醫(yī)院成本核算問(wèn)題與對(duì)策探究

林淑新

福建中醫(yī)藥大學(xué)附屬康復(fù)醫(yī)院 福建 福州

成本核算是財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，對(duì)于醫(yī)院管理及決策有一定指導(dǎo)作用。但目前，醫(yī)院對(duì)成本核算工作重視程度較低，在工作制度、方法等方面均存在問(wèn)題，急需進(jìn)行完善與優(yōu)化。

一、醫(yī)院成本核算中存在的問(wèn)題

1.核算方式陳舊

實(shí)際工作中為了增加核算工作的便捷性，會(huì)將部分細(xì)節(jié)性項(xiàng)目統(tǒng)一進(jìn)行核算。由于缺乏詳細(xì)的資金消耗，無(wú)法支撐后續(xù)管理工作的展開(kāi)。資金消耗條目不清晰問(wèn)題較為嚴(yán)重。此外，成本核算方式陳舊還體現(xiàn)在工作手段的落后，大部分醫(yī)院的成本核算工作仍停留在電算化階段，并未真正實(shí)現(xiàn)信息化，相關(guān)數(shù)據(jù)的采集及驗(yàn)證仍完全依靠人力進(jìn)行，且核算進(jìn)程中的手工誤差未完全杜絕，成本核算工作質(zhì)量難以全面保證。

2.成本核算職能認(rèn)識(shí)不足

在現(xiàn)階段醫(yī)院工作中，以成本核算為代表的后勤工作重視程度明顯提升，工作職能與內(nèi)容也正不斷完善。但成本核算職能仍存在一定缺陷，對(duì)醫(yī)院資金支出的控制作用仍未全面體現(xiàn)，具體表現(xiàn)為成本核算中收集資金支出的具體條目較為困難，資金支出的真實(shí)性與合理性無(wú)法保障。這表明醫(yī)院內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)工作重要性的認(rèn)知仍不完善，仍以科室接待病患需求主導(dǎo)醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)，成本核算價(jià)值無(wú)法全面展現(xiàn)。

3.成本核算缺乏必要的監(jiān)管

現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算僅作為一種財(cái)務(wù)信息展示手段，缺乏后續(xù)數(shù)據(jù)分析流程，成本核算工作的規(guī)范性得不到保障。此外，由于監(jiān)管措施的缺位，成本核算工作對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的指導(dǎo)作用無(wú)法體現(xiàn)，重視程度難以提升，成本核算的邊緣化地位得不到改善。

4.成本核算工作缺乏支撐

（1）制度支撐的缺乏。主要指醫(yī)院已有財(cái)務(wù)制度中并無(wú)成本核算工作的詳細(xì)要求，其他部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)交接的材料中存在內(nèi)容缺失，核算人員信息補(bǔ)充采集工作需要消耗大量精力。

（2）員工支撐的缺乏。信息化視角下，成本核算工作流程清晰，但一方面，其中細(xì)節(jié)內(nèi)容較多，具備一定的煩瑣性；另一方面，我國(guó)大部分醫(yī)院未實(shí)現(xiàn)全面信息化。現(xiàn)有醫(yī)院工作條件下，財(cái)務(wù)隊(duì)伍難以支撐成本核算工作的高質(zhì)量展開(kāi)。

5.成本核算管理機(jī)制不健全

（1）機(jī)制不健全。醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)、管理人員并未認(rèn)識(shí)到成本核算管理工作的重要性，讓其在進(jìn)行的過(guò)程中，不具備完善的管理制度內(nèi)容，流程存在規(guī)范性差的情況。有的甚至還未開(kāi)始實(shí)行全成本核算工作，只是按管理科室進(jìn)行分?jǐn)偅屍淙谌脶t(yī)療、醫(yī)技、醫(yī)輔等內(nèi)部科室。當(dāng)前使用的成本核算機(jī)制，并不能很好地反映出內(nèi)部實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，甚至還會(huì)讓自身發(fā)生虧損，不僅不能真正代表醫(yī)院的盈利情況，還會(huì)對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生非常不利的影響。

