式化，無(wú)法充分地發(fā)揮成本核算本身的優(yōu)勢(shì)。

四、強(qiáng)化制造業(yè)成本核算的策略

（一）加深企業(yè)成本核算理念

在新時(shí)期發(fā)展背景下，制造業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展方向加強(qiáng)對(duì)成本核算管理改革力度，逐漸地改進(jìn)當(dāng)前的工作方案，全面增強(qiáng)成本核算效果。成本核算主要是計(jì)算各個(gè)環(huán)節(jié)的投入用量，利用金額來(lái)概括整體的計(jì)算過(guò)程。成本分為可控成本和不可控成本，可控成本主要是指在生產(chǎn)過(guò)程中的一些變動(dòng)費(fèi)用會(huì)隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而出現(xiàn)增減的情況，是企業(yè)重點(diǎn)管控的項(xiàng)目。在成本核算工作中，需要加強(qiáng)對(duì)不同數(shù)值的深入性分析，再按照整體計(jì)算要求來(lái)進(jìn)行日常的分析，從而控制好其中能源損耗量，避免出現(xiàn)諸多的資源浪費(fèi)問(wèn)題[3]。

為了使成本核算效果能夠符合相關(guān)的要求，在實(shí)際工作中，相關(guān)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)員工成本控制意識(shí)的深入性培訓(xùn)，在企業(yè)內(nèi)部形勢(shì)良好的工作氛圍，使成本核算能夠朝著專業(yè)化的方向不斷發(fā)展，逐漸地改進(jìn)以往成本核算中的弊端，為企業(yè)在新時(shí)期下的穩(wěn)定進(jìn)步奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在實(shí)際核算的過(guò)程中，需要建立與之對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制，并且做好全過(guò)程的監(jiān)督以及管理調(diào)整現(xiàn)有的工作模式，從而使整體工作效果能夠得到提升。

不可控成本主要是指企業(yè)內(nèi)部的固定費(fèi)用，例如機(jī)器的折舊費(fèi)和低值易耗品的攤銷等。在實(shí)際管理的過(guò)程中，需要在飽和狀態(tài)下來(lái)進(jìn)行日常的核算，避免出現(xiàn)過(guò)多的成本消耗問(wèn)題。在實(shí)際管理的過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)記錄的重視程度，按照不同項(xiàng)目來(lái)做好數(shù)據(jù)成本的有效計(jì)算，從而為成本管理工作順利實(shí)施，提供重要的保障，進(jìn)一步提高成本核算效率。

（二）ERP系統(tǒng)替代老式核算

時(shí)代是不斷發(fā)展的，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本核算，使越來(lái)越多數(shù)據(jù)融入成本核算項(xiàng)目中，如果仍然采取傳統(tǒng)的工作方案以及工作手段，會(huì)導(dǎo)致整體工作壓力逐漸增加，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤計(jì)算的問(wèn)題，所以在實(shí)際工作中需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)轉(zhuǎn)變以往老式核算方法，使最終結(jié)果準(zhǔn)確性能夠得到充分的保證。在實(shí)際工作中，可以融入先進(jìn)的ERP系統(tǒng)，主要包含了庫(kù)存管理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和成本核算等不同的模塊，在實(shí)際管理過(guò)程中，可以通過(guò)成本核算的要求，在系統(tǒng)內(nèi)部建立成本系統(tǒng)參數(shù)和成本計(jì)算等相關(guān)的模塊。根據(jù)成本核算的相關(guān)要求來(lái)整合不同的數(shù)值，之后再利用這一系統(tǒng)對(duì)每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效調(diào)取，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的異常，盡快地完成當(dāng)前的成本核算任務(wù)，調(diào)整現(xiàn)有的工作重點(diǎn)，為后續(xù)成本核算工作的順利進(jìn)行提供重要的保障[4]。在系統(tǒng)融入的過(guò)程中，相關(guān)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)工作人員綜合素質(zhì)的有效培訓(xùn)，并且在部門(mén)內(nèi)部建立更加科學(xué)的考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)人員的工作熱情，更加靈活地應(yīng)對(duì)在實(shí)際成本核算中所產(chǎn)生的問(wèn)題，并且掌握這些系統(tǒng)本身的運(yùn)用重點(diǎn)，完成當(dāng)前的成本核算任務(wù)；還可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)在成本核算中所產(chǎn)生的問(wèn)題，充分地發(fā)揮這一系統(tǒng)本身的優(yōu)勢(shì)來(lái)完成當(dāng)前的成本核算任務(wù)，逐漸地?cái)[脫對(duì)員工核算本身的依賴感。

（三）強(qiáng)化成本的分析及管控

在成本核算工作中，需要加強(qiáng)對(duì)成本分析的重視程度，管控各個(gè)能源的消耗，并且將不同環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用進(jìn)行有效的核算，之后再和核算要求相互匹配，發(fā)現(xiàn)核算數(shù)據(jù)計(jì)算中存在的偏差。在成本分析的過(guò)程中，需要考慮整體的生產(chǎn)特點(diǎn)，并且可以以生產(chǎn)流程為主要基礎(chǔ)完成當(dāng)前的成本核算模式，同時(shí)也可以融入標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)完成成本核算，之后再和實(shí)際成本進(jìn)行相互比較，根據(jù)差異性的問(wèn)題提出有效的成本管控方案，使成本管控能夠具備較強(qiáng)的專業(yè)性[5]。