（2）數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。由于過(guò)去工作遺留下來(lái)的問(wèn)題，以及其他的影響因素，讓醫(yī)院缺少專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)核算人才。該崗位上的工作人員只是停留在記賬、算賬的簡(jiǎn)單環(huán)節(jié)中，并不具備相應(yīng)的管理意識(shí)、創(chuàng)新思維。甚至還有部分人員自身的素質(zhì)相對(duì)較低，以及信息化程度不符合需求的情況，使成本核算在進(jìn)行的過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)生數(shù)據(jù)內(nèi)容精準(zhǔn)度低的情況，這不僅不能很好地將各科室情況反映出來(lái)，容易讓人員產(chǎn)生盲目性，還無(wú)法確切地實(shí)現(xiàn)成本核算管理的預(yù)期目標(biāo)，阻礙自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、進(jìn)步。

（3）內(nèi)容不細(xì)化。醫(yī)院內(nèi)部的成本核算工作具備一定的復(fù)雜性，當(dāng)前，較多的公立醫(yī)院并未全面實(shí)行成本核算，仍然處于形式化的階段中，使得相對(duì)簡(jiǎn)單的成本數(shù)據(jù)并不能全角度、細(xì)致化地將內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況反映出來(lái)，甚至不能為領(lǐng)導(dǎo)的管理決策帶來(lái)真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支撐。

二、醫(yī)院成本核算優(yōu)化對(duì)策

1.優(yōu)化核算方式

（1）核算范圍的擴(kuò)張。成本核算工作的主要對(duì)象集中在科室成本消耗。核算中大量的后勤成本被忽視，如垃圾處理成本、床單等重復(fù)使用物品的清潔成本、后勤設(shè)備的維修成本等。因此，醫(yī)院管理人員及財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院后勤部門(mén)可能產(chǎn)生的成本重新梳理，提升后勤成本核算條目的清晰性與全面性，確保成本核算成果能夠正確反應(yīng)醫(yī)院資金消耗。

（2）成本核算規(guī)則的優(yōu)化與落實(shí)。成本核算規(guī)則主要指不同原因產(chǎn)生的成本需要按照不同規(guī)則進(jìn)行記錄，以保證最終賬目與科室利潤(rùn)核算的清晰性。在現(xiàn)有核算制度下，醫(yī)院成本被劃分為科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本與床日成本，依據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況可進(jìn)一步劃分為人員成本、藥品成本、材料成本、管理成本、無(wú)形成本、固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提專(zhuān)用費(fèi)用與其他成本。財(cái)務(wù)人員必須按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，杜絕錯(cuò)誤分類(lèi)情況產(chǎn)生。如門(mén)診費(fèi)用、輸血費(fèi)用、床位費(fèi)用均不屬于病種成本，錯(cuò)誤記錄會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院醫(yī)療定價(jià)與當(dāng)?shù)毓芾聿块T(mén)要求產(chǎn)生沖突。

（3）成本核算規(guī)則的優(yōu)化還應(yīng)包括成本分?jǐn)偂３杀痉謹(jǐn)偟闹饕康氖菍⒅涡圆块T(mén)成本向科室分?jǐn)偅ＷC成本核算成果正確反映醫(yī)院資金消耗結(jié)構(gòu)。成本分?jǐn)偟幕驹瓌t為“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”；分?jǐn)偡绞綖橐罁?jù)成本消耗原因的不同，按照病患人數(shù)、科室人數(shù)、科室面積、病床使用狀況等進(jìn)行比例分?jǐn)偅环謹(jǐn)傢樞驗(yàn)榘凑蘸笄诳剖摇⑨t(yī)輔科室、醫(yī)技科室逐級(jí)分?jǐn)偅粓?zhí)行方式為逐級(jí)累加分?jǐn)偅缜鍧嵆杀鞠蜥t(yī)輔科室分?jǐn)傊螅t(yī)技科室需要分?jǐn)傖t(yī)輔科室原有成本與清潔成本的總和。

（4）核算工作信息化。在成本核算信息化中需要明確信息化與電算化的差別。將成本核算操作系統(tǒng)與醫(yī)院整體財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行合并，改善成本核算信息采集與核對(duì)的工作流程，全方位提升成本核算工作的效率與準(zhǔn)確性，為成本核算結(jié)果后續(xù)分析的落實(shí)提供便利條件。

2.提升成本核算重要性的認(rèn)知

成本核算重要性認(rèn)知提升的關(guān)鍵在于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)。一方面，只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知提升，成本核算人員才能獲取應(yīng)有的權(quán)限；另一方面，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知的提升將會(huì)有效帶動(dòng)其他人員意識(shí)的提升。而提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知的主要手段是通過(guò)向其展示單位運(yùn)行狀況分析，明確成本核算工作的價(jià)值及重要性，使其不再將目光只放在醫(yī)療能力的提升，而是要適當(dāng)加強(qiáng)成本核算人員在醫(yī)院內(nèi)部的權(quán)限，促使各科室人員配合成本信息采集，使成本核算資金支出的合理性得到驗(yàn)證，充分發(fā)揮成本核算在內(nèi)部控制體系中的價(jià)值，避免醫(yī)院資金的不必要流失，確保醫(yī)院的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

3.建立成本核算監(jiān)管措施

成本核算監(jiān)管措施主要指對(duì)成本核算的后續(xù)工作內(nèi)容進(jìn)行完善，使成本核算的最終工作成果存在后續(xù)利用程序，發(fā)現(xiàn)其工作中存在的失誤，保證成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范性。成本核算的后續(xù)流程為成果分析，查看一段時(shí)間內(nèi)醫(yī)院成本消耗的數(shù)量及緣由，分析其中是否存在可以?xún)?yōu)化的內(nèi)容，提升醫(yī)院整體制度制定的科學(xué)性，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。

4.加大成本核算工作支撐力度

從上文分析可以發(fā)現(xiàn)，提升成本核算工作的支撐力度主要包含兩項(xiàng)內(nèi)容。

（1）完備制度的建立。制度是工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，也是保障科室人員配合醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作的基礎(chǔ)手段。制度的完善對(duì)于成本控制工作的順暢有一定意義。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)工作制度，在其中展示核算時(shí)需要基礎(chǔ)資料的條目與標(biāo)準(zhǔn)，保證各級(jí)人員向成本核算人員提供數(shù)據(jù)的精確度，也保證核算人員開(kāi)展信息補(bǔ)充工作的效率。

（2）核算隊(duì)伍的完善。當(dāng)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)隊(duì)伍力量較為充裕，但成本核算人員數(shù)量較少時(shí)，可以對(duì)已有人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，將部分崗位職責(zé)較少的閑置財(cái)務(wù)人員劃分到成本核算隊(duì)伍中，提升成本核算隊(duì)伍的質(zhì)量。當(dāng)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)隊(duì)伍力量不足時(shí)，則需要引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，增加成本核算人員的數(shù)量，確保成本核算的人力支撐，保證其在醫(yī)院內(nèi)部控制體系與決策指導(dǎo)中發(fā)揮作用。