例如，在實(shí)際工作中，可以對(duì)先進(jìn)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效管理，再將信息進(jìn)行完整的入庫(kù)，未完工的內(nèi)容需要制定相對(duì)應(yīng)的結(jié)算模式，避免在實(shí)際核算中存在數(shù)據(jù)的偏差。在后續(xù)工作中需要落實(shí)層次性的工作原則，分步完成不同核算成本的有效計(jì)算。在成本核算過(guò)程中，要和標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)進(jìn)行相互的對(duì)比，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)特點(diǎn)，在不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，找到成本消耗量較大的環(huán)節(jié)，提出更加科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的資源消耗問(wèn)題。例如在某些企業(yè)中，材料占據(jù)的成本較大，在對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行解決時(shí)，可以從前期和后期入手來(lái)進(jìn)行全面的監(jiān)督以及管理，并且還需要根據(jù)不同的生產(chǎn)流程了解各個(gè)資源的利用特點(diǎn)，之后再實(shí)行每周跟蹤請(qǐng)購(gòu)量以及投入用量的管理模式和預(yù)估用量相互的比對(duì)。如果超出預(yù)估值，要馬上分析超出的原因，提出更加科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案，使整體成本核算優(yōu)勢(shì)能夠得到全面的突出。在成本管理的過(guò)程中，需要做到全過(guò)程的監(jiān)督以及控制，同時(shí)還需要做好數(shù)據(jù)記錄工作，具備動(dòng)態(tài)化的思想認(rèn)知，以此來(lái)保證成本核算工作的順利進(jìn)行。

（四）強(qiáng)化庫(kù)存管理存貨周轉(zhuǎn)

在強(qiáng)化庫(kù)存管理存貨周轉(zhuǎn)的過(guò)程中，需要提高存貨周轉(zhuǎn)利用率，根據(jù)不同的分析方式了解庫(kù)存的狀況，從而使庫(kù)存管控效果能夠得到全面的提高。

首先，在實(shí)際工作中需要進(jìn)行的是存貨周轉(zhuǎn)率的管理，可以利用先進(jìn)的信息系統(tǒng)制作存貨周轉(zhuǎn)率的分析表，并且還需要注重每個(gè)月的存貨消耗量，了解整體的數(shù)據(jù)值，避免出現(xiàn)庫(kù)存堆壓的問(wèn)題，之后再針對(duì)不同的情況提出更加科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案，使庫(kù)存管理效果能夠符合相關(guān)的要求，避免在庫(kù)存管理中存在較為嚴(yán)重的資源消耗問(wèn)題。其次，在后續(xù)工作中要采取完善的成本評(píng)價(jià)模式，和存貨售價(jià)進(jìn)行相互的比較，了解成本的變動(dòng)情況，按照不同的業(yè)務(wù)發(fā)展情況商討出更加科學(xué)的成本管控方案，并且也可以為后續(xù)成本分析工作提供重要的數(shù)據(jù)。最后，在實(shí)際工作中需要進(jìn)行的是存貨成本的分析，要?jiǎng)澐譃椴煌牡燃?jí)，確定主要的管理重點(diǎn)，使成本核算工作能夠更加專業(yè)，避免出現(xiàn)成本的浪費(fèi)問(wèn)題。在成本內(nèi)容結(jié)算管理時(shí)，由于流程和內(nèi)容較為復(fù)雜，因此相關(guān)企業(yè)需要在部門(mén)內(nèi)部貫徹落實(shí)責(zé)任機(jī)制，下發(fā)到具體人員的身上，做好有效的監(jiān)督和數(shù)據(jù)的收集，并且還需要根據(jù)實(shí)際情況反復(fù)核對(duì)數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，防止對(duì)成本核算產(chǎn)生諸多的影響。根據(jù)實(shí)際工作中所產(chǎn)生的矛盾問(wèn)題提出更加科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案，使成本核算能夠逐漸步入到正軌。

五、結(jié)束語(yǔ)

在制造企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中，為了獲取較高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，提高自身的發(fā)展水平，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)成本核算的重視程度，制定更加科學(xué)的監(jiān)管方案，做好不同環(huán)節(jié)資源消耗問(wèn)題的深入性監(jiān)督，融入先進(jìn)的信息系統(tǒng)來(lái)完成當(dāng)前的成本核算任務(wù)，使各項(xiàng)成本核算數(shù)據(jù)能夠具備較強(qiáng)的準(zhǔn)確性，與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性發(fā)展要求相互匹配，凸顯成本核算工作本身的優(yōu)勢(shì)，更加準(zhǔn)確地提供各項(xiàng)資源和作業(yè)成本的發(fā)展信息，減少各個(gè)環(huán)節(jié)中的成本投入，提高企業(yè)的發(fā)展水平。

相關(guān)鏈接

成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算通常以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的成本預(yù)測(cè)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策等存在直接影響。進(jìn)行成本核算，首先要審核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，看其已否發(fā)生，是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生，已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次，對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用按照用途進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，為成本管理提供真實(shí)的成本資料。

內(nèi)容：

①完整地歸集與核算成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各種耗費(fèi)。

②正確計(jì)算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和應(yīng)計(jì)入本期成本的費(fèi)用額。

③科學(xué)地確定成本計(jì)算的對(duì)象、項(xiàng)目、期間以及成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時(shí)。成本核算的實(shí)質(zhì)是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過(guò)程，即將日常已發(fā)生的各種資金的耗費(fèi)，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對(duì)象或使用范圍進(jìn)行費(fèi)用的匯集和分配的過(guò)程。正確、及時(shí)地進(jìn)行成本核算，對(duì)于企業(yè)開(kāi)展增產(chǎn)節(jié)約和實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低消耗、多積累具有重要意義。