5.建立有效的管理制度

醫(yī)院想要提升成本核算工作的質(zhì)量，需要確保整體管理制度的科學(xué)有效性，還需創(chuàng)建相應(yīng)專(zhuān)項(xiàng)機(jī)構(gòu)來(lái)保證成本核算能夠長(zhǎng)久有效。醫(yī)院內(nèi)部依據(jù)強(qiáng)化創(chuàng)建系統(tǒng)會(huì)計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，讓優(yōu)秀的業(yè)績(jī)成為自身健康發(fā)展的關(guān)鍵保障，想要達(dá)到這樣的效果，不僅需要利用服務(wù)系統(tǒng)，還要通過(guò)質(zhì)量水平較高的醫(yī)療資源來(lái)達(dá)成。同時(shí)，除了強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部戰(zhàn)略機(jī)制形式外，還要強(qiáng)化對(duì)相應(yīng)活動(dòng)的監(jiān)督，保證成本核算機(jī)制能夠順利實(shí)施，全方位提高院內(nèi)的服務(wù)品質(zhì)。為了加強(qiáng)監(jiān)督管理的效果，醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)還需編寫(xiě)制訂一份全面的成本預(yù)算方案，并將其作為該方面工作的基礎(chǔ)。對(duì)已經(jīng)通過(guò)審核的費(fèi)用預(yù)算編制計(jì)劃，該部門(mén)必須派出專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展監(jiān)視督查，保證預(yù)算計(jì)劃內(nèi)容的順利實(shí)施。不僅如此，在醫(yī)院內(nèi)部還需再增設(shè)監(jiān)督部門(mén)，對(duì)整體的核算狀況、使用方式進(jìn)行嚴(yán)格檢查、監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤情況時(shí)給予警告。為保證工作的高質(zhì)量、高效率，需要工作人員嚴(yán)格依據(jù)程序逐一完成核算任務(wù)，并在規(guī)定時(shí)期內(nèi)了解相應(yīng)信息、材料使用等方面狀況，加強(qiáng)成本管控。

6.制定明確的目標(biāo)

在當(dāng)下醫(yī)院業(yè)績(jī)管理評(píng)價(jià)確定的環(huán)節(jié)中，一部分內(nèi)部使用的目標(biāo)較為廣泛，這不僅會(huì)讓業(yè)績(jī)管理工作發(fā)生混亂，還會(huì)對(duì)現(xiàn)實(shí)完成質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。為改變這種情況，首先，醫(yī)院要對(duì)內(nèi)部的業(yè)績(jī)管理目標(biāo)進(jìn)行明確，并從宏觀的角度評(píng)價(jià)相應(yīng)內(nèi)容。其次，醫(yī)院要依據(jù)各個(gè)組成部分、部門(mén)內(nèi)部真實(shí)運(yùn)行狀況進(jìn)行合理分析。再次，醫(yī)院內(nèi)部需要使用專(zhuān)業(yè)人員，確定業(yè)績(jī)管理的總目標(biāo)，并將其細(xì)致劃分，傳達(dá)到每個(gè)科室內(nèi)部。最后，由監(jiān)理處監(jiān)測(cè)、管理系統(tǒng)，對(duì)評(píng)估情況進(jìn)行24小時(shí)監(jiān)視，確保醫(yī)院內(nèi)每位人員都能夠遵守業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，將其優(yōu)秀的效果發(fā)揮出來(lái)。

7.確立成本核算工作責(zé)任制

確立成本核算工作的責(zé)任制，在一定程度上能夠幫助醫(yī)院提升成本核算的質(zhì)量和效率。為了達(dá)到該效果，需要建立相應(yīng)的責(zé)任制度體系，并以此來(lái)保證工作完成的質(zhì)量水平。通過(guò)不斷強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員對(duì)醫(yī)療費(fèi)用的管控意識(shí)，讓其將內(nèi)部資源、材料的作用最大限度發(fā)揮出來(lái)，防止浪費(fèi)情況發(fā)生，從而有效地控制日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行的責(zé)任制主要包括：一是強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員對(duì)成本管控的意識(shí)培訓(xùn)；二是讓資源利用與自身業(yè)績(jī)發(fā)生關(guān)聯(lián)；三是讓醫(yī)院?jiǎn)T工都能夠清晰了解控制成本費(fèi)用是每位職工的基本責(zé)任。大家都非常清楚，醫(yī)院內(nèi)部存儲(chǔ)的物資非常有限，由于服務(wù)面對(duì)的是國(guó)內(nèi)民眾，只有合理使用醫(yī)療資源，才能夠確保醫(yī)院的長(zhǎng)久發(fā)展。

完成醫(yī)院內(nèi)部成本管理工作責(zé)任制，能夠在一定程度上提高人員工作質(zhì)量。第一，醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)需要集中自身力量，來(lái)達(dá)到成本管理工作的全面性效果；第二，加大對(duì)聯(lián)合系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作的正確認(rèn)知；第三，工作人員要對(duì)核算工作進(jìn)行大范圍的審視核查工作。只有將以上的每一項(xiàng)工作都融入成本管理之中，才能夠?qū)⑵湔鎸?shí)的價(jià)值、意義發(fā)揮出來(lái)。

8.健全成本核算管理機(jī)制

（1）完善機(jī)制。醫(yī)院想要強(qiáng)化與提高成本管理工作的水平、意識(shí)，規(guī)范核算中的流程，以及將醫(yī)院內(nèi)部信息數(shù)據(jù)真實(shí)、精準(zhǔn)、完整、快速地反映出來(lái)，則需要根據(jù)當(dāng)前的內(nèi)部實(shí)際情況，制訂全成本核算管理工作的細(xì)則。

第一，成立領(lǐng)導(dǎo)小組。通過(guò)在醫(yī)院內(nèi)成立院長(zhǎng)與書(shū)記負(fù)責(zé)、帶領(lǐng)的成本核算管理工作小組，之后由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員共同進(jìn)行成本方面的核算、管控工作，以此對(duì)院內(nèi)所有的成本管控、核算任務(wù)進(jìn)行組織、落實(shí)。整合相應(yīng)數(shù)據(jù)內(nèi)容，對(duì)控制建議內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分析，為醫(yī)院未來(lái)目標(biāo)的決策、運(yùn)營(yíng)管控工作的開(kāi)展提供重要支撐。

第二，規(guī)范核算方式。成本核算工作需要將各個(gè)科室作為工作中心，經(jīng)過(guò)小組內(nèi)部的研究、討論通過(guò)后，再交由院長(zhǎng)辦公會(huì)進(jìn)行決議。依據(jù)該方式制訂計(jì)劃的方案內(nèi)容，從而完成收集、整合、平攤、計(jì)算業(yè)務(wù)使用的成本，并做好對(duì)其的管控。

第三，適當(dāng)體現(xiàn)公益性。在藥品、耗材的加成收入取消之后，醫(yī)院內(nèi)部的利潤(rùn)便降低。有的醫(yī)院為了能在合理空間內(nèi)對(duì)成本數(shù)量進(jìn)行壓縮，要求部分科室減少實(shí)施收入較少的項(xiàng)目，而增加高利潤(rùn)的項(xiàng)目，這樣便增加了患者的負(fù)擔(dān)。為此，要建立適宜的分配機(jī)制，以便在產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還能滿(mǎn)足患者的需求，提高自身的公益性。

（2）強(qiáng)化數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。通過(guò)不斷優(yōu)化與改善信息化水平、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，在日常工作中使用信息化技術(shù)手段，進(jìn)行成本數(shù)據(jù)內(nèi)容的整合工作。在進(jìn)行成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容編制的工作中，由于資源是處于共享狀態(tài)的，可以讓內(nèi)部員工對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，提升數(shù)據(jù)內(nèi)容的可靠程度，為日后的成本分析打下良好的基礎(chǔ)。

（3）加強(qiáng)數(shù)據(jù)的全面性。醫(yī)院要更加重視科室的成本考核工作，并依據(jù)全成本的核算模式來(lái)開(kāi)展工作。醫(yī)院內(nèi)部可以依據(jù)核算工作的屬性將各科室進(jìn)行劃分，分別為醫(yī)療、醫(yī)技、管理材料室等。直接成本核算工作主要是將日常工作中的經(jīng)費(fèi)、藥品材料費(fèi)用、水電氣費(fèi)用、辦公費(fèi)用、保潔費(fèi)用等一系列的費(fèi)用，計(jì)入各個(gè)科室的使用資金之中，并對(duì)其進(jìn)行全面的管理與控制，合理減少醫(yī)院的支出。

三、結(jié)語(yǔ)

成本核算工作對(duì)于醫(yī)院賬務(wù)的清晰性與決策指導(dǎo)具有重要意義，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員要加強(qiáng)重視程度，完善核算方法，系統(tǒng)化財(cái)務(wù)工作流程，加大財(cái)務(wù)核算工作支撐力度，全方位保證成本核算工作順利開(kāi)展。